劉佳

摘要：作為國家財稅改革的重要環(huán)節(jié)，營改增是調(diào)整我國產(chǎn)業(yè)化結(jié)構(gòu)、平衡稅收現(xiàn)狀、促進稅制體系發(fā)展的關(guān)鍵舉措。其中金融業(yè)營改增處于改革核心，存在諸多難點，需要加以分析并針對性提出改革思路。

關(guān)鍵詞：金融業(yè)；營改增；難點；改革思路

1.我國金融業(yè)營改增推行現(xiàn)狀

營改增主要指將以往的應納稅項目的營業(yè)稅改為增值稅，是通過對貨物和服務(wù)流轉(zhuǎn)中的增值部分進行稅務(wù)征收，避免重復性征稅的有效手段。營改增是我國財稅改革新的嘗試和發(fā)展方向，是針對現(xiàn)階段我國市場經(jīng)濟現(xiàn)狀制定的，有助于國家經(jīng)濟科學、健康發(fā)展的新政策。2012年營改增確立試點實施，并迅速開始進行大范圍推廣，2012年1月在上海運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)首次實施，12月國家出臺營改增試點相關(guān)政策；2013年試點覆蓋到全國范圍，但金融業(yè)、建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)未納入；2016年5月1日起，我國全面推行營改增試點，將建筑、房地產(chǎn)、金融和生活服務(wù)業(yè)納入試點，涉及全部行業(yè)，營業(yè)稅全面取消。但是由于金融行業(yè)涵蓋業(yè)務(wù)復雜，創(chuàng)造財政收入額高，營改增推行中面臨問題眾多，必須引起相關(guān)部門和社會的高度重視，積極嘗試完善金融業(yè)營改增政策，促進營改增在金融業(yè)中的科學、系統(tǒng)地推行。

2. 金融業(yè)營改增難點分析

2.1 征稅原理存在差異，可能加重稅負

與其他實體類和服務(wù)類行業(yè)相比，金融業(yè)大多為資本的運營和收益，主要對象為資金，因此在金融業(yè)增值稅征稅時，一些適用于其他行業(yè)的征稅標準和依據(jù)并不可行，其在征稅原理和相關(guān)要素上存在著一定的分歧。對于金融業(yè)增值稅征收原理的討論，常規(guī)增值稅的征收對象為通過商品的銷售和服務(wù)的提供而產(chǎn)生的附加價值。但金融業(yè)為消費者提供的貸款擔保以及消費者定期歸還的貸款本息，實際上是消費者對于自身資金在時間跨度上的應用，不存在消費問題，唯有金融業(yè)對顧客提供的咨詢、理財?shù)炔拍苷J作服務(wù)型消費，征收增值稅。因此常規(guī)行業(yè)的增值稅征收原理和方法對金融業(yè)并不適用，存在分歧較大。而且營改增改革的出發(fā)點在于減輕企業(yè)稅負，但實際上原有金融業(yè)稅率為5%，改革后由于行業(yè)類型問題可能上調(diào)至6%，這一個百分點無形中增加了極大的賦稅壓力，對金融業(yè)的發(fā)展影響較重。

2.2業(yè)務(wù)特點導致營改增復雜化

在金融業(yè)營改增試點推行過程中，金融自身的特點極大地阻礙了營改增改革的順利進行，使改革復雜化。首先金融業(yè)自身特點存在其復雜性，其業(yè)務(wù)覆蓋面廣，包含銀行、保險、證券三大板塊，各板塊又可細分為多個子業(yè)務(wù)，無法只通過征收增值稅完全涵蓋。其次，金融業(yè)征收增值稅時難以確認進項稅額，這對增值稅的征收提出了技術(shù)性要求，進項稅額不確定，扣除額度無法掌控，導致雙方利益受損，違背了營改增的初衷。最后是金融業(yè)的創(chuàng)新性使得增值稅復雜化，與傳統(tǒng)行業(yè)相比，金融業(yè)受到市場影響較大，隨市場發(fā)展會不斷涌現(xiàn)出新型金融業(yè)務(wù)及產(chǎn)品，這是營改增在金融業(yè)中順利開展的一大難題。

2.3 營改增加大財政壓力，影響稅權(quán)分配

我國施行營改增稅制改革的主要目的是為減輕部分行業(yè)的稅務(wù)壓力，實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，促進我國金融市場的良好健康發(fā)展。而作為我國國民經(jīng)濟的重要組成部分，金融業(yè)為我國財政貢獻了巨大的資金流。營改增改革勢必會降低金融行業(yè)的稅務(wù)，削弱政府財政收入。征收金融業(yè)增值稅可能導致金融業(yè)為企業(yè)胡亂開具發(fā)票現(xiàn)象出現(xiàn)，造成國家財政稅收的大量流失，從而進一步加大政府財政壓力，影響政府財政預算和開支。同時以往金融業(yè)繳納營業(yè)稅一般是證券、銀行、保險總公司向中央繳納，其他下屬分公司則由地方稅務(wù)部門征收營業(yè)稅，中央與地方分開，避免財政收入沖突。但施行營改增后，增值稅中央與地方共享，中央占75%，地方占25%，加之金融業(yè)稅額巨大，導致中央與地方稅權(quán)的分配問題，若不妥善處理，將對地方財政造成巨大影響。

2.4 對增值稅認識較淺，缺乏專業(yè)人才和經(jīng)驗

我國營改增試點推行時間較短，雖在其他服務(wù)性行業(yè)取得一定的成功，但整體上很少涉及金融業(yè)，加之金融業(yè)自身特殊性，企業(yè)財務(wù)部門對增值稅的征收和界定不明確，了解程度低，難以準確把握要點。對于增值稅，金融企業(yè)財務(wù)部門缺乏相應的專業(yè)性人才，對其征稅原理、實施辦法和注意事項不明確。實際操作時，必須理解增值稅知識和開展業(yè)務(wù)性質(zhì)，進行理論系統(tǒng)的增值稅知識培訓。國際方面，各國增值稅征收模式選擇不相同，稅務(wù)征收業(yè)務(wù)界定范圍不統(tǒng)一，缺乏先進的國際經(jīng)驗加以借鑒。

3. 金融業(yè)營改增改革思路

3.1 把握好金融業(yè)改革整體設(shè)計

進行金融業(yè)營改增稅制改革時，應該對改制思路進行整體性設(shè)計、評估，全面考慮改革對經(jīng)濟、財政、企業(yè)的影響，改革前通過數(shù)據(jù)統(tǒng)計和其他行業(yè)改革經(jīng)驗，預判改革難點和相關(guān)風險，在設(shè)計中重點突出并制定可行性解決方案。對金融市場的了解，對稅務(wù)機關(guān)的管理都是改革成功的關(guān)鍵所在，把握金融業(yè)營改增整體設(shè)計，應該從以下幾步著手。首先將金融業(yè)進行歸類劃分，對于中小型發(fā)展融資金融企業(yè)，優(yōu)先享受低稅率政策，降低中小企業(yè)融資成本，促進其發(fā)展；對偏遠地區(qū)亟待發(fā)展的金融機構(gòu)政策適當放寬，使其盡快適應營改增帶來的變化。其次，對金融業(yè)涉及的業(yè)務(wù)進行分類統(tǒng)計，針對銀行、保險、證券三大板塊下屬子業(yè)務(wù)性質(zhì)確定增值稅稅目，征稅范圍，以便金融業(yè)增值稅征稅更好實施。最后制定相關(guān)管理制度和征稅方式，確定進稅額抵扣方式和發(fā)票管理辦法，使得金融業(yè)增值稅征收系統(tǒng)化、規(guī)范化。

3.2明確增值稅稅目和稅基

基于金融業(yè)征稅原理的特殊性，在稅基和稅目方面必須深入研究，找準適合于我國金融業(yè)的征稅對策，確定金融業(yè)獨有的征稅標準。金融業(yè)稅目方面，我國金融業(yè)覆蓋面廣，涉及業(yè)務(wù)繁多。其稅目包括銀行、證券、保險、租賃等，各行業(yè)的具體業(yè)務(wù)必須充分論證，確保稅目合理化。例如銀行業(yè)包含貸款、外匯、匯款等業(yè)務(wù)，證券業(yè)則包含證券發(fā)行、承銷、證券買賣、經(jīng)紀及咨詢等業(yè)務(wù)，在制定征稅項目和要求時，盡可能避免資本重復增稅，造成金融損失，阻礙增值稅改革的前行。金融業(yè)稅基方面，稅基主要由“顯性收費項目”和“隱性收費項目”兩者組成。顯性收費項目可直接按照常規(guī)增值稅征收，其他難以確定的需考慮實際情況進行免稅或者零稅率處理，通過明確稅目、稅基，為增值稅改革和征收提供基礎(chǔ)依據(jù)。

3.3選擇合理化征稅模式，確定稅率和歸屬

征稅模式的選擇主要面向于解決金融業(yè)自身特點所帶來的復雜性，在營改增政策初期積極借鑒國外先進經(jīng)驗，在學習中探索符合我國特色的金融業(yè)征稅模式。國外金融業(yè)增值稅征收的模式大致分為三種：歐盟的基本免稅法，澳大利亞的進項稅額固定比例扣抵法以及新西蘭的零稅率法，第一種模式針對金融業(yè)服務(wù)部分進行顯性收費，其他金融業(yè)免增值稅；第二種模式只對金融核心服務(wù)予以免稅，但需要金融業(yè)對抵扣稅額進行申報，該模式較為靈活；第三種模式則針對金融業(yè)全方位征收增值稅，僅對中介類服務(wù)零稅率征收。這三種模式各有利弊，在操作過程中應靈活掌握，根據(jù)金融業(yè)特點綜合考慮增值稅征收問題。確定增值稅稅率和稅收歸屬能夠有效緩解政府財政壓力，使增值稅征收更加系統(tǒng)化。在稅率確定方面，普遍趨勢為金融業(yè)低稅率，嚴征管，以嚴格征稅保障稅率和實際稅收。但初始階段不能過低以免影響稅收規(guī)模，造成財政困難，同時避免稅收扭曲現(xiàn)象發(fā)生。在稅收歸屬方面則需以公平為基礎(chǔ)，在不影響地方性稅收的前提下，金融業(yè)增值稅統(tǒng)一由中央征收管理，在金融信息化網(wǎng)絡(luò)化背景下通過國稅系統(tǒng)征收。

3.4 加強業(yè)務(wù)人員培訓，奠定改革技術(shù)基礎(chǔ)

業(yè)務(wù)人員的培訓工作應該從金融企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)兩方面同時著手開展。金融企業(yè)方面，營改增全面試點推行后，首先要提升管理層對稅制改革的重視程度，增強其對增值稅改革影響的了解，積極引導財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員參與相關(guān)培訓，明確增值稅對未來業(yè)務(wù)開展優(yōu)勢和弊端，合理利用。另一方面，稅務(wù)機關(guān)對金融業(yè)征稅人員進行崗位培訓，使其充分了解增值稅征收辦法和政策，強化業(yè)務(wù)水平，確保在征稅過程中對各項業(yè)務(wù)處理得當，提升政府形象，提高工作效率，有效推進金融業(yè)營改增進程。

結(jié)束語

總之，金融業(yè)是我國財政稅收體制營改增改革的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和攻關(guān)部分，目前正處于全面試點建設(shè)推進環(huán)節(jié)，存在征稅原理模糊、自身特征復雜、影響政府財政收入和地方稅權(quán)劃分以及經(jīng)驗和專業(yè)知識不足等難點。因此，在全面推行金融業(yè)營改增試點過程中，必須牢牢把握金融業(yè)稅制改革整體思路，熟悉金融業(yè)業(yè)務(wù)特征，明確增值稅稅目、稅基，根據(jù)我國國情選擇征稅模式，確定稅率和稅收歸屬，培養(yǎng)專業(yè)人才，不斷完善和發(fā)展營改增稅收體制。

參考文獻：

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