文/金艷梅

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關于營改增后電信企業(yè)的稅務籌劃管理研究

文/金艷梅

“營改增”工作時國家在稅收方式上的改革，電信企業(yè)作為現(xiàn)代服務業(yè)是“營改增”的重點項目。實行“營改增”后，電信業(yè)的整個稅收環(huán)境會帶來巨大變化。本文通過簡述“營改增”的背景，分析“營改增”對電信企業(yè)稅務籌劃工作的影響，進而提出電信企業(yè)稅務籌劃管理法人解決對策。

“營改增”；電信企業(yè)；稅務籌劃

一、“營改增”概述

2012年1月1日起我國在上海市開展了“營改增”的序幕，“營改增”工作預計在十二五期間全面覆蓋國內(nèi)各地區(qū)各行業(yè)。稅收收入統(tǒng)一由中央管理，再通過財政撥款的方式分配到各級財政，用于本級政府的預算支出。在上海市的“營改增”試點工作中，將原屬于營業(yè)稅征收范圍的交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)納入增值稅的征收范圍。實現(xiàn)全面“營改增”改革后，增值稅的征收范圍將覆蓋建筑業(yè)、金融保險業(yè)、生活服務業(yè)等全部行業(yè)。全國范圍內(nèi)的“營改增”工作于2016年5月1日正式進行，從5月1日起，全部原屬于營業(yè)稅征收范圍的行業(yè)都改征增值稅。企業(yè)業(yè)作為金融保險業(yè)也會納入“營改增”的改革范圍內(nèi)?！盃I改增”帶來的是征收方式的改變，原本由地稅部門征收的營業(yè)稅全部變?yōu)橛蓢惒块T征收增值稅。同時，會帶來稅率上的改變，營業(yè)稅的稅率大致分為建筑業(yè)的3％、服務業(yè)的5％等，而增值稅適用11％、17％、3％等稅率。增值稅也會面臨稅款的抵扣，與營業(yè)稅的征收方式大有不同。

在“營改增”之前，電信企業(yè)課征營業(yè)稅，適用3％的稅率。在“營改增”之后，電信業(yè)作為現(xiàn)代服務業(yè)，課征增值稅，將電信業(yè)分為基礎電信服務和增值電信服務，分別使用稅率為11％和6％。“營改增”帶來的是課征方式、抵扣程序方面的改變，同時也是稅率方面的改變。電信業(yè)為適應營改增新政策，必須將基礎電信服務和增值電信服務在記賬上做嚴格準確的區(qū)分，保證計稅依據(jù)的準確。

二、“營改增”對電信企業(yè)稅務工作帶來的影響

（一）整體稅負提高如前文所述，“營改增”帶來的是電信業(yè)適用稅率的提高，這會直接或間接的影響到電信企業(yè)的整體稅負。以一家電信企業(yè)的實際經(jīng)營為例，若電信企業(yè)A的月收入為75萬元，其中包括基礎電信收入45萬元和增值電信收入30萬元。月成本為52.5萬元，包括可抵扣的費用15萬元。當月發(fā)生15萬元的資本性支出，其中包括可抵扣的支出7.5萬元。A企業(yè)使用所得稅稅率為25％。

通過以上數(shù)據(jù)可知：

在“營改增”前，企業(yè)只需針對月收入75萬元繳納營業(yè)稅75*3％=2.25（萬元）。公司的利潤總額為75-52.5-2.25=20.25 （萬元），應交所得稅為20.25*25％ =5.06（萬元），總稅負為2.25+5.06=7.31（萬元）

在“營改增”后，企業(yè)要將收入費用等換算為不含稅收入費用。收入方面，營業(yè)收入=45/（1+11％）+30/（1+6％） = 68.84（萬元）；成本費用= 52.5-15/（1+17％） *17％= 50.32（萬元）；銷項稅額= 75 - 68.84 = 6.16（萬元）；進項稅額= （15+7.5）/（1+17％） *17％= 3.27（萬元）；應交增值稅= 6.16 - 3.27 = 2.89（萬元）。故企業(yè)的利潤總額為68.84 -50.32= 18.52（萬元），應交所得稅額=18.52 *25％= 4.63（萬元），總稅負為2.89 +4.63= 7.52（萬元）。

通過可知，企業(yè)的整體稅負增加了7.52-7.31=0.21（萬元）。“營改增”后，電信企業(yè)的整體稅負是有所增加的。造成這一增加的原因主要是，在收入和費用整體下降的同時，收入的下降程度大于費用的下降，導致利潤的下降。在增值稅價稅分離的前提下，企業(yè)的收入中有一部分變成了增值稅的銷項稅額，在資費價格不變的情況下自然會變成收入的減少。另一方面，電信業(yè)屬于技術性行業(yè)，在成本上可抵扣的項目偏少，企業(yè)無法取得可以抵扣的增值稅進項稅額發(fā)票?？梢哉f，“營改增”降低了電信業(yè)的收入，但沒有與此同時降低電信業(yè)的成本，造成了利潤總額的減少。

（二）“營改增”初期納稅成本增加

“營改增”政策頒布后，整個電信行業(yè)要適應改革，對整體的工作部署進行調整。一方面，企業(yè)要完成原有營業(yè)稅項目的清理，完成營業(yè)稅發(fā)票的驗舊繳銷。另一方面，企業(yè)也要在國稅部門辦理相關的登記手續(xù)，安裝專用的增值稅稅控設備并領購增值稅發(fā)票。在營業(yè)稅和增值稅的過度期間，企業(yè)要安排相關的人員學習新的稅收知識，并完成在國稅、地稅之間的工作交接。企業(yè)面臨著人員部署、責任分工、辦事流程等工作的重新安排，大大提示了企業(yè)當月的管理成本。在新老政策的過度期間，各稅務部門會組織納稅人參加相關的業(yè)務知識培訓指導，企業(yè)需要指派對應人員參加，這也在一定程度上占用了企業(yè)正常的工作時間。企業(yè)財務人員對政策領會上的困難也會造成“營改增”初期的稅務執(zhí)行錯誤，使企業(yè)陷入納稅風險。

三、“營改增”背景下電信業(yè)的稅務籌劃對策

（一）優(yōu)化供應商

“營改增”背景下，電信企業(yè)應該整合優(yōu)化現(xiàn)有的供應商，以達到增加進項稅額抵扣的目的。通過前文所述，電信企業(yè)在“營改增”后稅負增加的一大原因就是進項稅額抵扣少。所以，企業(yè)稅務籌劃的重點就在于從供應商處獲得更多的進項稅額抵扣。電信企業(yè)的業(yè)務種類多，供應商質量也良莠不齊。所以電信企業(yè)應該以“營改增”為契機，對核心網(wǎng)絡設備和日常辦公管理各項目的合作供應商進行排查，對經(jīng)營不正規(guī)，不能提供增值稅專用發(fā)票的供應商要進行剝離。對尚在進行中的合同，要在合同終止后另選其他供應商。對新供應商的選擇要加強把關、嚴格控制，對供應商的資質進行更為嚴格的審核，選擇經(jīng)營良好，資質健全的合作伙伴。

（二）精確劃分應稅服務

電信企業(yè)針對基礎電信服務和增值電信服務使用不同的稅率，這就要求電信企業(yè)可以在日常的會計核算上準確區(qū)分每筆業(yè)務所屬的業(yè)務類型。企業(yè)可在部門設置上將公司的全部業(yè)務分為兩大塊，讓不同的部門分管兩個領域，減少業(yè)務范圍的重合和沖突，這樣在會計核算上更為簡單直接。電信企業(yè)將不同的應稅服務劃分為基礎電信服務或增值電信服務其中的一類，必須能夠提供相關的證明材料，方便上級主管部門的檢查。

（三）強化制度管理

電信企業(yè)應根據(jù)政策變化來調整完善企業(yè)內(nèi)部的會計處理。在營業(yè)稅該增值稅的背景下，企業(yè)應在會計科目中增設 “應繳稅費—應繳增值稅”科目 ，用于反應企業(yè)應繳納的增值稅稅額。另外，要在企業(yè)財務報告的損益表中將主營業(yè)務收入的計算進行調整，將“含稅收入額”調整為“稅后收入額”。企業(yè)業(yè)在對“營改增”政策的參考和執(zhí)行上可以參照小規(guī)模納稅人的處理方法。電信企業(yè)應根據(jù)“營改增”政策的指導，梳理企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務流程體系。在接到“營改增”的正式執(zhí)行通知是，企業(yè)的管理層應分析“營改增”對企業(yè)經(jīng)營成效的影響，包括稅收、利潤各個方面。預測未來經(jīng)營情況，進而進行業(yè)務類型和產(chǎn)業(yè)布局的調整。統(tǒng)籌近期工作重點，保證過度時期利潤的增加。利用“營改增”的契機，充分利用現(xiàn)有資源，進行經(jīng)營結構的調整。

（四）加強人才培養(yǎng)

電信行業(yè)要加強人才的管理和培訓。在企業(yè)內(nèi)開展“營改增”的專項動員會議，從企業(yè)各部門抽調精英人員，成立“營改增”工作小組，專門負責過度時期的工作安排和指導。組織相關業(yè)務人員參加稅務機關組織的會議，了解政策基本內(nèi)容。充分調動財務管理人員對“營改增”工作進行的積極性，不能產(chǎn)生消極抵觸的意識。電信行業(yè)可以在社會范圍內(nèi)聘用專業(yè)的納稅籌劃人員，對本企業(yè)的納稅情況進行分析并提出科學高效的納稅籌劃方法。加強人才的培養(yǎng)和儲備，應吸引更多優(yōu)秀的管理人員來從事企業(yè)的日常管理工作。對企業(yè)的會計從業(yè)人員進行定期的考核，保證現(xiàn)有的財務管理人員具有高水平的從業(yè)資格，熟悉商業(yè)日常管理流程。加強財務管理人員在企業(yè)日常管理上的參與度，充分結合每位人員的管理建議，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟增長點。

［1］李超.“營改增”對我國電信業(yè)發(fā)展的影響和應對措施［J］.東方企業(yè)文化，2015，8.

［2］高聰.“營改增”后電信企業(yè)的納稅籌劃研究［J］.經(jīng)濟研究導刊，2015（3）.

［3］廖海燕.“營改增”后移動通信行業(yè)的稅務風險與籌劃［J］.財經(jīng)界，2014，3.

（作者單位：中移鐵通有限公司云南分公司）