李艷

摘要：發(fā)票是財會、審計人員幾乎每天都要接觸到的最基礎(chǔ)要件之一，也是暗含各種腐敗的關(guān)鍵載體。文章僅結(jié)合“八項規(guī)定”談?wù)劙l(fā)票腐敗的相關(guān)問題及其治理措施。

關(guān)鍵詞：發(fā)票腐敗 管控 預(yù)防

中圖分類號：F233 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）15-0114-02

2012年12月中央正式公布“八項規(guī)定”，緊隨其后出臺了“六項禁令”，全部內(nèi)容直指各項開支。2013年全國減少政府開支達數(shù)千億元規(guī)模，僅“三公經(jīng)費”一項就減少上千億元。據(jù)各地公開報道看，各省本級、全省“三公經(jīng)費”下降幅度在15%至30%之間?！叭罕娐肪€教育實踐活動”之后，中央及各部委先后下發(fā)了9項規(guī)定或條例，具體指向樓堂館所、晚會、“兩節(jié)”、會議、賀卡、煙花爆竹、紅白喜事、私人會所等。2016年一季度，中紀(jì)委公開查處全國各地違反“八項規(guī)定”的案例達131起。從中央到基層，各級、各行業(yè)都在極度關(guān)注發(fā)票載體背后的支出規(guī)范問題，這必須引起廣大財會、審計人員的高度重視。

一、發(fā)票腐敗的主要類型及特點

（一）收票單位的主要類型與特點

1.“一假到底”型。指發(fā)票本身、開票時間、出票單位、內(nèi)容事項及金額等基本都是假的。這類發(fā)票往往是從票販子那里購得、持票人根據(jù)需要自填，其目的就是為掩蓋違法違規(guī)支出的事實。如在對某單位的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計中，發(fā)現(xiàn)該單位報銷的辦公用品、會議費、參展費、培訓(xùn)費等使用假發(fā)票報賬88.97萬元。實際支出是用于發(fā)放職工過節(jié)費、請客送禮支出、歌廳娛樂支出等，有的甚至用于行賄。

2.“金玉其表”型。即發(fā)票是真的，內(nèi)容是假的。具體表現(xiàn)為真票虛開或假開，報銷的事項與實際的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不符，再通過虛假發(fā)票、虛假合同套取經(jīng)費。如在對某單位的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計中，發(fā)現(xiàn)該單位虛開建筑安裝業(yè)發(fā)票、虛報冒領(lǐng)建設(shè)項目資金65萬元。又如某酒店總經(jīng)理2015年報銷會議費15萬元。據(jù)查實，她通過虛開發(fā)票，長期用公款購買名牌奢侈品、辦理五星級酒店萬元水療卡等。

3.“借雞下蛋”型。即發(fā)票是假的，但內(nèi)容是真的。即經(jīng)濟活動內(nèi)容真實，但出具或使用的發(fā)票虛假。如以勞務(wù)發(fā)票替代工程發(fā)票，所開的發(fā)票與事實不符。

4.“一筐多裝”型。即發(fā)票是真的，以部分真實內(nèi)容作掩護，掩蓋腐敗事實。容易出問題的發(fā)票主要有：辦公用品、食品、餐費、服務(wù)費、培訓(xùn)費、會議費等。一些單位，或巧立名目，或化整為零，或空手套白狼，將發(fā)票“變形記”演繹得“爐火純青”，單位福利、公款吃喝費用在辦公用品中列支；平時不能報銷的支出，在培訓(xùn)會議時要求住會酒店開“會議費”或“培訓(xùn)費”發(fā)票，一次性解決所有“難題”。

（二）出票單位的主要類型與特點

1.開假票。即從票販子手中購買假發(fā)票，業(yè)務(wù)交易是本單位的，但發(fā)票、印鑒卻是其他單位。其目的是掩蓋本單位交易的事實，如煙酒商店開住宿發(fā)票等。

2.各聯(lián)內(nèi)容、金額不一致。出票單位在開具發(fā)票時，幫客戶隱瞞交易事實和金額，充當(dāng)腐敗推手。如發(fā)票聯(lián)開的是培訓(xùn)費，金額7萬元，實際上是禮品、餐飲和其他消費，而存根聯(lián)的實際金額只有5.3萬元。

3.隱匿事實，一票包羅?！鞍隧椧?guī)定”出臺后，很多單位開始自辦食堂，所有支出均為原料采購，所有收入均只記“餐費”收入。

4.撕票自填。

5.代開票，吃扣點。

（三）無法獲取發(fā)票業(yè)務(wù)的腐敗類型與特點

1.以合同代替發(fā)票。特別是以土地使用權(quán)、無形資產(chǎn)入股的產(chǎn)權(quán)交易中，普遍存在這類問題。

2.以簽字代替發(fā)票。這種情況在鮮活農(nóng)副產(chǎn)品收購時，因農(nóng)民無發(fā)票，以簽字帶發(fā)票的現(xiàn)象較為普遍，做假情況也很常見。

3.以物、債抵替，躲避開票。在企事業(yè)單位債權(quán)債務(wù)清理和易貨貿(mào)易中，這種做法很普遍，監(jiān)管難度很大。

二、預(yù)防和管控發(fā)票腐敗的措施

根治發(fā)票滋生的腐敗問題，徹底杜絕“假發(fā)票、真腐敗”的現(xiàn)象，亟需引起相關(guān)部門的高度重視。具體要做好兩個方面的工作：一方面，要加大監(jiān)管力度。通過思想上重視、制度上落實、監(jiān)管上過硬，加大對領(lǐng)導(dǎo)干部的廉潔自律教育，并嚴(yán)格按照《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，強化對各項支出票據(jù)的監(jiān)管，對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，確保支出的合規(guī)、合法性，防止資金流失，徹底堵死公款報銷的漏洞。另一方面，要加大問責(zé)力度。凡是經(jīng)濟責(zé)任審計中或在財務(wù)管理方面出現(xiàn)問題的單位，要嚴(yán)肅追究單位負責(zé)人、分管財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員的責(zé)任，絕不能讓公款為腐敗“買單”。同時，政府行政職能部門對于那些為發(fā)票腐敗大開方便之門的餐飲企業(yè)、商場、超市等也應(yīng)嚴(yán)厲打擊，并依法追責(zé)。具體措施是：

（一）加強預(yù)算約束，控制源頭。財政部門要完善“三公”支出預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，可在年初批復(fù)部門預(yù)算時，科學(xué)、合理地安排“三公”支出預(yù)算，明確支出的金額和標(biāo)準(zhǔn)，做到有據(jù)可循；年中加大“三公”支出的檢查和追加經(jīng)費的審撥；年終注重抓好“三公”支出決算工作，通過強化預(yù)算約束，真正做到從資金源頭上釜底抽薪，控制“三公”支出規(guī)模。

（二）加強國庫集中支付業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，促進預(yù)算單位不斷提高財務(wù)管理意識和管理水平。同時還要加大財政授權(quán)支付的監(jiān)管力度，不定期進行檢查，及時糾正錯誤，避免不規(guī)范行為的發(fā)生。

（三）各部門認真遵守國家的有關(guān)規(guī)定，學(xué)習(xí)領(lǐng)會中央“八項規(guī)定”的精神實質(zhì)，強化“三公經(jīng)費”支出管理長效機制，建立健全壓縮支出各項管理制度。同時制定內(nèi)部控制流程，明確風(fēng)險點控制措施，在公務(wù)活動中完善自我約束，會計人員把好審核關(guān)，逐步規(guī)范“三公經(jīng)費”的財務(wù)報銷程序，保證會計資料的真實、準(zhǔn)確、完整，確?！肮艿脟?yán)、控得住”。

三、加強政策和制度建設(shè)，加大約束與監(jiān)管力度

（一）在各單位制度建設(shè)中，應(yīng)增加“八項規(guī)定”的相關(guān)內(nèi)容?！抖愂展芾矸ā返诙粭l規(guī)定：“單位和個人在購銷商品提供或者接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具使用取得發(fā)票?！蹦壳拔覈诮?jīng)營活動中正常使用的發(fā)票有三種：即國稅的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、地稅的建筑服務(wù)業(yè)發(fā)票，目前基本是機打發(fā)票。增值稅專用發(fā)票一般只能由增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，普通發(fā)票則可以從事經(jīng)營活動并辦理了稅務(wù)登記證的各種納稅人領(lǐng)購使用。

《會計法》規(guī)定，對不真實、不合理的原始憑證財務(wù)人員有權(quán)不予受理，對弄虛作假嚴(yán)重違法的原始憑證，財務(wù)人員在不予受理的同時應(yīng)當(dāng)予以扣留并及時向單位領(lǐng)導(dǎo)報告請求查明原因，追究當(dāng)事人的責(zé)任，對記載不明確不完整的原始憑證，財務(wù)人員有權(quán)退回，要求重新補齊。

《發(fā)票管理法》二十二條規(guī)定：不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒絕。不符合規(guī)定的發(fā)票是指：開具或取得的發(fā)票應(yīng)經(jīng)而未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制；填寫項目不齊全；內(nèi)容不完整；字跡不清楚；沒有加蓋發(fā)票專用章；偽造。

“八項規(guī)定”出臺后，不允許報銷的規(guī)定事項，以及作廢、其他不符合稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的發(fā)票都應(yīng)算作“不符合規(guī)定的發(fā)票”的范疇。

（二）發(fā)票基本要素完整性規(guī)定。各單位應(yīng)當(dāng)明確制訂發(fā)票管理、報銷等相關(guān)制度，并公示具體要求。發(fā)票上開具日期、客戶名稱、商品名稱或經(jīng)營項目、計量單位、數(shù)量單價、大小金額、開票人等項目均按規(guī)定要求完整填寫，項目不完整一般要開票單位補填，增值稅專業(yè)發(fā)票還應(yīng)具備納稅人稅務(wù)登記號、適用稅率、應(yīng)納增值稅額等內(nèi)容。

經(jīng)辦人索要發(fā)票時應(yīng)認真審核以下內(nèi)容：（1）名稱：××××××（不得簡寫）；（2）日期：年、月、日必須清楚；（3）項目：內(nèi)容要單列寫清楚（不能籠統(tǒng)地寫某類商品，如辦公用品、機械配件、勞保用品等），單價、數(shù)量要據(jù)實寫明，多種物品時應(yīng)分別寫明單價、數(shù)量或另付加蓋出票單位財務(wù)專用章的清單；（4）金額：大小寫金額要準(zhǔn)確相符，不能做任何涂改或蓋章處理；（5）發(fā)票必須有開具單位的印鑒（發(fā)票專用章）及開票人的簽章；（6）發(fā)票不許有涂改痕跡，否則視為無效發(fā)票。

關(guān)于附件清單問題，在絕大多數(shù)情況下可以憑發(fā)票報銷，清單等資料可以作為發(fā)票付款依據(jù)進一步說明付款的必要性、合理性、合法性，如工程材料的結(jié)算書等，而對于取得的定額發(fā)票則必須附清單。

（三）根據(jù)本單位實際，明確其他規(guī)定。如規(guī)定購買物品無法取得合法發(fā)票時（如農(nóng)民的農(nóng)副產(chǎn)品），須對方出具有銷貨方印章的銷售清單及收款證明（銷貨方姓名、電話號碼），并且要有經(jīng)辦人 、驗收人等，領(lǐng)導(dǎo)同意后視同有效憑證辦理報銷，否則視為無效票據(jù)財務(wù)不予報銷。

（四）報銷流程制度化。（1）整理原始票據(jù)：經(jīng)辦人將所有要報銷的票據(jù)按不同類別粘貼整理。（2）購買實物的原始憑證必須有驗收證明，需要入庫的實物必須填寫入庫單，由實物保管人員驗收入庫簽字。不需要入庫的實物，除經(jīng)辦人在憑證上簽字外，須交給實物保管人員進行驗收，由實物保管人員或使用者在憑證上簽字。（3）辦理簽字手續(xù)。簽字是一種權(quán)利更是一種責(zé)任，不同人員簽字肩負著不同責(zé)任。經(jīng)濟業(yè)務(wù)的辦理人或采購人簽字：負責(zé)該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性與正確性，確認已按約定或相應(yīng)程序提供貨物或服務(wù)。分管領(lǐng)導(dǎo)或項目經(jīng)理簽字：確認貨物或服務(wù)與約定情況屬實。最高領(lǐng)導(dǎo)簽字：同意授權(quán)財務(wù)支付貨物或服務(wù)的款項。（4）沒有特殊情況，發(fā)票應(yīng)當(dāng)當(dāng)月報銷。