盧曉萍

【摘 要】 經(jīng)濟責(zé)任審計是具有中國特色的經(jīng)濟監(jiān)督制度，在審計實踐中的重要性越來越顯著，但還存在一些問題，特別是在經(jīng)濟責(zé)任審計理論的研究方面還不夠深化，在實踐的指導(dǎo)方面還需加強。本文從經(jīng)濟責(zé)任審計的定位、作用以及未來發(fā)展三個方面進行討論和研究，希望能夠豐富經(jīng)濟責(zé)任審計理論，推動經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 經(jīng)濟責(zé)任審計 定位 未來發(fā)展

一、經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)涵

經(jīng)濟責(zé)任審計，是指審計機關(guān)或相關(guān)的審計組織，接受政府的委托，針對黨政機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)所進行的經(jīng)濟責(zé)任履行情況審計，審計內(nèi)容主要包括：領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間，依法履行有關(guān)本部門、本單位財務(wù)收支等各項經(jīng)濟活動的職責(zé)情況，并在審計結(jié)束后，對被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部作出評價，明確其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

二、經(jīng)濟責(zé)任審計的定位

筆者認(rèn)為，經(jīng)濟責(zé)任審計完全可以獨立為一種新的審計形式或?qū)徲嬵愋?，主要依?jù)為：

（一）經(jīng)濟責(zé)任審計的獨有特征決定了經(jīng)濟責(zé)任審計的獨立化

經(jīng)濟責(zé)任審計是否獨立化、是否可以從一般審計中獨立出來，必然要有能使其獨立的獨有特征。與財務(wù)審計對比，經(jīng)濟責(zé)任審計的獨立化特征表現(xiàn)在：

1.從審計對象的具體內(nèi)容上來看，財務(wù)審計的對象為財務(wù)會計信息資料和相關(guān)的經(jīng)濟活動，經(jīng)濟責(zé)任審計的對象為受托行為人履行經(jīng)濟職責(zé)的情況。

2.從審計目標(biāo)上來看，財務(wù)審計的目標(biāo)為財務(wù)表達的真實性、完整性、合法性、準(zhǔn)確性、公允性，經(jīng)濟責(zé)任審計的目標(biāo)為經(jīng)濟責(zé)任人在任職期間內(nèi)目標(biāo)責(zé)任的履行情況是否符合規(guī)定和要求。

3.從評價標(biāo)準(zhǔn)上來看，財務(wù)審計的評價標(biāo)準(zhǔn)為《會計法》、《會計制度》等相關(guān)的財經(jīng)法律法規(guī)，經(jīng)濟責(zé)任審計的評價標(biāo)準(zhǔn)為《審計法》、《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》，及國家干部管理規(guī)定。

4.從審計方法上來看，經(jīng)濟責(zé)任審計不僅可以采用財務(wù)審計常用的各種方法，還可以采用個別談話、觀察現(xiàn)象、案件偵查等特殊的方法。

（二）審計產(chǎn)生和發(fā)展的內(nèi)在依據(jù)決定了經(jīng)濟責(zé)任審計的獨立性

審計產(chǎn)生和發(fā)展的前提是受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系。經(jīng)濟責(zé)任審計的受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系非常明確地指向行為人，即在國家機關(guān)或國有企業(yè)任職的領(lǐng)導(dǎo)人本人。

隨著受托經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)容及形式的變化、發(fā)展都表現(xiàn)出創(chuàng)新的趨勢，我國的審計也經(jīng)歷了財務(wù)審計、績效審計、環(huán)境審計的發(fā)展，目前，受托經(jīng)濟責(zé)任指向了受托行為人本人在任職期間履行經(jīng)濟責(zé)任的情況時，一種創(chuàng)新的經(jīng)濟責(zé)任審計變應(yīng)運而生?？梢哉f，經(jīng)濟責(zé)任審計是一種新的審計形式或?qū)徲嬵愋?，受托?jīng)濟責(zé)任在內(nèi)容與形式上的不斷發(fā)展變化是經(jīng)濟責(zé)任審計獨立性的內(nèi)在依據(jù)，實現(xiàn)其獨立性對審計事業(yè)的發(fā)展具有重要意義。

三、經(jīng)濟責(zé)任審計的作用

（一）推動審計制度的創(chuàng)新

隨著受托經(jīng)濟責(zé)任的內(nèi)容不斷改變和發(fā)展，現(xiàn)代審計功能也在不斷地拓展和創(chuàng)新，從傳統(tǒng)的財務(wù)審計向管理審計、績效審計、環(huán)境審計及經(jīng)濟責(zé)任審計轉(zhuǎn)變。隨著審計功能的轉(zhuǎn)變，審計制度也需要不斷的創(chuàng)新才能適應(yīng)審計功能的轉(zhuǎn)變，因而經(jīng)濟責(zé)任審計在客觀上推動了審計制度的創(chuàng)新。新的審計制度要符合經(jīng)濟制度改革的發(fā)展要求，要滿足審計工作實踐，確保經(jīng)濟責(zé)任審計作用的發(fā)揮，推動審計事業(yè)的發(fā)展。

（二）促進政治民主的進步

經(jīng)濟責(zé)任審計的過程，就是為了委托人（政府）監(jiān)控和約束受托人（黨政機關(guān)、事業(yè)單位、國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人）權(quán)利使用狀況、目標(biāo)經(jīng)濟責(zé)任履行情況而進行的審查、評價、鑒證，目的是實現(xiàn)對領(lǐng)導(dǎo)者權(quán)利進行約束和控制，及時發(fā)現(xiàn)漏洞并阻止權(quán)利濫用。因此，經(jīng)濟責(zé)任審計是約束領(lǐng)導(dǎo)者權(quán)利運用的重要手段，是促進國家政治民主化所必需的審計創(chuàng)新，它促進我國政治民主的飛快進步。

（三）完善組織責(zé)任機制

我國政治民主化的實現(xiàn)離不開完善的組織責(zé)任機制，完善的組織責(zé)任機制應(yīng)包括以下四個方面：責(zé)任目標(biāo)確定、責(zé)任履行、責(zé)任監(jiān)督、責(zé)任追究，這四個方面均離不開經(jīng)濟責(zé)任審計，因此，經(jīng)濟責(zé)任審計在完善組織責(zé)任機制建設(shè)方面起著非常重要的作用，是完善組織責(zé)任機制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

（四）充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計的功能

在進行經(jīng)濟責(zé)任審計時，先要明確審計目標(biāo)，即保證和促進受托經(jīng)濟責(zé)任的全面履行。同時，經(jīng)濟責(zé)任審計也是審計整體功能的重要組成部分，是一種新型的、特殊的控制手段，直接反映著受托經(jīng)濟責(zé)任全面履行狀況，直接針對單位領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)所承擔(dān)的目標(biāo)經(jīng)濟責(zé)任。因此，經(jīng)濟責(zé)任審計有利于充分發(fā)揮審計功能，為審計整體目標(biāo)的實現(xiàn)提供有力保障。

四、經(jīng)濟責(zé)任審計的未來發(fā)展

（一）建立經(jīng)濟責(zé)任審計準(zhǔn)則

審計準(zhǔn)則是審計工作的準(zhǔn)繩，新《審計法》雖然從法律上明確了經(jīng)濟責(zé)任審計的地位，但其操作還缺少科學(xué)有效的規(guī)范，因此要盡快建立新的審計準(zhǔn)則，并以此來規(guī)范審計行為。經(jīng)濟責(zé)任審計準(zhǔn)則要包括一般準(zhǔn)則、工作準(zhǔn)則、報告準(zhǔn)則三個部分。

（二）用科學(xué)合理的方法確定目標(biāo)經(jīng)濟責(zé)任

目前，領(lǐng)導(dǎo)者的任期目標(biāo)經(jīng)濟責(zé)任的確定方法不科學(xué)，無法為經(jīng)濟責(zé)任審計提供科學(xué)的依據(jù)，因而制約了經(jīng)濟責(zé)任審計的健康發(fā)展。為進一步推動經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展，我們要積極探索、尋找確定領(lǐng)導(dǎo)者任期目標(biāo)經(jīng)濟責(zé)任的有效方法。

（三）增強受托經(jīng)濟責(zé)任意識

通過宣傳和培訓(xùn)等各種渠道，培養(yǎng)領(lǐng)導(dǎo)干部樹立和增強受托經(jīng)濟責(zé)任意識，明確自己所在崗位的職責(zé)和責(zé)任人的身份，自覺接受經(jīng)濟責(zé)任審計，創(chuàng)造良好的經(jīng)濟責(zé)任審計氛圍，推動經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展。

（四）健全審計問責(zé)體系并實現(xiàn)轉(zhuǎn)型

健全審計問責(zé)體系，保障經(jīng)濟責(zé)任審計健康發(fā)展的同時也要實現(xiàn)審計問責(zé)體系的轉(zhuǎn)型，具體包括：從組織問責(zé)轉(zhuǎn)向個人問責(zé)，擴大問責(zé)范圍；從行政問責(zé)轉(zhuǎn)向法律問責(zé)，加深問責(zé)程度；從行為問責(zé)轉(zhuǎn)向后果問責(zé)，提升問責(zé)效率。

結(jié)束語

綜上所述，經(jīng)濟責(zé)任審計順應(yīng)時代要求，符合中國國情，審計機關(guān)及審計人員要不斷改進工作思路、創(chuàng)新審計方法、完善工作方式，做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作，促進社會經(jīng)濟的健康快速發(fā)展。

【參考文獻】

[1] 薛敏.國家治理視角下完善經(jīng)濟責(zé)任審計對策研究[D]. 上海交通大學(xué) 2013.