汪蓓艷

醫(yī)院預(yù)算編制現(xiàn)狀及優(yōu)化研究

汪蓓艷

文章分析醫(yī)院預(yù)算編制過程中存在的問題，并結(jié)合實際提出完善收入預(yù)算、構(gòu)建預(yù)算考核機(jī)制、實現(xiàn)系統(tǒng)化編制方法、加強(qiáng)財政項目預(yù)算管理、全程化的預(yù)算控制等措施，從而達(dá)到進(jìn)一步提高預(yù)算編制質(zhì)量、完善預(yù)算管理的目的。

預(yù)算編制；醫(yī)院；現(xiàn)狀；優(yōu)化

引言

預(yù)算編制是醫(yī)院預(yù)算管理的起點(diǎn)，預(yù)算編制質(zhì)量直接影響醫(yī)院預(yù)算管理成效?？茖W(xué)準(zhǔn)確的預(yù)算編制是加強(qiáng)醫(yī)院成本費(fèi)用控制、提高財政資金使用效益的前提。因此，梳理預(yù)算編制中存在的問題、進(jìn)一步優(yōu)化預(yù)算編制工作，成為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的重要內(nèi)容。

一、預(yù)算編制的現(xiàn)狀

1.注重支出預(yù)算，弱化收入預(yù)算

醫(yī)院支出預(yù)算是在職能科室預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行編制，而收入預(yù)算則采用較為簡單的方法計算得出，完全脫離了職能科室預(yù)算。醫(yī)療收入的測算是以業(yè)務(wù)量預(yù)計數(shù)乘以門診均次費(fèi)用或住院均次費(fèi)用計算得出，其中業(yè)務(wù)量是由統(tǒng)計部門運(yùn)用專業(yè)統(tǒng)計方法如變動趨勢模型進(jìn)行合理預(yù)計，而財政補(bǔ)助收入是按財政核定數(shù)編制，科教項目收入和其他收入是運(yùn)用增量預(yù)算的方法編制。

2.職能科室缺乏預(yù)算意識，任意夸大預(yù)算

職能科室本著完成任務(wù)的心態(tài)編制科室預(yù)算，認(rèn)為預(yù)算編制就是財務(wù)部門的事情，編制較隨意。在預(yù)算編報過程中，職能科室對費(fèi)用夸大的現(xiàn)象時有發(fā)生，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行存在偏差；在預(yù)算執(zhí)行過程中，職能科室隨意增加預(yù)算，重視程度不足。職能科室上報預(yù)算后，財務(wù)部門開展初步審查工作，組織職能科室對個別編制不合理的項目進(jìn)行協(xié)調(diào)，但職能科室為避免日后超支，普遍存在費(fèi)用只增不減的現(xiàn)象，協(xié)調(diào)效果不佳，致使醫(yī)院支出預(yù)算數(shù)估算過高，與實際情況不符。

3.預(yù)算采取手工編制方式，受主觀因素影響

醫(yī)院預(yù)算由財務(wù)部門手工編制而成，編制方法也較簡單，大多采用零基預(yù)算法和增量預(yù)算法，預(yù)算編制質(zhì)量受編制人員主觀因素影響較大。職能科室的預(yù)算數(shù)據(jù)龐大，且未細(xì)分到具體會計科目，沒有強(qiáng)大的信息系統(tǒng)支撐，財務(wù)部門無法對海量數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，自成一體的手工編制方法往往導(dǎo)致醫(yī)院總預(yù)算與職能科室預(yù)算存在差異。

4.預(yù)算編制流于形式，與執(zhí)行相分離

醫(yī)院預(yù)算編制最終以財務(wù)部門測算結(jié)果為準(zhǔn)，職能科室上報的預(yù)算僅作為支出測算的參考數(shù)據(jù)。也就是說，醫(yī)院總預(yù)算不能分解至職能科室預(yù)算，職能科室預(yù)算執(zhí)行也無法與醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行達(dá)成一致。醫(yī)院支出實行人工審批，缺乏現(xiàn)代化的管理手段，從而無法避免原本無預(yù)算的項目列支或預(yù)算超支現(xiàn)象的發(fā)生，預(yù)算控制力度薄弱。

二、預(yù)算編制的優(yōu)化

1.完善收入預(yù)算

收入預(yù)算編制可分為科室級收入預(yù)算和院級收入預(yù)算，其中醫(yī)療收入可以由科室編報，屬于科室級收入預(yù)算，其他收入如財政補(bǔ)助收入等無法計入科室的由醫(yī)院職能部門編制，屬于院級收入預(yù)算。將科室級收入預(yù)算分解至臨床和管理各科室，醫(yī)技輔助科室因非直接開單科室，其預(yù)算可由臨床科室統(tǒng)一編制?？剖壹壥杖腩A(yù)算的具體測算過程是門診和病區(qū)等臨床科室的收入預(yù)算以業(yè)務(wù)量為基數(shù)乘以均次費(fèi)用計算得出，科教處、膳食部、學(xué)院辦、國有資產(chǎn)管理處等管理科室對科研、食堂、房租、培訓(xùn)等收入予以合理估算，最后與院級收入預(yù)算匯總形成醫(yī)院收入總預(yù)算。

2.構(gòu)建預(yù)算事前、事后考核機(jī)制

通過實施事前預(yù)算編報評分和事后預(yù)算執(zhí)行考核制度，逐步加強(qiáng)職能科室的預(yù)算責(zé)任意識，從而進(jìn)一步提高預(yù)算編制質(zhì)量，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力。職能科室預(yù)算上報后，預(yù)算管理委員會針對個別重點(diǎn)科室或存在疑義的項目實行預(yù)算打分制度，對分?jǐn)?shù)高的項目予以保留，對分?jǐn)?shù)低的項目予以縮減預(yù)算或直接淘汰。年度預(yù)算執(zhí)行完畢后，預(yù)算管理委員會針對當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行偏差較大的項目，適當(dāng)壓縮第二年控制數(shù)時，從而有效促進(jìn)職能科室科學(xué)合理地編制預(yù)算，防止長期的人為高估費(fèi)用。

3.依托信息系統(tǒng)進(jìn)行預(yù)算編制

構(gòu)建醫(yī)院預(yù)算經(jīng)費(fèi)管理系統(tǒng)，依托信息化平臺完成職能科室的預(yù)算申報工作，財務(wù)部門將預(yù)算項目進(jìn)一步分解到具體的會計科目，最終通過軟件自動匯總形成醫(yī)院的收支預(yù)算。醫(yī)院預(yù)算編制采取兩次上報兩次下達(dá)的方法，職能部門、財務(wù)部門和預(yù)算管理委員會充分溝通、反復(fù)論證，進(jìn)而提高預(yù)算編制的合理性和可行性。（1）第一次上報：由財務(wù)部門預(yù)先整理各職能科室的本年預(yù)算數(shù)及已執(zhí)行數(shù)，將資料轉(zhuǎn)發(fā)職能部門作為下年預(yù)算編制的參考值，各職能科室經(jīng)過測算后上報科室本年及下年的預(yù)算比對表（如表1）；（2）第一次下達(dá)：財務(wù)部門將職能科室預(yù)算整理匯總后交由預(yù)算管理委員會審議，預(yù)算管理委員會主要審查預(yù)算的合理性合法性，決議通過后下達(dá)職能科室預(yù)算核定數(shù)；（3）第二次上報：由職能科室按預(yù)算管理委員會的要求調(diào)整預(yù)算，并在醫(yī)院預(yù)算經(jīng)費(fèi)管理系統(tǒng)中上報科室預(yù)算，包含預(yù)算項目、資金來源、經(jīng)費(fèi)類型、預(yù)算數(shù)等信息；（4）第二次下達(dá)：經(jīng)職能處長、分管院長、財務(wù)部門逐級審批后在預(yù)算經(jīng)費(fèi)管理系統(tǒng)中下達(dá)職能科室預(yù)算批復(fù)數(shù)。

4.實現(xiàn)預(yù)算的全程控制

“全程”是指預(yù)算管理流程的全程化，即預(yù)算管理不能僅停留在預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)、預(yù)算的編制和匯總上，更重要的是要通過預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)控、預(yù)算的分析和調(diào)整、預(yù)算的考核與評價，真正發(fā)揮預(yù)算管理的權(quán)威性和對醫(yī)院經(jīng)營活動的指導(dǎo)作用。構(gòu)建醫(yī)院預(yù)算經(jīng)費(fèi)管理系統(tǒng)，實現(xiàn)預(yù)算的全程控制，將支出預(yù)算落實到職能科室，對各項目實施收入、支出、結(jié)余的在線管理。嚴(yán)格控制預(yù)算執(zhí)行，一般不允許超預(yù)算的費(fèi)用列支，確需調(diào)整預(yù)算的，職能科室編制預(yù)算調(diào)整報告經(jīng)預(yù)算管理委員會審核通過后納入預(yù)算系統(tǒng)方可列支。整個預(yù)算執(zhí)行流程是先由經(jīng)辦人在預(yù)算經(jīng)費(fèi)管理系統(tǒng)中申請經(jīng)費(fèi)報銷，經(jīng)過一系列簽批流程如管理科室、分管院長、總會計師、財務(wù)處長等審批，并打印經(jīng)費(fèi)執(zhí)行單到財務(wù)部門稽核人員處進(jìn)行預(yù)算系統(tǒng)經(jīng)費(fèi)確認(rèn)，最后到出納處付款。工資勞務(wù)費(fèi)、物資等大批量的預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)可由醫(yī)院工資勞務(wù)費(fèi)系統(tǒng)、物資管理系統(tǒng)自動導(dǎo)入，不需手工錄入，以保證預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性。

表1　2017年度科室收支預(yù)算測算表編報科室：　　編報日期：　　單位：元

醫(yī)院預(yù)算經(jīng)費(fèi)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)實時更新，職能科室隨時查看本科室預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)，以便對執(zhí)行不到位的項目加強(qiáng)監(jiān)督和對超預(yù)算的項目分析超支原因。醫(yī)院所有費(fèi)用均通過該系統(tǒng)進(jìn)行控制，非系統(tǒng)內(nèi)的項目不得報銷，現(xiàn)代化的管理手段使得支出公開化透明化，方便日后追蹤責(zé)任人，防止腐敗現(xiàn)象滋生。

三、展望

隨著預(yù)算管理制度改革的不斷深化，新預(yù)算法的第十四條規(guī)定經(jīng)本級政府財政部門批復(fù)的部門預(yù)算、決算及報表，應(yīng)當(dāng)在批復(fù)后二十日內(nèi)由各部門向社會公開。因此，僅僅是預(yù)算編制水平的提高，已無法滿足醫(yī)院預(yù)算管理的需要。接下來醫(yī)院要重點(diǎn)推進(jìn)全面預(yù)算管理工作的開展，通過全面預(yù)算管理，協(xié)調(diào)和優(yōu)化配置醫(yī)療資源，改善物流和資金流，最終達(dá)到提高醫(yī)院經(jīng)營質(zhì)量的目的，這是醫(yī)院管理者在新形勢下的必然選擇。

［1］韓斌斌.新《醫(yī)院財務(wù)制度》下公立醫(yī)院預(yù)算編制的改進(jìn)分析［J］.中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2012，31（10）：85-86.

［2］田新雨，李春.進(jìn)一步加強(qiáng)醫(yī)院財政項目預(yù)算管理的探索［J］.中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2012，31（5）：82-83.

［3］高勇.實現(xiàn)全面預(yù)算管理促進(jìn)醫(yī)院管理水平的提升［J］.中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2012，31（2）：56-58.

（作者單位：溫州醫(yī)科大學(xué)附屬第一醫(yī)院）

溫州市科技計劃項目（2015R0021）。