吳衛(wèi)

摘要：會(huì)計(jì)核算工作是高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作最基本的環(huán)節(jié)，也是經(jīng)濟(jì)管理工作的重要基礎(chǔ)。從2014 年1月1日開(kāi)始施行的新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》對(duì)高校的日常會(huì)計(jì)核算工作提出了更高的要求。在執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度中，在會(huì)計(jì)核算方面仍然存在一些亟待解決的問(wèn)題。文章從會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)視角，利用信息化技術(shù)手段，通過(guò)規(guī)范高校會(huì)計(jì)核算體系兩大基石——會(huì)計(jì)科目和項(xiàng)目的設(shè)置，進(jìn)一步完善高校會(huì)計(jì)核算體系，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校 新會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)核算體系 探析

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2016）18-0093-03

新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2013]30 號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱新制度）結(jié)合了2012年財(cái)政部新修訂發(fā)布的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第68號(hào)）、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)政部令第72號(hào)）、《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》（財(cái)教[2012]488號(hào)）等相關(guān)規(guī)章和高校的實(shí)際情況，新增了與國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類、部門(mén)預(yù)算、國(guó)有資產(chǎn)管理等財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，在兼顧預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、績(jī)效評(píng)價(jià)信息需求的同時(shí)適當(dāng)引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對(duì)報(bào)表體系進(jìn)行了完善，對(duì)原高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了大膽的改革。新制度的出臺(tái)，對(duì)高校的日常會(huì)計(jì)核算工作提出了更高的要求。

新制度自2014 年1 月1 日起實(shí)行，至今已兩年多了?！缎屡f高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題》（財(cái)會(huì)[2014]3號(hào)）確保了大多數(shù)高校順利完成了新舊制度平穩(wěn)過(guò)渡工作，但在執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度過(guò)程中，會(huì)計(jì)核算方面仍存在許多問(wèn)題。

一、新制度執(zhí)行中會(huì)計(jì)核算方面存在的問(wèn)題

目前，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和公眾對(duì)學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的來(lái)源、分配、使用情況，以及各種經(jīng)費(fèi)分部門(mén)、分項(xiàng)目、分類別、分層次、分期間的會(huì)計(jì)信息更加關(guān)注。高校會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)為各類信息使用者提供能夠反映學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，具有可理解性、可靠性、有用性、全面性、及時(shí)性、一致性和可比較性的會(huì)計(jì)信息，便于使用者進(jìn)行判斷和決策。但是由于會(huì)計(jì)核算體系設(shè)置不完善，提供的信息質(zhì)量并不高。

（一）科目冗長(zhǎng)，不利于財(cái)務(wù)分析

新制度要求高校會(huì)計(jì)科目需按照資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出等會(huì)計(jì)要素，分別設(shè)置總賬科目和明細(xì)科目；對(duì)于支出要素，不僅要按照“基本支出”和“項(xiàng)目支出”，“財(cái)政補(bǔ)助支出”“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”和“其他資金支出”等層級(jí)進(jìn)行明細(xì)核算，還要按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目和“支出經(jīng)濟(jì)分類”的款級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。由于新高校會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置兼顧了預(yù)算與核算的雙重性，因而形成了多層次的交叉設(shè)置，設(shè)置比較繁復(fù)。再加上學(xué)校財(cái)務(wù)管理的需要，為開(kāi)展財(cái)務(wù)分析工作，會(huì)進(jìn)一步細(xì)化款級(jí)科目，具體見(jiàn)表1。

如表1所示，一級(jí)科目是總賬科目，二至四級(jí)科目是按資金來(lái)源設(shè)置，后三級(jí)科目是按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類設(shè)置的。會(huì)計(jì)核算科目層級(jí)增加，導(dǎo)致編碼過(guò)長(zhǎng)和繁瑣，不便于掌握和使用，很難確保在憑證錄入時(shí)選擇科目不出錯(cuò)，也不利于財(cái)務(wù)分析，導(dǎo)致工作效率低下。

有的高校除總賬科目按新制度要求使用統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)科目編號(hào)外，其他明細(xì)科目設(shè)置沒(méi)有規(guī)律性，既不便于填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿，更不利于賬目查詢。

（二）資金來(lái)源設(shè)置簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)核算混亂

許多高校為了減少科目設(shè)置層級(jí)較多的問(wèn)題，啟用了資金來(lái)源管理，但為了給學(xué)校操作留一些尋租的空間，在資金來(lái)源設(shè)置上簡(jiǎn)單隨意，有的只設(shè)置了基本支出和項(xiàng)目支出兩個(gè)來(lái)源。國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)中的項(xiàng)目與財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中的項(xiàng)目不能完全對(duì)應(yīng)，造成資金支付時(shí)隨意性大，再加上國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)不能實(shí)時(shí)對(duì)接，也無(wú)法自動(dòng)對(duì)賬，會(huì)計(jì)核算就沒(méi)法與國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)做到一一對(duì)應(yīng)，造成學(xué)校的實(shí)際收支情況與國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)中的收支情況不一致。

另一方面，按照規(guī)定，財(cái)政性資金安排的基本支出年末結(jié)余會(huì)被全部收回，項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)不超過(guò)兩年，學(xué)校為避免資金被收回，串用挪用資金的情況時(shí)有發(fā)生，會(huì)計(jì)核算混亂，加大了國(guó)庫(kù)資金串用風(fēng)險(xiǎn)。

（三）項(xiàng)目代碼設(shè)置不科學(xué)，不利于分類統(tǒng)計(jì)

高校項(xiàng)目設(shè)置不像會(huì)計(jì)科目設(shè)置有統(tǒng)一的規(guī)范，而是各自為政，比較混亂。有的高校項(xiàng)目代碼設(shè)置簡(jiǎn)單隨意，沒(méi)有規(guī)律性，內(nèi)容寬泛不科學(xué)，僅簡(jiǎn)單地按教學(xué)、科研、教輔、行政、后勤服務(wù)等進(jìn)行項(xiàng)目分類后，加上部門(mén)代碼和序列號(hào)就形成了本校的項(xiàng)目代碼；課題項(xiàng)目代碼不是簡(jiǎn)單的用上級(jí)部門(mén)批復(fù)的課題號(hào)作為課題代碼，就是簡(jiǎn)單用立項(xiàng)年份加上序列號(hào)形成。從這些簡(jiǎn)單的設(shè)置，無(wú)法獲得項(xiàng)目性質(zhì)、資金來(lái)源、資金用途等信息，導(dǎo)致匯總統(tǒng)計(jì)困難，無(wú)法滿足財(cái)務(wù)管理的需要。

有的學(xué)校為了設(shè)項(xiàng)目而設(shè)項(xiàng)目，生搬硬套其他學(xué)校的項(xiàng)目代碼設(shè)置，條理性不強(qiáng)，將項(xiàng)目代碼設(shè)置得異常復(fù)雜，與本校的實(shí)際情況不吻合，又因財(cái)務(wù)管理水平跟不上，使得項(xiàng)目設(shè)置形同虛設(shè)，造成會(huì)計(jì)核算更加混亂。

二、完善高校會(huì)計(jì)核算體系的對(duì)策

會(huì)計(jì)科目和項(xiàng)目是高校會(huì)計(jì)核算體系的兩個(gè)大基石，為會(huì)計(jì)核算精細(xì)化、科學(xué)化提供條件。我們要借助財(cái)務(wù)軟件強(qiáng)大的信息化技術(shù)手段，通過(guò)規(guī)范科目、部門(mén)、項(xiàng)目、資金來(lái)源等設(shè)置，采取科目、項(xiàng)目等多維度組織會(huì)計(jì)核算，不斷完善高校會(huì)計(jì)核算體系。

（一）規(guī)范會(huì)計(jì)科目設(shè)置

新制度要求支出科目不但按照經(jīng)濟(jì)科目明細(xì)核算，還需按照項(xiàng)目屬性、資金來(lái)源、功能分類等進(jìn)行明細(xì)核算，如直接在支出科目下設(shè)置以上層級(jí)明細(xì)科目，那么支出科目將異常繁瑣。因此我們必須利用會(huì)計(jì)軟件簡(jiǎn)化科目設(shè)置，將基本支出和項(xiàng)目支出、財(cái)政支出和非財(cái)政支出等信息的反映，通過(guò)資金來(lái)源管理來(lái)實(shí)現(xiàn)，不在科目中設(shè)置。通過(guò)這種思路，減少科目設(shè)置的級(jí)別，那么表1中所示的二至四級(jí)科目可以不設(shè)置，將七級(jí)科目層級(jí)簡(jiǎn)化成四級(jí)層級(jí)科目，見(jiàn)表2。

現(xiàn)在各大高校使用的財(cái)務(wù)系統(tǒng)都支持上級(jí)主管部門(mén)頒布的標(biāo)準(zhǔn)科目并內(nèi)嵌在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，一級(jí)科目不可修改，下級(jí)明細(xì)科目可根據(jù)需要進(jìn)行拓展。但高校在設(shè)置支出經(jīng)濟(jì)分類科目時(shí)，要按照規(guī)定，兼顧對(duì)外報(bào)告信息、對(duì)內(nèi)加強(qiáng)管理，以及成本核算的需要，在財(cái)政部每年制定的《政府收支分類科目》基礎(chǔ)上，結(jié)合本校具體業(yè)務(wù)特點(diǎn)和財(cái)務(wù)管理需要，自行設(shè)置。但在設(shè)置會(huì)計(jì)明細(xì)科目編碼時(shí)一定要遵循規(guī)律性，才便于填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿，才方便使用通配符“%”、占位符“_”等進(jìn)行匯總統(tǒng)計(jì)查詢，生成所需的報(bào)表等，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化管理，見(jiàn)表3。

（二）強(qiáng)化資金來(lái)源設(shè)置

1.資金來(lái)源設(shè)置的基本要求。資金來(lái)源設(shè)置的基本原則是在會(huì)計(jì)核算中，為達(dá)到既按新制度有關(guān)規(guī)定提供必要的會(huì)計(jì)信息，又減少不必要的會(huì)計(jì)科目的數(shù)量和層級(jí)的目的，借助現(xiàn)代化信息技術(shù)手段，通過(guò)設(shè)置資金來(lái)源，獲得預(yù)算類別（基本支出/項(xiàng)目支出/其他）、資金性質(zhì)（財(cái)政補(bǔ)助/非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)/其他性質(zhì)資金）、支付方式（直接支付/授權(quán)支付/其他）等信息，還可以進(jìn)行政府功能分類科目、關(guān)聯(lián)對(duì)應(yīng)科目與排斥科目、優(yōu)先級(jí)別、控制方式、預(yù)算總指標(biāo)等設(shè)置。這里的來(lái)源設(shè)置是在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中進(jìn)行的設(shè)置，屬于控制信息設(shè)置，按照優(yōu)先級(jí)別與項(xiàng)目大類自動(dòng)匹配，無(wú)需繁瑣地與項(xiàng)目一一對(duì)應(yīng)，大類內(nèi)的項(xiàng)目可繼承大類來(lái)源，也可以選擇其他來(lái)源。對(duì)項(xiàng)目定義其資金來(lái)源，主要用于管理財(cái)務(wù)項(xiàng)目與某些國(guó)庫(kù)項(xiàng)目的對(duì)應(yīng)、財(cái)務(wù)項(xiàng)目和其他專項(xiàng)的對(duì)應(yīng)，以及有多種來(lái)源的項(xiàng)目的對(duì)應(yīng)。

2.資金來(lái)源設(shè)置的編碼規(guī)則。資金來(lái)源設(shè)置包括資金來(lái)源代碼和資金來(lái)源名稱的設(shè)置，資金來(lái)源代碼由一定位數(shù)的數(shù)字組成，資金來(lái)源名稱最好用國(guó)庫(kù)系統(tǒng)中的項(xiàng)目名稱以及其他專項(xiàng)的名稱，以方便對(duì)賬。

資金來(lái)源代碼一般由功能科目（類款項(xiàng)）+具體資金來(lái)源+年份+順序號(hào)組成。功能科目（類款項(xiàng)）是用《政府收支分類科目》中的“支出功能分類”相關(guān)科目，如2050205表示高等教育、2050305表示高等職業(yè)教育。具體資金來(lái)源代碼可分別表示為中央經(jīng)費(fèi)Z、省級(jí)經(jīng)費(fèi)S、地方經(jīng)費(fèi)D、學(xué)校自有資金X等。年份是對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的立項(xiàng)時(shí)間。資金來(lái)源如為基本支出，順序號(hào)可用JB0001代表工資福利支出，JB0002代表日常公用經(jīng)費(fèi)，JB0003代表對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出；資金來(lái)源如為專項(xiàng)，順序號(hào)可用下達(dá)專項(xiàng)的文件的漢語(yǔ)首拼字母加上文件號(hào)表示。如蘇財(cái)教（2014）003，年份可用14表示，順序號(hào)就可以設(shè)為SCJ003。這樣不僅方便財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中的項(xiàng)目與專項(xiàng)進(jìn)行一一對(duì)應(yīng)，還方便查詢專項(xiàng)資金的收支情況。

（三）完善項(xiàng)目代碼體系設(shè)置

1.項(xiàng)目代碼設(shè)置基本要求。項(xiàng)目和部門(mén)兩個(gè)維度是高校項(xiàng)目代碼體系的重要組成部分，高校在設(shè)置項(xiàng)目代碼時(shí)需兼顧財(cái)政要求、預(yù)決算管理、決策信息提供等工作需求，還要結(jié)合本校財(cái)務(wù)管理的具體情況，建立一套適合本校的、具有一定可擴(kuò)展性的項(xiàng)目管理體系。要規(guī)范項(xiàng)目代碼的編碼規(guī)則，對(duì)項(xiàng)目編碼的位數(shù)、含義、使用權(quán)限等進(jìn)行規(guī)定，形成項(xiàng)目編碼集，做好項(xiàng)目編碼系統(tǒng)的維護(hù)和管理工作。

2.項(xiàng)目代碼設(shè)置規(guī)則。高校中的項(xiàng)目通過(guò)分級(jí)分類的編碼實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)費(fèi)來(lái)源、性質(zhì)、管理特殊要求的屬性定義，項(xiàng)目代碼的設(shè)置包括項(xiàng)目代碼和項(xiàng)目名稱，是項(xiàng)目的最直觀反映。項(xiàng)目代碼由一定位數(shù)的數(shù)字組成，項(xiàng)目名稱則根據(jù)項(xiàng)目批復(fù)文件、合同以及管理等資料設(shè)置完成。

目前財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的項(xiàng)目屬性最多四項(xiàng)，我們可以充分利用項(xiàng)目屬性加切面管理的方式，將項(xiàng)目大類屬性與部門(mén)屬性融合在一起，以顯示信息進(jìn)行設(shè)置，直觀地反映項(xiàng)目類型、資金來(lái)源、資金用途、支出預(yù)算、項(xiàng)目所屬部門(mén)、編號(hào)、立項(xiàng)時(shí)間等信息，達(dá)到財(cái)務(wù)管理的目的。如表4所示，項(xiàng)目編碼用14位阿拉伯?dāng)?shù)字表示，其中，第一位數(shù)字代表項(xiàng)目類型，為屬性一；第2、3、4位數(shù)字反映經(jīng)費(fèi)來(lái)源，為屬性二；第5、6、7、8位數(shù)字代表部門(mén)性質(zhì)和部門(mén)代碼，為屬性三；第9—14位數(shù)字代表具體的項(xiàng)目，為屬性四。

（1）項(xiàng)目類型。高校會(huì)計(jì)科目分五大類，即資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收入類、支出類，項(xiàng)目類型就按此分類設(shè)置為資產(chǎn)類項(xiàng)目1、負(fù)債類項(xiàng)目2、凈資產(chǎn)類項(xiàng)目3、收入類項(xiàng)目4、支出類項(xiàng)目5。

（2）經(jīng)費(fèi)來(lái)源。經(jīng)費(fèi)來(lái)源設(shè)置屬于顯示信息設(shè)置，可以利用切面進(jìn)行管理。第2 位預(yù)算類別代碼分別為：基本經(jīng)費(fèi)1，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)2，其他3；第3位資金性質(zhì)代碼分別為：財(cái)政補(bǔ)助1，非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)2，其他性質(zhì)資金3；第4位來(lái)源渠道代碼分別為：學(xué)校自有資金1，省財(cái)政下達(dá)的專項(xiàng)資金2，中央下達(dá)的專項(xiàng)資金3，主管部門(mén)下達(dá)的專項(xiàng)資金4，橫向資金5，除上述資金來(lái)源以外的其他資金9，如果數(shù)字不夠用，可用英文字母代替。

（3）部門(mén)代碼。部門(mén)代碼是為了反映高校內(nèi)部的機(jī)構(gòu)設(shè)置，便于進(jìn)行各部門(mén)成本核算管理，向信息使用者提供各部門(mén)經(jīng)費(fèi)的使用情況。高校設(shè)置的部門(mén)代碼應(yīng)至少包含部門(mén)性質(zhì)和部門(mén)代碼。用第5、6位上的代碼表示部門(mén)性質(zhì)，反映部門(mén)的分類信息，如教學(xué)01、科研02、教輔03、行政04、后勤服務(wù)05等；第8、9位上的代碼則為具體部門(mén)代碼，如可以用第7、8位上的代碼01表示機(jī)械工程學(xué)院、11表示辦公室等。

（4）項(xiàng)目號(hào)。屬性四項(xiàng)目號(hào)由高校財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)會(huì)計(jì)核算需要，設(shè)置的具體的核算項(xiàng)目的代碼，也可以利用切面進(jìn)行管理。第9、10位表示項(xiàng)目立項(xiàng)的年份。第11、12位表示項(xiàng)目分類，對(duì)于除課題外的項(xiàng)目可用11代表教學(xué)包干經(jīng)費(fèi)、12代表行政包干經(jīng)費(fèi)、21代表優(yōu)勢(shì)學(xué)科經(jīng)費(fèi)等。如是課題項(xiàng)目，項(xiàng)目分類是指課題具體的類別，如可用ZK代表縱向項(xiàng)目、HK代表橫向項(xiàng)目、CX代表創(chuàng)新項(xiàng)目、JS 代表競(jìng)賽項(xiàng)目、KC代表課程建設(shè)項(xiàng)目、ZY代表專業(yè)建設(shè)項(xiàng)目等。第12、13、14位順序號(hào)是具體項(xiàng)目的序列號(hào)，可用辦公費(fèi)001、差旅費(fèi)002、招待費(fèi)003、教學(xué)運(yùn)行費(fèi)004、實(shí)驗(yàn)室運(yùn)行費(fèi)005、教學(xué)設(shè)備維修費(fèi)006等表示。

會(huì)計(jì)科目、項(xiàng)目代碼、資金來(lái)源代碼等編碼規(guī)則與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)結(jié)合使用，并嵌入到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，通過(guò)多維度會(huì)計(jì)核算反映基本支出和項(xiàng)目支出，財(cái)政支出和非財(cái)政支出等信息，不僅便于會(huì)計(jì)人員掌握和使用、減少工作量和差錯(cuò)率，提高會(huì)計(jì)工作效率，還可以通過(guò)組合條件、模糊查詢法、指定范圍等多種方式，即通過(guò)會(huì)計(jì)科目、項(xiàng)目、部門(mén)、資金來(lái)源的不同組合，可以確定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資金來(lái)源、項(xiàng)目類別、分配使用以及專項(xiàng)資金管理等情況，滿足各類信息需求。

借高校新會(huì)計(jì)制度實(shí)施之際，各大財(cái)務(wù)軟件在原有財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算管理、國(guó)庫(kù)集中支付以及成本核算等新的財(cái)務(wù)管理的需要，紛紛進(jìn)行了系統(tǒng)升級(jí)，新版財(cái)務(wù)軟件功能十分強(qiáng)大。我們可以根據(jù)本校的財(cái)務(wù)管理方式、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、核算習(xí)慣等，通過(guò)軟件信息系統(tǒng)不斷完善會(huì)計(jì)核算體系，真正實(shí)現(xiàn)預(yù)算核算一體化，方便進(jìn)行成本核算，為會(huì)計(jì)核算精細(xì)化提供條件。

參考文獻(xiàn)：

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