景穎 張頔

摘要：隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，計算機行業(yè)取得了重大突破，給人民的生活和企業(yè)的運營帶來了便利。伴隨著計算機的發(fā)展，也會產(chǎn)生諸多風險，其中企業(yè)會計信息系統(tǒng)就是受影響的一方面，因此，企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制逐漸成為公司關(guān)注的焦點。企業(yè)會計信息系統(tǒng)，國內(nèi)有很多學者進行了研究，但是目前來說，水平還需要進一步提高，并且由于現(xiàn)代社會經(jīng)濟因素的影響，企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的受控因素也在不斷改變，因此對于這個問題的研究也需要結(jié)合我國實際情況進行分析。本文通過對我國目前的企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的影響因素進行分析，提出相應的建議，以期對我國目前的企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制有所裨益。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；會計信息系統(tǒng)；內(nèi)部控制；影響因素

一、企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的本質(zhì)

企業(yè)會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制從本質(zhì)上來說，就是通過記賬、核對、職責分工、交接等方式來對投資活動以及銷售、籌資等業(yè)務進行控制的過程，企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制幾乎存在于企業(yè)的整個經(jīng)營過程中，對于企業(yè)的經(jīng)營具有重大意義。

二、企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的分類簡介

1.一般控制

企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制中，一般控制大致分為企業(yè)人事控制、計算機控制、系統(tǒng)安全控制等三方面。企業(yè)人事控制主要目的是確保分工明確，保證部門間的正常運行：會計部門主管數(shù)據(jù)的處理分析，一般情況下，將會計信息相關(guān)部門進行單獨分離，并且開發(fā)和管理工作都要有專人進行負責，防止徇私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，與此同時，企業(yè)也會有相應的檔案管理員，防止其他人員對計算機程序等進行修改來達到其他不當目的，企業(yè)在進行會計部門的人事招聘時，都會對應聘者進行相應的審查，嚴防有信譽問題的人員進入公司，同時也會對會計工作人員進行定期地審查考核，不斷提高員工素質(zhì)，也會有工作輪換的措施來防止不良事件發(fā)生。計算機控制方面，企業(yè)會有相應專門的管控措施，保證計算機系統(tǒng)自身能夠?qū)A(chǔ)的故障進行處理，但是由于影響計算機系統(tǒng)安全的因素眾多，所以企業(yè)有專門的系統(tǒng)控制方案來應對，常見的計算機控制方法有重復檢驗、回聲檢驗、設(shè)備檢驗等，但這些方法不是所有工作人員都能夠使用。另外，由于企業(yè)的會計信息系統(tǒng)常常會受到蓄意破壞、災害影響等因素的干擾，所以也需要對系統(tǒng)安全進行控制，企業(yè)會制定相應的補救方案來應對災害影響，有災害發(fā)生時，會采取提前制定好的應急措施來進行處理恢復，最大限度地降低經(jīng)濟損失，不僅如此，企業(yè)還會制定多種預防方案來應對此類問題。在企業(yè)選購計算機設(shè)備時，應注重售后服務，選擇可靠的廠家，購買后設(shè)置訪問權(quán)限來進行控制，只有被授權(quán)的工作人員才可以進行訪問，這也是對企業(yè)會計信息系統(tǒng)進行保護的一個重要措施。因為計算機設(shè)備的運行需要用電，為了保證系統(tǒng)的安全問題，電源的選用也至關(guān)重要，最好是使用穩(wěn)壓電源，在進行數(shù)據(jù)的存儲處理時，也要對周圍環(huán)境的濕度等指標進行檢查，保證存儲環(huán)境的安全。與此同時，為了減少外來人員非法入侵的幾率，要加強系統(tǒng)的防治工作，可以建立防火墻，也可以設(shè)置相應的代理服務器，對所有的信息進行過濾，有效阻止有威脅的信息。

2.應用控制

企業(yè)會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制匯總，應用控制大致包含了三個方面，即輸入、處理分析和輸出。

輸入控制最基礎(chǔ)的就是對原始數(shù)據(jù)進行審核，一般輸入控制可以采取兩種方法，計算機法和人機法，計算機控制是對系統(tǒng)中的輸入數(shù)據(jù)包括科目、金額等數(shù)據(jù)的合法性和邏輯性進行控制和檢查，人機法主要是工作人員對輸入的數(shù)據(jù)進行目測，發(fā)現(xiàn)錯誤地方及時修改，或者將數(shù)據(jù)進行打印，對打印后的數(shù)據(jù)進行逐個核對，通過這些方式對輸入到計算機系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進行檢驗校對，嚴格把控，嚴防徇私舞弊現(xiàn)象。

計算機在對數(shù)據(jù)進行處理的過程中基本不需要人為參與，但也正因如此，很多計算機的邏輯錯誤等都不容易被察覺，導致處理后的數(shù)據(jù)不一定完全準確，對此就需要進行處理控制。進行處理控制時，首先要保證被處理數(shù)據(jù)的準確性，另外在處理過程中，對于處理完畢的記錄應予以保存，核對與輸入是否一樣，除此之外還要對處理的數(shù)據(jù)進行備份，防止計算機處理出現(xiàn)差錯或者中斷導致數(shù)據(jù)丟失等問題的發(fā)生。

輸出控制的方法有很多，較為常見的有抽樣控制、對照控制、合計控制等方法。數(shù)據(jù)要與實物進行比對，一旦發(fā)現(xiàn)輸出錯誤必須及時進行改正，另外相關(guān)的內(nèi)部工作人員也要按時對輸出的數(shù)據(jù)進行檢查。輸出的數(shù)據(jù)信息只能發(fā)送給有權(quán)接收的人，可采用登記等方式來進行管控。

三、企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的受控因素分析

1.外部因素

（1）法律法規(guī)的影響

法律法規(guī)會對企業(yè)的會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制作出一系列規(guī)定，大都是強制性的，如果企業(yè)按照國家制定的法律法規(guī)對企業(yè)會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制進行管理，就需要制定出詳細的執(zhí)行方案，這些方案一定程度上會對企業(yè)的業(yè)務發(fā)展或者是職責權(quán)利的配置有所影響，從而影響了企業(yè)本身對于會計信息系統(tǒng)的控制。

（2）監(jiān)管工作的影響

監(jiān)管工作是企業(yè)進行會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的一個重要渠道，從另一個角度上說，對企業(yè)的會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制起著調(diào)控作用，可能會產(chǎn)生較大影響。

（3）企業(yè)自身的影響

企業(yè)的性質(zhì)不同，對企業(yè)會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制影響程度也不一樣，我國企業(yè)目前只有國有和民營兩類，國有企業(yè)與民營企業(yè)在所重視的內(nèi)部控制要素上可能存在差異。導致企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制工作的管理方式也不盡相同。

（4）不同行業(yè)的影響

不同的行業(yè)，企業(yè)經(jīng)營的方式和遇到的風險也是不一樣的，從而也導致了業(yè)務流程及特點也不相同，尤其是房地產(chǎn)業(yè)等行業(yè)，由于成本較高，需要處理的信息量也比其他行業(yè)要多得多，流程也較為復雜，因此諸如此類的企業(yè)更要重視企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制工作的開展，防止出現(xiàn)財務問題，得不償失。

（5）發(fā)展階段的影響

企業(yè)處在不同的發(fā)展階段，影響企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的因素也不盡相同，企業(yè)的發(fā)展階段大致可分為四部分：建設(shè)期、發(fā)展期、過渡期和衰落期。在建設(shè)期，企業(yè)的建設(shè)重點在于企業(yè)文化等基建工作，著重于完善經(jīng)營方針等規(guī)章制度，企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制工作相關(guān)的規(guī)章制度還并不完善，但換個角度來說，在企業(yè)發(fā)展初期由于成長的速度較快，變化較多，對于企業(yè)會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制不會投入太多精力。當企業(yè)步入發(fā)展期后，企業(yè)的基礎(chǔ)建設(shè)工作基本告一段落，企業(yè)開始不斷拓展業(yè)務領(lǐng)域、擴大生產(chǎn)規(guī)模，實力不斷積累，就需要著重進行企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制工作。而當企業(yè)到了過渡期，重點就會放在設(shè)備的更新、資產(chǎn)的重整工作上，衰落期時大部分企業(yè)處于資金短缺、缺乏企業(yè)競爭力的萎靡狀態(tài)。

2.內(nèi)部因素

（1）領(lǐng)導風格的影響

一個企業(yè)，其領(lǐng)導風格如何決定了整個企業(yè)的發(fā)展方式和管理方針，同時也會對企業(yè)會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響，影響其規(guī)章制度的建立。目前在我國很多企業(yè)中，權(quán)利高于法律的現(xiàn)象并不少見，這些企業(yè)的經(jīng)營過程中，權(quán)利往往大于制度，很多企業(yè)或者部門領(lǐng)導依靠手中的權(quán)力暗箱操作，出現(xiàn)修改財務數(shù)據(jù)等不良行為，置國家法律法規(guī)于不顧。

（2）會計工作人員的影響

如今已進入信息化時代，在企業(yè)會計信息系統(tǒng)中，計算機占據(jù)主導，但技術(shù)發(fā)展的同時對于會計工作人員也提出了更高的要求，現(xiàn)在要求會計工作人員不僅僅要能夠管理賬本，進行計、算、報賬的工作，而且還要能夠提供相應的信息服務，運用技術(shù)手段對整個會計信息系統(tǒng)進行內(nèi)部調(diào)控，這些工作能力都要求會計工作人員具有良好的人文素養(yǎng)，對于整個會計信息系統(tǒng)具有完全、透徹的了解，并有良好的操作和處理能力。

（3）企業(yè)看重程度的影響

企業(yè)不同，對于企業(yè)自身會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制工作的重視程度也不一樣，有些企業(yè)十分重視企業(yè)內(nèi)部的會計信息系統(tǒng)管控工作，為此制定和完善相應的內(nèi)部控制規(guī)章制度，嚴防徇私舞弊的事情發(fā)生，而部分企業(yè)卻過于形式主義，雖然也制定了相應的規(guī)章制度，但是并沒有切實實施，只是在部門檢查的時候規(guī)章制度才會發(fā)揮作用，從而導致了會計信息系統(tǒng)信息漏失、系統(tǒng)環(huán)境安全性不高、濫用職權(quán)等不良行為的發(fā)生。

（4）企業(yè)文化的影響

不僅僅是企業(yè)的領(lǐng)導方式會對會計信息系統(tǒng)產(chǎn)生影響，企業(yè)文化的好壞也能夠影響企業(yè)會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制工作，企業(yè)文化在影響企業(yè)運營方向和管理方針的同時，也會對企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制工作相關(guān)規(guī)章制度的制定產(chǎn)生影響。

（5）權(quán)力分配的影響

公司權(quán)力的分配涉及企業(yè)風險等問題，權(quán)力的分配不同，企業(yè)風險也不一樣，因此企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制也受公司權(quán)力分配的影響。

（6）數(shù)據(jù)處理方法的影響

對于公司財務數(shù)據(jù)的處理方法主要指的就是在數(shù)據(jù)加工過程中計算機處理所占的比例即使用程度。一個公司在財務數(shù)據(jù)的處理過程中會計信息系統(tǒng)是否依靠計算機及依靠程度的大小，決定了這個公司業(yè)務的處理方法及它們所面臨的風險，因此企業(yè)對計算機的依靠程度不同，對于企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的方法也不一樣。

四、我國目前企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制方面存在的不足

1.企業(yè)對于內(nèi)部控制不夠重視

我國目前企業(yè)會計信息系統(tǒng)大都處于發(fā)展階段，很多企業(yè)對于企業(yè)會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制缺乏重視，沒有認識到其重要性，而有的企業(yè)甚至搞起形式主義，制定了相關(guān)規(guī)章制度但卻形同虛設(shè)，從來不按規(guī)章制度辦事，僅僅將制度當做應付檢查的工具，從而導致公司出現(xiàn)會計信息漏失、系統(tǒng)環(huán)境安全性不高、監(jiān)管不到位、濫用職權(quán)等不良行為的發(fā)生。

2.企業(yè)內(nèi)部的控制監(jiān)督力度不到位

目前我國很多企業(yè)對于自身企業(yè)的會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制缺乏控制與監(jiān)督，尤其是審計部門沒有真正發(fā)揮其作用。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)一方面是因為企業(yè)相關(guān)工作人員專業(yè)素養(yǎng)不高，缺乏理論支撐，另一方面則是因為企業(yè)工作人員對自身要求不高，沒有良好的工作態(tài)度。據(jù)調(diào)查，對于企業(yè)內(nèi)部的會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度，很多公司的審計部門都沒有能夠按時修訂和改善，對于制度實施過程中出現(xiàn)的問題也沒能夠及時采取措施加以解決。

3.系統(tǒng)開發(fā)過程中相應工作人員參與程度不高

據(jù)調(diào)查，對于企業(yè)會計信息系統(tǒng)的建立過程中，我國很多企業(yè)都有錯誤的認識，很多與此相關(guān)的工作人員在企業(yè)會計信息系統(tǒng)的建立開發(fā)過程中參與不多甚至沒有參與，即使建立完畢后會對這些工作人員進行相關(guān)培訓，但仍然會使工作人員對本公司的企業(yè)會計信息系統(tǒng)缺乏了解，在實際工作中會存在很多不便之處。

4.沒有做好安全管理措施

隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)會計信息系統(tǒng)的規(guī)模也在不斷擴大，并且功能也越來越復雜，與之關(guān)聯(lián)的因素也越來越多，伴隨產(chǎn)生的是更多的安全問題。據(jù)調(diào)查，很多企業(yè)的安全問題大都表現(xiàn)為職責分工不明確、文檔信息保管不當、應急方案不夠完善等問題，再加上公司缺乏安全預防措施，致使小問題造成大損失。

5.過于專制的領(lǐng)導阻礙了內(nèi)部控制工作的進展

據(jù)調(diào)查統(tǒng)計，企業(yè)的發(fā)展走向與企業(yè)高層的領(lǐng)導風格緊密相關(guān)，并且與企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制工作呈正相關(guān)的是較為民主的領(lǐng)導風格，專制的領(lǐng)導會在一定程度上限制公司會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的發(fā)展。之前已經(jīng)提到，很多企業(yè)現(xiàn)在都存在著權(quán)力高于法律法規(guī)的現(xiàn)象，靠自身權(quán)力來管理公司，甚至進行暗箱操作，篡改公司數(shù)據(jù)等不良行為都會使公司業(yè)績大打折扣，更是不利于企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制宮縮的開展。

五、關(guān)于我國企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的建議

1.企業(yè)要加強對會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的重視程度

企業(yè)的類型和其所處的環(huán)境不一樣，企業(yè)面臨的風險也不盡相同。對于一個公司來說，企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制工作的主要目的就是來降低這些風險的發(fā)生幾率，最大限度減少這些風險給企業(yè)帶來的損失。企業(yè)風險是任何一個公司在經(jīng)營過程中必然存在的，但出現(xiàn)風險的幾率及風險程度是與本公司企業(yè)會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度緊密相關(guān)的，雖然完善的內(nèi)控制度并不能完全使風險不存在，但是可以最大程度減少風險帶來的損失。因此作為一個企業(yè)，應當對企業(yè)本身的會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制工作重視起來，最好能根據(jù)本公司的實際情況，結(jié)合公司的發(fā)展特點對內(nèi)控制度進一步完善，更有利于企業(yè)的發(fā)展。

2.進一步發(fā)揮審計部門的監(jiān)管作用

公司的審計部門應當發(fā)揮其應有的作用，對于企業(yè)會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度進行按時的修改、完善，在制度實施過程中一旦發(fā)現(xiàn)問題要及時采取措施進行解決，防止徇私舞弊的事件發(fā)生。在企業(yè)會計信息系統(tǒng)的研發(fā)階段中，審計部門要多多進行參與，開發(fā)人員與審計人員要進行充分全面的交流，對企業(yè)的需求和發(fā)展進行分析，對存在的不足之處提出意見建議，并對整個開發(fā)使用過程進行監(jiān)督管理，如此一來不僅可以起到監(jiān)管作用，還能夠更好地將內(nèi)部控制系統(tǒng)與監(jiān)督審計功能融合起來，幫助企業(yè)自身的會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制更好地發(fā)展。與此同時，要注重對企業(yè)員工尤其是審計部門員工綜合素質(zhì)的提高，對相關(guān)的工作人員要按時進行專業(yè)的培訓，不僅要使員工熟練掌握相關(guān)的法律法規(guī)和審計知識，而且要具備綜合處理能力，并且要對員工的道德素質(zhì)提出更高的要求，在進行人員招聘時對應聘者進行嚴格的審查，對于有信譽問題的應聘者不予錄用，對于新進員工要進行定期的考核檢查，改進自身不足，不斷提高員工素質(zhì)，更好地推動企業(yè)的發(fā)展。

3.做好系統(tǒng)安全的控制維護工作

除了提高員工綜合素質(zhì)之外，企業(yè)會計信息系統(tǒng)的安全維護也是很重要的一個方面，注重數(shù)據(jù)資料的保護和系統(tǒng)的正常運營，對于自然災害及其他系統(tǒng)安全威脅因素要做好應急方案，防止這些因素對信息系統(tǒng)造成影響，因此公司要有專門的人員負責整個會計信息系統(tǒng)的運行安全，按時進行殺毒，防止系統(tǒng)被非法入侵造成數(shù)據(jù)漏失等情況。

4.注意領(lǐng)導風格的調(diào)整，多采用民主方式進行管理

整個企業(yè)高層的領(lǐng)導風格不僅能夠影響整個企業(yè)的管理方針和企業(yè)文化，也會對整個企業(yè)的會計信息系統(tǒng)內(nèi)控工作的開展造成很大的影響，因此企業(yè)高層要注重民主領(lǐng)導，多聽下屬意見建議，杜絕權(quán)大于法的不良行為出現(xiàn)，嚴格按照規(guī)章制度辦事，民主管理企業(yè)員工。

總結(jié)與展望

隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，對于企業(yè)的要求也越來越高，在企業(yè)的發(fā)展過程中，對于企業(yè)會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制重視程度還需要進一步提高，從各方面對會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制進行分析管理，重視企業(yè)會計工作人員綜合素質(zhì)的提高，為工作人員樹立正確的工作目標，提出嚴格的工作要求，對于信息數(shù)據(jù)的準確性要嚴格把控，做好數(shù)據(jù)的審核工作。企業(yè)高層要能夠根據(jù)社會發(fā)展情況和企業(yè)的實際經(jīng)營情況制定相應的安全管控方案，最大限度地降低外界對企業(yè)自身的會計信息系統(tǒng)產(chǎn)生的影響，保證企業(yè)內(nèi)控工作的正常開展，有利于企業(yè)的長遠經(jīng)營。

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