張玉芳

【摘 要】改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐不斷加快，為了能夠更好地與市場(chǎng)發(fā)展大趨勢(shì)相適應(yīng)，我國(guó)政府相關(guān)部門(mén)不斷在原有稅務(wù)制度基礎(chǔ)上進(jìn)行完善、調(diào)整和創(chuàng)新。2011年11月“營(yíng)改增”稅制改革試點(diǎn)方案被正式提出，并于2013年8起在全國(guó)范圍內(nèi)全面實(shí)施，“營(yíng)改增”的推行很有可能影響到一些企事業(yè)單位的日常運(yùn)營(yíng)，因此企事業(yè)單位必須做好各項(xiàng)工作，確保單位能夠適應(yīng)“營(yíng)改增”稅制改革大環(huán)境。本文就“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)事業(yè)單位的影響及對(duì)策進(jìn)行了討論，首先闡述了“營(yíng)改增”的相關(guān)概念，然后討論了“營(yíng)改增”稅制改革的必要性，之后著重探究了“營(yíng)改增”對(duì)事業(yè)單位的影響，最后提出了幾點(diǎn)對(duì)策，為單位穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)提供一定保障。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；稅制改革；事業(yè)單位

一、“營(yíng)改增”的相關(guān)概念

為了能夠更好地解決營(yíng)業(yè)稅和增值稅同時(shí)發(fā)展過(guò)程中重復(fù)納稅等弊端，我國(guó)政府進(jìn)行了必要的營(yíng)業(yè)稅、增值稅改革?！盃I(yíng)改增”就是營(yíng)業(yè)稅改增增值稅，是將生產(chǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)品征收增值稅以及對(duì)提供服務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行合二為一，統(tǒng)一征收增值稅的一種稅制改革方式。2011年我國(guó)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案并于2012年1月1日將上海交通運(yùn)輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中營(yíng)業(yè)稅改征作為營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，自“營(yíng)改增”在上海開(kāi)始實(shí)施以來(lái)取得了一定的成績(jī)。2014年1月起全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)始實(shí)施“營(yíng)改增”，很多企業(yè)事業(yè)單位都在積極配合“營(yíng)改增”稅制改革，同時(shí)也使自身經(jīng)營(yíng)管理壓力減少。2016年5月1日起國(guó)家稅務(wù)總局在《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》以及《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》中繼續(xù)拓寬了營(yíng)改增實(shí)施范圍，明確建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)以及生活服務(wù)業(yè)等“營(yíng)改增”的相關(guān)內(nèi)容，這在一定程度上說(shuō)明了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革方案細(xì)則將在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)，意味著“營(yíng)改增”稅制改革全面收官進(jìn)入倒計(jì)時(shí)。

二、“營(yíng)改增”稅制改革的現(xiàn)實(shí)意義

1.“營(yíng)改增”稅制改革有利于推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的大環(huán)境下，相對(duì)于第一、二產(chǎn)業(yè)。第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展較為緩慢，“營(yíng)改增 ”稅制改革在一定程度上對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)均衡發(fā)展提供了一定保證，起到了從稅務(wù)制定上企事業(yè)單位穩(wěn)健發(fā)展的作用，為第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展帶來(lái)了巨大的推動(dòng)力，能夠有效推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法則，提升我國(guó)的綜合國(guó)力。

2.“營(yíng)改增”稅制改革能夠控制和防范重復(fù)稅收情況

“營(yíng)改增”之前很多行業(yè)都存在著重復(fù)征稅的情況，在這種情況下不僅會(huì)使企事業(yè)單位稅負(fù)壓力增大，引起納稅人的不滿(mǎn)，而且也不利于稅收部門(mén)樹(shù)立權(quán)威性，使該部門(mén)征稅工作的順利開(kāi)展。“營(yíng)改增”稅制改革全面實(shí)施之后，由于充分實(shí)現(xiàn)了增值和營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行合二為一，有效避免了一些單位在繳納營(yíng)業(yè)稅后又不得不繳納增值稅的情況，有效減輕了企事業(yè)單位的稅負(fù)壓力，使其資金鏈能夠順利運(yùn)轉(zhuǎn)，對(duì)企事業(yè)單位穩(wěn)健發(fā)展起著一定的促進(jìn)作用。同時(shí)，“營(yíng)改增”稅制改革還間接起到了完善稅務(wù)體系的作用，提高了稅務(wù)部門(mén)的權(quán)威性和納稅人對(duì)其的信任度，有助于征稅工作順利開(kāi)展。

三、“營(yíng)改增”稅制改革給事業(yè)單位日常運(yùn)營(yíng)造成的影響

1.事業(yè)單位納稅相關(guān)規(guī)章制度沒(méi)有被及時(shí)調(diào)整和完善

“營(yíng)改增”稅制改革過(guò)渡時(shí)間較短，而改革推行范圍、速度卻過(guò)快，很多地區(qū)的事業(yè)單位多少都存在著自身納稅相關(guān)規(guī)章制度滯后的情況。首先，一些單位管理層及財(cái)務(wù)部門(mén)沒(méi)有仔細(xì)研究“營(yíng)改增”稅制改革相關(guān)內(nèi)容，及時(shí)與自身實(shí)際情況相結(jié)合，進(jìn)一步明確單位經(jīng)營(yíng)收支情況；其次，一部分單位憑證的認(rèn)證和抵扣工作上做得不好，不僅沒(méi)有定期對(duì)經(jīng)營(yíng)收支項(xiàng)目進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，而且也沒(méi)有根據(jù)實(shí)際情況對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票規(guī)模進(jìn)行控制；最后，由于“營(yíng)改增”稅制改革還處于全面推行初期，一部分事業(yè)單位尤其是差額撥款單位享受不到“營(yíng)改增”政策，即使在自身納稅相關(guān)規(guī)章制度上進(jìn)行完善也不能從根本上解決短期內(nèi)稅負(fù)增加的問(wèn)題，不利于單位穩(wěn)健發(fā)展。

2.事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系有待完善

現(xiàn)階段，一部分事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系有待完善，有的沒(méi)有準(zhǔn)確區(qū)分稅收收入和非稅收收入，仍然進(jìn)行統(tǒng)一核算，這樣就無(wú)法對(duì)應(yīng)納稅服務(wù)收入與其成本進(jìn)行配比；有的在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上僅僅設(shè)置了一級(jí)科目沒(méi)有設(shè)置二級(jí)科目和明細(xì)科目對(duì)服務(wù)性收入和免稅的服務(wù)性收入進(jìn)行分類(lèi)；有的則沒(méi)有設(shè)置增值稅明細(xì)賬，這樣有可能會(huì)出現(xiàn)無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)提增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額情況的發(fā)生，不利于單位充分享受“營(yíng)改增”相關(guān)政策。

3.財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)有待提高

一部分事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)有待進(jìn)一步提高，一些人員沒(méi)有去積極學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”稅制改革相關(guān)知識(shí)，更沒(méi)有積極結(jié)合單位性質(zhì)與運(yùn)營(yíng)實(shí)際情況與“營(yíng)改增”稅制改革向匹配。同時(shí)，單位在財(cái)務(wù)人員繼續(xù)教育工作上力度也有待進(jìn)一步加強(qiáng)，形式主義較強(qiáng)，只是要求財(cái)務(wù)人員去學(xué)習(xí)相關(guān)政策內(nèi)容，而沒(méi)有進(jìn)行有針對(duì)性的指導(dǎo)，在工作中優(yōu)化其知識(shí)結(jié)構(gòu)，進(jìn)而造成單位日常運(yùn)營(yíng)并沒(méi)有全面與“營(yíng)改增”大環(huán)境接軌。

4.事業(yè)單位監(jiān)督管理力度不夠

一些單位沒(méi)有充分結(jié)合“營(yíng)改增”稅制改革制度內(nèi)容進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)管，主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：第一，部分單位沒(méi)有將監(jiān)督部門(mén)從財(cái)務(wù)部門(mén)中獨(dú)立出來(lái)開(kāi)展監(jiān)管工作，而是由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，這樣一來(lái)一些財(cái)務(wù)方面的問(wèn)題就難以被及時(shí)發(fā)現(xiàn)；第二，部分單位在“營(yíng)改增”稅制改革之后沒(méi)有加強(qiáng)發(fā)票管理，沒(méi)有嚴(yán)格檢查發(fā)票的開(kāi)立、領(lǐng)用使用、核銷(xiāo)等工作；第三，一些單位沒(méi)有完善自身信息反饋程序，監(jiān)管人員在開(kāi)展工作過(guò)程中沒(méi)有及時(shí)向上級(jí)匯報(bào)情況，致使一些問(wèn)題發(fā)生后不能在第一時(shí)間被解決和調(diào)整，進(jìn)而導(dǎo)致單位稅負(fù)加重。

四、對(duì)于“營(yíng)改增”稅制改革大環(huán)境下對(duì)事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)的一些建議

1.及時(shí)調(diào)整和完善單位納稅相關(guān)規(guī)章制度

首先，單位管理層及財(cái)務(wù)部門(mén)要仔細(xì)研究“營(yíng)改增”稅制改革相關(guān)內(nèi)容，及時(shí)與自身實(shí)際情況相結(jié)合，進(jìn)一步明確單位經(jīng)營(yíng)收支情況。行政事業(yè)單位不需要繳納增值稅，事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的則應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行稅額抵扣，而公益性事業(yè)單位則要根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)收入進(jìn)行區(qū)分，收入較少的則按小規(guī)模納稅人進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，收入較多的則要按制度進(jìn)行稅額抵扣；其次，單位要重視憑證認(rèn)證和抵扣工作，根據(jù)自身實(shí)際情況對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票規(guī)模進(jìn)行控制，采取列支經(jīng)營(yíng)收入的方式處理進(jìn)項(xiàng)稅額；最后，一些享受不到“營(yíng)改增”政策的單位不僅要從自身納稅相關(guān)規(guī)章制度上進(jìn)行完善，而且還要采取申請(qǐng)國(guó)家調(diào)研，為單位爭(zhēng)取扶持政策，避免稅負(fù)增加。

2.完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系

首先，單位要仔細(xì)研讀《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《政府收支分類(lèi)科目》并在“營(yíng)改增”政策基礎(chǔ)上準(zhǔn)確區(qū)分稅收收入和非稅收收入，合理配比納稅服務(wù)收入和成本；其次，單位還要細(xì)化會(huì)計(jì)科目，在原有“事業(yè)收入”會(huì)計(jì)科目基礎(chǔ)上增設(shè)了“應(yīng)稅服務(wù)性收入”和“免稅服務(wù)性收入”二級(jí)科目，有必要時(shí)還要增生咨詢(xún)、技術(shù)、出版印刷等三級(jí)明細(xì)科目；最后，單位還要設(shè)置增值稅明細(xì)賬來(lái)反映進(jìn)項(xiàng)稅和銷(xiāo)項(xiàng)稅情況，以便準(zhǔn)確抵扣，間接促進(jìn)單位享受“營(yíng)改增”相關(guān)政策。

3.提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)

首先，單位要選聘一些綜合素質(zhì)較高的人員，這些財(cái)務(wù)人員不僅要具備熟練的實(shí)務(wù)操作能力，而且還要擁有先進(jìn)的理論知識(shí)，能夠熟練掌握“營(yíng)改增”稅制改革相關(guān)內(nèi)容；其次，單位要投入應(yīng)當(dāng)資金來(lái)優(yōu)化財(cái)務(wù)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)，采取邀請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人士下和講座等方式指導(dǎo)財(cái)務(wù)人員在“營(yíng)改增”大環(huán)境下正確處理業(yè)務(wù)，為單位穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

4.加大事業(yè)單位監(jiān)督管理力度

首先，在“營(yíng)改增”稅制改革大環(huán)境下，單位應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合“營(yíng)改增”稅制改革制度內(nèi)容進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)管，應(yīng)當(dāng)將監(jiān)管部門(mén)從財(cái)務(wù)部門(mén)中獨(dú)立出來(lái)，使其具有一定獨(dú)立性，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題能夠及時(shí)向單位領(lǐng)導(dǎo)反饋，避免由于業(yè)務(wù)處理錯(cuò)誤給單位造成一定損失；其次，單位要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的監(jiān)督管理，加大發(fā)票開(kāi)立、領(lǐng)用使用、核銷(xiāo)等工作監(jiān)督力度，出現(xiàn)違規(guī)行為要落實(shí)到個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，間接提高相關(guān)人員的工作警惕性，確保單位運(yùn)用能夠與“營(yíng)改增”稅制改革大環(huán)境接軌。

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