陳正耀

摘要：當(dāng)前，很多企業(yè)為了提升經(jīng)濟(jì)效益，提高財(cái)務(wù)管理質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值，都陸續(xù)開始實(shí)行業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)融合的管理方式，這種新型管理方式對于提升企業(yè)財(cái)務(wù)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)全面管理具有重要意義。但是由于這種管理體制沒有施行先例，因此在施行的過程中依然存在較多的問題。筆者從內(nèi)部審計(jì)的角度出發(fā)，針對目前業(yè)財(cái)融合背景下集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，就審計(jì)過程中存在的問題進(jìn)行探究，并提出增值型內(nèi)部審計(jì)的構(gòu)建思路，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值提供一些參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：業(yè)財(cái)融合 集團(tuán)企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 構(gòu)建

在市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)融合的背景下，集團(tuán)企業(yè)要求得迅速發(fā)展，必須在內(nèi)部建立一套完備、合理的治理機(jī)構(gòu)，而內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制的有效手段，應(yīng)該引起企業(yè)管理者的高度重視。作為集團(tuán)企業(yè)，經(jīng)營范圍廣，資金投入大，如果各方面不加以控制，很容易出現(xiàn)各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，阻礙企業(yè)的正常發(fā)展。因此，開展內(nèi)部審計(jì)是今后一段時(shí)間里企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的必然趨勢，也是企業(yè)管理工作的主要內(nèi)容。

一、集團(tuán)企業(yè)構(gòu)建增值型內(nèi)部審計(jì)的必要性

（一）內(nèi)部審計(jì)的工作環(huán)境發(fā)生巨大變化

近兩年國家出臺(tái)了一系列措施鼓勵(lì)集團(tuán)企業(yè)的發(fā)展，在政策的影響下，企業(yè)的核心業(yè)務(wù)都獲得了很大的發(fā)展空間，尤其在業(yè)務(wù)的規(guī)模以及經(jīng)營的業(yè)績方面漲幅十分明顯。企業(yè)的龍頭產(chǎn)業(yè)不斷實(shí)現(xiàn)精細(xì)化，并逐漸向上游以及下游企業(yè)輻射，提高了整個(gè)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展速度。在這種企業(yè)不斷擴(kuò)大、經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)張以及業(yè)務(wù)模式不斷拓展的形式下，如果內(nèi)部控制不到位，很容易出現(xiàn)資金鏈斷裂、經(jīng)營中斷等問題，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展受到阻礙，這就對企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求，不僅要在原來的基礎(chǔ)上改進(jìn)審計(jì)方式，更要轉(zhuǎn)變審計(jì)職能，建設(shè)增值型內(nèi)部審計(jì)體系，降低企業(yè)的運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)，提升經(jīng)濟(jì)效益。

（二）增值型內(nèi)部審計(jì)是適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要

在業(yè)務(wù)總量不斷拓展的同時(shí)，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)集團(tuán)化發(fā)展戰(zhàn)略，需要企業(yè)管理人員逐步放權(quán)，建立一套先進(jìn)科學(xué)的現(xiàn)代化管理體制，這也是業(yè)財(cái)融合背景下企業(yè)求生存的必然選擇。隨著企業(yè)逐步實(shí)現(xiàn)集團(tuán)化管理，對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、決策管理以及內(nèi)部控制都要發(fā)揮好指導(dǎo)作用，及時(shí)履行監(jiān)督和監(jiān)察，從而不斷提升企業(yè)的經(jīng)營管理質(zhì)量，進(jìn)而提升經(jīng)濟(jì)效益，這樣才能夠促進(jìn)整個(gè)集團(tuán)企業(yè)的發(fā)展。為了做到這一點(diǎn)，集團(tuán)要轉(zhuǎn)變以往內(nèi)部審計(jì)的職能，將管理這一單一職能升級(jí)成為評(píng)價(jià)、監(jiān)督檢查、報(bào)告等具備多種職能的增值型內(nèi)部審計(jì)體系。只有這樣才能將集團(tuán)公司的各種管理體制進(jìn)行優(yōu)化，加強(qiáng)對于業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控，將公司內(nèi)部各種人力、物力以及財(cái)力資源利用起來，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（三）企業(yè)構(gòu)建增值型內(nèi)部審計(jì)是外部市場所需

雖然經(jīng)濟(jì)危機(jī)已經(jīng)過去將近八年的時(shí)間，但是國際和國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢依然不容樂觀，各行各業(yè)都出現(xiàn)飽和狀態(tài)，經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇速度緩慢，已經(jīng)出現(xiàn)了供大于求的狀況。這種情況下，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)市場出現(xiàn)波動(dòng)，作為集團(tuán)企業(yè)，受市場形勢影響很大，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展過程中充滿了各種風(fēng)險(xiǎn)，例如財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)等，都會(huì)給企業(yè)帶來嚴(yán)重的打擊。在這種情況下求發(fā)展，首先要做的就是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，建立健全各種控制體系，最大限度的減少不穩(wěn)定因素給企業(yè)帶來的損害。增值型內(nèi)部審計(jì)體系符合現(xiàn)階段的市場行情，對于提高企業(yè)的資金利用率，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)資源合理配置有著重要的作用，有利于企業(yè)提升自身價(jià)值。

二、業(yè)財(cái)融合背景下集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過程中存在的問題

（一）審計(jì)機(jī)構(gòu)搭配不合理，缺少獨(dú)立性

由于集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營范圍較廣，各個(gè)子公司的經(jīng)營內(nèi)容有很大的差別，因此審計(jì)的內(nèi)容以及審計(jì)機(jī)構(gòu)的完整程度都是不統(tǒng)一的。有的子公司成立較早，在內(nèi)部審計(jì)方面經(jīng)驗(yàn)豐富一些，這樣設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)相對完善，審計(jì)質(zhì)量相對較高；而有的公司成立較晚，或者在業(yè)務(wù)量拓展之后才著手設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，這樣無論從審計(jì)經(jīng)驗(yàn)還是專業(yè)程度上，都較其他公司有很大的差距。

現(xiàn)在大部分集團(tuán)公司都普遍存在的一個(gè)問題是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系不合理，很多審計(jì)部門的主管領(lǐng)導(dǎo)由財(cái)務(wù)總監(jiān)或者財(cái)務(wù)部副經(jīng)理擔(dān)任，這樣身兼數(shù)職的情況讓審計(jì)工作失去了獨(dú)立性，在缺乏獨(dú)立基礎(chǔ)上開展的審計(jì)無論從組織角度還是經(jīng)濟(jì)角度，都限制了審計(jì)報(bào)告的層次和服務(wù)范圍，讓審計(jì)的作用大大削弱。尤其是現(xiàn)在集團(tuán)企業(yè)要設(shè)立增值型的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，這種缺乏獨(dú)立性的審計(jì)制度只能讓審計(jì)發(fā)揮出管理作用，而對于上層領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督以及控制都無法生效。

（二）審計(jì)人員素質(zhì)有待增強(qiáng)，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一

審計(jì)學(xué)是一門綜合性十分強(qiáng)的學(xué)科，它對審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)有很強(qiáng)的要求。審計(jì)人員不僅僅要掌握基礎(chǔ)的審計(jì)學(xué)，更要了解財(cái)務(wù)管理、市場調(diào)研、法學(xué)、金融學(xué)以及計(jì)算機(jī)等多個(gè)學(xué)科，只有具備較寬的知識(shí)面，才能夠具備一種發(fā)散性思維，這樣才會(huì)在內(nèi)部審計(jì)中創(chuàng)新出新方法，提升審計(jì)質(zhì)量。但是現(xiàn)在企業(yè)的審計(jì)隊(duì)伍構(gòu)成情況恰恰相反，很多審計(jì)人員是從財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型過來，對財(cái)務(wù)的審計(jì)還勉強(qiáng)可以進(jìn)行，但是在其他方面例如項(xiàng)目調(diào)研、采購審計(jì)等方面卻顯得經(jīng)驗(yàn)不足。其次，集團(tuán)企業(yè)在審計(jì)隊(duì)伍的培訓(xùn)方面力度有待加強(qiáng)，對于那些半路出家的財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型審計(jì)工作后，沒有及時(shí)對其進(jìn)行審計(jì)學(xué)教育，以至于缺乏審計(jì)思維，沒有創(chuàng)新能力，對于各種問題的分析缺乏整體性，很難在審計(jì)領(lǐng)域提出專業(yè)性的指導(dǎo)意見，從而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量較低。企業(yè)的專業(yè)審計(jì)人員尤其是具備CIA、CPA等職業(yè)資格證書的人數(shù)量較少，這樣導(dǎo)致在審計(jì)過程中缺乏執(zhí)行力。

（三）缺乏創(chuàng)新能力，審計(jì)手段落后

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，科技水平也在不斷增強(qiáng)，尤其是信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，為企業(yè)管理過程中數(shù)據(jù)保存處理以及從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中解讀相關(guān)信息提供了很大的方便。內(nèi)部審計(jì)作為一種綜合業(yè)務(wù)，理應(yīng)充分應(yīng)用信息技術(shù)帶來的便利性，實(shí)現(xiàn)信息化管理。但是目前很多企業(yè)依然實(shí)行手工審計(jì)，并沒有建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫，導(dǎo)致在審計(jì)過程中不僅僅需要耗費(fèi)大量的人力物力，有時(shí)還會(huì)出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤，給工作帶來不必要的麻煩。究其原因，一是企業(yè)管理者沒有信息管理理念，沒有意識(shí)到實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)對于提升審計(jì)質(zhì)量有何種重要性；二是審計(jì)人員素質(zhì)較低，對于高級(jí)軟件的使用沒有信心掌握，例如對于ERP系統(tǒng)的使用，雖然有的企業(yè)已經(jīng)安裝了此系統(tǒng)，但是由于審計(jì)人員自身的原因，只是用它進(jìn)行簡單的成本核算，這樣不僅增加了費(fèi)用支出，也會(huì)使審計(jì)的增值功能消失，導(dǎo)致企業(yè)各方面控制能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力降低。

三、集團(tuán)企業(yè)如何構(gòu)建增值型內(nèi)部審計(jì)體系

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織體系和審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

首先要明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系，合理進(jìn)行機(jī)構(gòu)設(shè)置。王大力等曾經(jīng)提出過內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性越強(qiáng)，工作人員對于審計(jì)工作滿意度越高的結(jié)論。對此，企業(yè)要給予審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)有的獨(dú)立權(quán)，并由專人擔(dān)任主管。筆者建議可以由公司總經(jīng)理擔(dān)任審計(jì)委員會(huì)的主任，這樣能夠避免一些審計(jì)過程中被審計(jì)單位存在的抵觸問題，也更加貼近管理層，是審計(jì)由管理職能向監(jiān)督職能轉(zhuǎn)變的有效方式，同時(shí)審計(jì)結(jié)果可以直接參與到經(jīng)理的決策中，更加完整的發(fā)揮出審計(jì)的作用。

其次要加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。針對上面所提出的審計(jì)人員專業(yè)性不強(qiáng)，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一以及自身素質(zhì)較低的情況，企業(yè)應(yīng)該在招聘中招聘三到五個(gè)專業(yè)審計(jì)學(xué)畢業(yè)，具有全方面知識(shí)以及創(chuàng)新思維強(qiáng)的職員作為審計(jì)隊(duì)伍的領(lǐng)頭人；對于那些轉(zhuǎn)型過來的審計(jì)人要拿出部分資金對其進(jìn)行培訓(xùn)，提升他們的專業(yè)素養(yǎng)和綜合能力，要掌握現(xiàn)代信息技術(shù)下常用的審計(jì)軟件使用方法，只有審計(jì)隊(duì)伍綜合能力提升，審計(jì)的作用才會(huì)發(fā)揮出來。

要完善分級(jí)責(zé)任制，并和相對垂直管理結(jié)合起來。這樣做的目的是劃分每個(gè)人的工作職責(zé)，明確每個(gè)人的義務(wù)，有利于審計(jì)問責(zé)和追究條例的貫徹落實(shí)。作為集團(tuán)企業(yè)，很多時(shí)候會(huì)在同一時(shí)間涉及到眾多的業(yè)務(wù)與企業(yè)，這時(shí)單單靠母公司的審計(jì)力量是難以順利實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的，因此在遇到大型普查時(shí)，集團(tuán)內(nèi)部要整合所有的審計(jì)力量，這時(shí)分級(jí)管理的有效性就會(huì)很好的體現(xiàn)出來。母公司作為審計(jì)的一級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，主要行使主管職能，采用相對垂直管理的形式，對內(nèi)審人力資源進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)動(dòng)，保障審計(jì)質(zhì)量。

（二）以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向深化常規(guī)審計(jì)

企業(yè)的審計(jì)工作要建立在宏觀發(fā)展目標(biāo)之上，堅(jiān)持把財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及工程決算審計(jì)等常規(guī)審計(jì)作為一項(xiàng)日常性基礎(chǔ)性工作，并且審計(jì)過程中要加強(qiáng)創(chuàng)新，結(jié)合市場的需求以及國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢的變化，將風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)的導(dǎo)向，發(fā)揮出一定的控制作用。為了提升審計(jì)的有效性，要在常規(guī)審計(jì)中加入內(nèi)控、績效管理以及風(fēng)險(xiǎn)控制等因素，加強(qiáng)審計(jì)前的編制、審計(jì)過程中的監(jiān)督以及審計(jì)后的總結(jié)，發(fā)現(xiàn)問題要及時(shí)解決，不能拖在項(xiàng)目完成后，這樣審計(jì)質(zhì)量會(huì)有很大的提升。

（三）嘗試公司治理審計(jì)

我國的集團(tuán)企業(yè)目前都處在轉(zhuǎn)型的過程中，公司治理對于企業(yè)的發(fā)展發(fā)揮著越來越大的作用，而內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的主要部分，應(yīng)該將公司治理作為審計(jì)的重要對象。實(shí)行公司治理審計(jì)，能夠讓審計(jì)工作切實(shí)參與到企業(yè)管理層的日常工作中去，對公司的管理者、監(jiān)事會(huì)以及中級(jí)管理層實(shí)行監(jiān)察后以利于提升公司治理的效率和效果。通過對董事會(huì)的監(jiān)察和監(jiān)督，能夠?qū)Χ聲?huì)的日常行為做出整體評(píng)判，從而保障董事會(huì)能夠在運(yùn)營中發(fā)揮作用，保障業(yè)績；通過對經(jīng)理人的審計(jì)，能夠讓企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)評(píng)價(jià)的過程有所依據(jù)，對于提升企業(yè)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)性、效率性有著重要作用。

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（作者單位：甘肅省公路航空旅游投資集團(tuán)公司風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)部）