陳秋碧

摘 要：會(huì)計(jì)師事務(wù)所是指依法獨(dú)立承擔(dān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所改制成合伙制或有限責(zé)任公司之后，面臨著管理理念和管理方法及時(shí)轉(zhuǎn)換，以適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的重大課題，因而內(nèi)部控制制度顯得尤為重要，不僅會(huì)影響自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，也對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定起著舉足輕重的作用。我國(guó)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量多，內(nèi)部控制制度不完善，存在著許多需要改進(jìn)和進(jìn)步的地方。本文主要是研究，分析了中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的主要問(wèn)題，并就如何改善提出建議。

關(guān)鍵詞：中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所；內(nèi)部控制；建議

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的基本概念

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的概念。我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的定義主要側(cè)重于企業(yè)的內(nèi)部控制，不能體現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所這個(gè)特殊的服務(wù)中介機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)，不能完全適用注冊(cè)會(huì)計(jì)師這個(gè)行業(yè)。因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制是在企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，結(jié)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)特點(diǎn)，采取一定的管理方法和管理程序，為遵守相關(guān)法律法規(guī)提供可靠保證，使事務(wù)所在安全良好的運(yùn)營(yíng)情況下，資源得以充分保護(hù)及有效利用，使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)獲得完整適當(dāng)保存，使出具的各類鑒證報(bào)告客觀公正。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的目標(biāo)。內(nèi)部控制最核心的目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)的發(fā)展。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，尤其是中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所就是要實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)安全，合規(guī)，信息可靠，經(jīng)營(yíng)效率與效果，出具合格恰當(dāng)公允的審計(jì)報(bào)告，建立健全事務(wù)所的內(nèi)部決策，提高事務(wù)所分險(xiǎn)管理意識(shí)，從而在數(shù)量龐大的中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所中能夠有強(qiáng)有力的競(jìng)爭(zhēng)力，提高中小型事務(wù)所的實(shí)力，擴(kuò)展規(guī)模，也是從規(guī)模和業(yè)務(wù)水平上能夠幫住我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所追趕“四大”，推動(dòng)我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所走向國(guó)際。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的重要意義

內(nèi)部控制最核心的目標(biāo)是要促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)的主體，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中為維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的秩序，保證會(huì)計(jì)信息的真 實(shí)性及保護(hù)社會(huì)公眾的利益起著重要的作用。建立內(nèi)部控制體系，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)與危機(jī)管理，已經(jīng)成為單位可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。

（一）增進(jìn)事務(wù)所內(nèi)信任程度的有效途徑。有效的內(nèi)部控制可以使各責(zé)任主體形成良好的寫合作關(guān)系，在相互協(xié)作中促進(jìn)彼此的信任程度，降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

（二）有效提高中小型事務(wù)所的能力和運(yùn)作效率，從而促進(jìn)整個(gè)審計(jì)業(yè)的發(fā)展。中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在我們國(guó)家占到80%，可以說(shuō)，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展就是中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，建立一個(gè)有效的內(nèi)部控制制度是促進(jìn)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的關(guān)鍵要素。

（三）有效地提高中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。審計(jì)的獨(dú)立性對(duì)審計(jì)的工作至關(guān)重要，獨(dú)立性被職業(yè)界視為審計(jì)的靈魂。一個(gè)有效的內(nèi)部控制制度可以激活事務(wù)所的生命力，提高事務(wù)所客觀公正的執(zhí)業(yè)能力，真正做到遵循“獨(dú)立，客觀，公正”的審計(jì)原則。

三、中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的問(wèn)題

（一）審計(jì)需求不足，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈。當(dāng)前會(huì)計(jì)市場(chǎng)中，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量增加過(guò)快，那么多事務(wù)所與新光聯(lián)合事務(wù)所在同一層次和領(lǐng)域內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)。但各個(gè)事務(wù)所又參差不齊，各事務(wù)所通過(guò)各種手段進(jìn)行不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象比較普遍，嚴(yán)重?cái)_亂了會(huì)計(jì)市場(chǎng)的正常秩序。

（二）人力資源匱乏，配置不合理，缺少有效激勵(lì)和懲罰機(jī)制。與大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所相比，新光聯(lián)合事務(wù)所收入偏低，難以吸引經(jīng)驗(yàn)豐富，知識(shí)全面的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，值得培養(yǎng)內(nèi)部助理力量或招聘剛?cè)〉脠?zhí)業(yè)資格人員作為事務(wù)所的發(fā)展力量。這部分人員經(jīng)過(guò)幾年的磨練，經(jīng)驗(yàn)豐富后必然會(huì)跳槽，使得事務(wù)所核心人員流失嚴(yán)重。缺乏相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)懲罰制度，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人主要為了盈利更多，不顧事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量得不到保證，從而影響事務(wù)所的發(fā)展。

（三）人員流動(dòng)性高，效率低。人員流動(dòng)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)是普遍的現(xiàn)象，因?yàn)槲覈?guó)中小型事務(wù)所數(shù)量較多，彼此的競(jìng)爭(zhēng)就很激烈，用價(jià)格優(yōu)勢(shì)來(lái)取得有利的競(jìng)爭(zhēng)地位，所以有些審計(jì)的價(jià)格很低，只能報(bào)銷工本費(fèi)，無(wú)法負(fù)擔(dān)審計(jì)師們的薪資，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的薪資與勞動(dòng)成果不成正比，跳槽現(xiàn)象頻發(fā)。

（四）會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其會(huì)計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的重要性意識(shí)不強(qiáng)。因?yàn)橹袊?guó)的中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量龐大，競(jìng)爭(zhēng)激烈，所以大部分的事務(wù)所知識(shí)一味地追求業(yè)務(wù)而忽視了事務(wù)所內(nèi)部控制制度的缺陷，導(dǎo)致我國(guó)的大型事務(wù)所始終難以成長(zhǎng)。

（五）審計(jì)質(zhì)量不高，業(yè)務(wù)范圍狹窄。目前來(lái)看，無(wú)論是跨國(guó)公司在中國(guó)的分支，還是計(jì)劃在國(guó)外上市或發(fā)行股票債券的國(guó)內(nèi)企業(yè)，基本都是“四大”的客戶，由于相當(dāng)一部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師高端知識(shí)不夠全面，導(dǎo)致中小型事務(wù)所所能承接的業(yè)務(wù)和客戶比較少。

四、中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的改進(jìn)對(duì)策

（一）積極為事務(wù)所營(yíng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大趨勢(shì)我們很難去改變，但是可以從社會(huì)經(jīng)濟(jì)的大背景下來(lái)改變內(nèi)部發(fā)展的環(huán)境需要，以便更好的適應(yīng)外部的大環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境具體包括公司組織機(jī)構(gòu)設(shè)置，企業(yè)內(nèi)部文化建設(shè)，員工職業(yè)水平和道德，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)能力，領(lǐng)導(dǎo)者的風(fēng)險(xiǎn)偏好，人力資源政策等。我國(guó)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要是要提高企業(yè)的文化，組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置，人力資源管理等方面入手。

（二）積極按照相關(guān)組織的要求建立和完善內(nèi)部控制制度，并且遵循法律法規(guī)的要求。事務(wù)所必須根據(jù)主管部門的要求，積極學(xué)習(xí)和認(rèn)真貫徹相關(guān)的規(guī)定，并且落實(shí)到事務(wù)所的制度中去。

（三）要提高防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理能力。風(fēng)險(xiǎn)能力是會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體管理水平提高，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的重要前提。提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)需要會(huì)計(jì)人員能夠意識(shí)到會(huì)計(jì)行業(yè)是個(gè)“高危行業(yè)”，要隨時(shí)監(jiān)測(cè)來(lái)自經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境。事務(wù)所也要建立一個(gè)比較完善的監(jiān)督機(jī)制，加大對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)測(cè)投入，全面提高事務(wù)所的服務(wù)水平。

（四）要重視會(huì)計(jì)師事務(wù)所人才管理，不斷的完善人力資源的管理，建立完善的人力資源管理機(jī)制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要以人為本，不要一昧的追求盈利，更尊重和關(guān)心員工，著實(shí)為員工的利益為主。全同時(shí)要為員工的職業(yè)發(fā)展進(jìn)行規(guī)劃，不斷培訓(xùn)他們學(xué)習(xí)新的技能。完善事務(wù)所獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰制度，充分做到員工的回報(bào)與付出成正比，這樣事務(wù)所才能留住人才。

（五）提高和加強(qiáng)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制重視程度。只有事務(wù)所的管理者和員工提高對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)才能對(duì)它重視起來(lái)，從而真正從本所實(shí)際情況出發(fā)，建立起一個(gè)有效的內(nèi)部控制制度。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨著很多內(nèi)外部的發(fā)展問(wèn)題，而內(nèi)部控制機(jī)制貫穿了事務(wù)所發(fā)展的整個(gè)過(guò)程中，建立和完善內(nèi)控制度極為重要。對(duì)于中小型事務(wù)所來(lái)說(shuō)要充分意識(shí)到內(nèi)控的重要性，積極響應(yīng)國(guó)家政策的號(hào)召，適應(yīng)外部環(huán)境，同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)，重視企業(yè)文化的發(fā)展，人才的培養(yǎng)和管理等，建立一套真正適合本所發(fā)展的內(nèi)控制度，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)，同時(shí)推動(dòng)整個(gè)中國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展水平，努力爭(zhēng)取打破四大在國(guó)際上的壟斷地位，推動(dòng)中國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)走向國(guó)際。

（作者單位：重慶工商大學(xué)）

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