◎ 蔣　建　揚州市勘測設(shè)計研究院有限公司

營改增背景下水利企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)情況分析及對策

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2016年營改增制度改革開始全面實行，營改增作為我國財稅體制的重要改革內(nèi)容，直接影響到了我國各行各業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，對于水利企業(yè)而言，在稅務(wù)處理及財務(wù)應(yīng)對方面也發(fā)生了巨大的變化，需要積極采取有效對策進(jìn)行應(yīng)對?；诖?，現(xiàn)對營改增背景下水利企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)情況進(jìn)行了分析，并對有效應(yīng)對對策進(jìn)行了探討。

營改增 水利企業(yè) 稅收負(fù)擔(dān) 增值稅

營改增主要指的是營業(yè)稅改征增值稅，它是國家今年實施結(jié)構(gòu)性減稅的重大舉措，也是我國最大的一次稅制改革。隨著我國營改增稅收模式地不斷發(fā)展與完善，一方面可逐漸擴(kuò)大增值稅地征收范圍，為我國的經(jīng)濟(jì)提供一定的支撐，另一方面也在一定程度上能避免重復(fù)、偷稅漏稅等現(xiàn)象的發(fā)生，促進(jìn)各行各業(yè)得以良性發(fā)展。營改增政策在水利施工企業(yè)中也得到了一定的應(yīng)用，由于在各方面制度上還處于初級發(fā)展階段，在很多方面還存在不足之處，給水利施工單位的稅收問題造成了一定的影響，因此針對其存在的問題開展有效的分析以尋求有效的解決策略，充分發(fā)揮營改增政策的有效性。

1.營改增背景下水利企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)情況分析

1.1營改增對流轉(zhuǎn)稅負(fù)的不確定性

（1）與原有的稅收體系相比較而言，營業(yè)稅改增值稅實施后，水利行業(yè)達(dá)到了11%的稅率，增值稅中主要對一些可抵扣的進(jìn)項稅款歸入其中，從而提高了該行業(yè)的稅率，若單單從此方面來考慮，很難對企業(yè)稅負(fù)情況進(jìn)行準(zhǔn)確地衡量。雖然企業(yè)新增設(shè)備所帶來的增值是進(jìn)項抵扣，可為企業(yè)在現(xiàn)階段帶來增值稅應(yīng)納稅額的降低，但值得注意的是這部分抵扣稅額仍不能說明營改增的實施所引發(fā)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)下降。

（2）從企業(yè)發(fā)展層面來分析，營改增對流轉(zhuǎn)稅負(fù)的影響主要與水利行業(yè)的成本結(jié)構(gòu)有著密不可分的聯(lián)系，隨著水利行業(yè)規(guī)模地不斷壯大，在生產(chǎn)中必然需要更多的人力資源，人力資源地增加也會造成企業(yè)人工成本的提高，在整個工程中人工花費資金可達(dá)到總資金的30%左右，再加之這部分成本支出沒有專用的發(fā)票，因而在稅收政策中也不能進(jìn)行有效抵扣，從而使得增值稅實現(xiàn)減稅效果。

（3）此外，在水利施工中所使用到的機(jī)械設(shè)備以及租賃場地等也會造成水利行業(yè)稅負(fù)地增加，其主要表現(xiàn)在以下2個層面。

①由于勞務(wù)公司規(guī)模有限，再加之沒有額外獲取資金的渠道，根本無力承擔(dān)這筆巨大的稅負(fù)，因此為了保全自身，勞務(wù)公司會將稅負(fù)轉(zhuǎn)交給施工單位，讓其承擔(dān)，這也會造成水利行業(yè)稅負(fù)地增加。

②由于租賃單位主要靠企業(yè)租賃場地獲取收入，其利潤較低，租賃公司為了獲得更大的發(fā)展，他們會選擇自動放棄納稅人資格而轉(zhuǎn)為個體化，這樣可降低納稅數(shù)額，而其他的稅負(fù)則需依靠水利行業(yè)承擔(dān)，這必然加大了施工單位的實際納稅額。

1.2造成水利施工企業(yè)稅負(fù)上升現(xiàn)象國家實施營改增政策的目的在于為了進(jìn)一步規(guī)范國家財稅制度，逐漸擴(kuò)大增值稅的征收范圍，盡可能地避免重復(fù)收稅、偷稅漏稅等不良現(xiàn)象的發(fā)生。營改增政策屬于一種結(jié)構(gòu)性減稅稅制改革政策，結(jié)構(gòu)性減稅主要是針對全行業(yè)來說稅負(fù)的降低問題，稅負(fù)的降低主要是依據(jù)企業(yè)稅負(fù)降低額與增加額的差額計算得來的，表面上雖然減少了企業(yè)的稅負(fù)，實際上稅制改革對大多數(shù)企業(yè)來說是增加了企業(yè)的稅負(fù)，給一些小型企業(yè)在財務(wù)方面造成了一定的經(jīng)濟(jì)壓力，若經(jīng)營不善甚至?xí)媾R倒閉的風(fēng)險。然而對一部分企業(yè)來說，稅負(fù)增加的主要因素是企業(yè)的管理制度不科學(xué)，經(jīng)營模式不健全所致的，由于對成本支出不能有效加以控制，在資金的支出上沒有制定嚴(yán)格的發(fā)票制度，從而造成企業(yè)稅負(fù)增加。對于一些轉(zhuǎn)包違規(guī)經(jīng)營的企業(yè)來說，由于購買材料等階段所設(shè)置的增值稅發(fā)票與實際所需不相吻合，使得企業(yè)不能取得增值稅的專用發(fā)票，最終造成企業(yè)無力承擔(dān)這筆支出，引發(fā)稅負(fù)增加現(xiàn)象。一些聯(lián)營企業(yè)在經(jīng)營管理中也存在一定的不足之處，由于企業(yè)規(guī)模小，在很多制度體系上還不夠完善，當(dāng)企業(yè)需要租賃場地或者購買材料時不能獲取到正規(guī)地增值稅專用發(fā)票，企業(yè)需承擔(dān)這筆費用，這勢必會降低企業(yè)的利潤。

2.應(yīng)對營改增背景下水利企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的幾點對策

2.1企業(yè)管理制度化、精細(xì)化

在水利施工所包含的眾多行業(yè)中，營改增政策的實施給很多企業(yè)均帶來了不同程度的影響，通過深入分析得知，這些企業(yè)大都存在這樣的共性：企業(yè)在管理模式上較為松散，缺乏有效的成本控制制度，資本運作不平衡，嚴(yán)重制約著企業(yè)的長久發(fā)展。

當(dāng)前，國家通過營改增政策的實施，無疑給企業(yè)管理帶來了新的發(fā)展契機(jī)，企業(yè)要想更好地發(fā)展，應(yīng)對現(xiàn)有的管理制度進(jìn)行改革與創(chuàng)新，實現(xiàn)精細(xì)化、制度化的管理模式?，F(xiàn)通過企業(yè)的資金活動內(nèi)部控制管理為例加以說明，企業(yè)在正常運轉(zhuǎn)中若生產(chǎn)經(jīng)營中的花銷超過可允許支出時，應(yīng)該向上級部門取得相關(guān)增值稅專用發(fā)票，這樣才能說明此項支出具備一定的真實性與準(zhǔn)確性，通過該部分支出所產(chǎn)生的進(jìn)項稅以有效控制營改增所帶來的稅負(fù)。此外，企業(yè)各個項目部在生產(chǎn)經(jīng)營中，企業(yè)管理者應(yīng)制定出嚴(yán)格的制度體系，用以約束相關(guān)項目部管理人員的某些行為，有效弱化各項目經(jīng)理的職權(quán)，嚴(yán)格杜絕一些貪污受賄現(xiàn)象的發(fā)生。采取精細(xì)化的管理模式一方面可以有效控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本，為企業(yè)賺取更多地資金，另一方面還能進(jìn)一步約束企業(yè)的相關(guān)經(jīng)營活動，提升企業(yè)的核心競爭力。

2.2完善增值稅發(fā)票及合同的管理工作

自營改增制度實施以來，關(guān)于增值稅發(fā)票的管理工作也進(jìn)行了一定的改革，這也必然給水利施工企業(yè)的相關(guān)財務(wù)人員在工作中提出了更為嚴(yán)格的要求。增值稅進(jìn)項稅額的抵扣，也就決定著企業(yè)不管是在材料的購買、設(shè)備的租賃方面，還是在分包經(jīng)營等工作中都應(yīng)取得相應(yīng)的增值稅稅額，只有這樣做企業(yè)所繳納的增值稅額才會降低，企業(yè)的利潤空間才會更大。此外，考慮到水利施工單位供應(yīng)商較多，在增值稅的獲取方面需要耗費大量的時間，為了確保該項工作得以順利開展，水利施工單位應(yīng)制定出完善的增值稅專用發(fā)票管理制度，嚴(yán)格按照相應(yīng)地流程加以執(zhí)行，避免企業(yè)蒙受巨大的損失。

2.3構(gòu)建完善的納稅籌劃制度

納稅籌劃主要是指企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展?fàn)顩r，對未來企業(yè)必須要承擔(dān)的稅負(fù)進(jìn)行人為的籌劃分配行為，以降低企業(yè)的財政壓力。作為增值稅納稅人的水利施工企業(yè)來說，造成稅負(fù)波動幅度較大的主要因素是各納稅期間的進(jìn)項稅額與銷項稅額之間差異較大，銷項稅額通常是按照生產(chǎn)經(jīng)營活動實際情況所產(chǎn)生并最終確定，使其在資金額度控制中難度較大，因此企業(yè)要想建立行之有效的納稅籌劃，應(yīng)對進(jìn)項稅額進(jìn)行有效的控制。按照我國相關(guān)稅法的基本要求，企業(yè)購進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營使用固定資產(chǎn)，該部分所產(chǎn)生的進(jìn)項稅額則可以在企業(yè)應(yīng)繳稅款中予以扣除，企業(yè)自身可對固定資產(chǎn)進(jìn)行合理規(guī)劃，將進(jìn)項稅額與銷項稅額的發(fā)生時間加以有效控制，將進(jìn)項稅額均分到不同的納稅時期，這樣可降低企業(yè)的財政壓力，避免財政赤字現(xiàn)象的發(fā)生。

2.4增強會計核算能力，降低稅收風(fēng)險

營改增政策的大力實施與應(yīng)用，給企業(yè)在會計核算工作帶來了一定的難度，由于增值稅所采取的是抵扣模式，而傳統(tǒng)的會計核算工作大都是進(jìn)行單純地記賬工作，有的企業(yè)甚至沒有專業(yè)的會計核算人員，對一些問題沒有及時加以解決，不利于企業(yè)的長久發(fā)展。因此，為了有效防范稅制改革所帶來的巨大轉(zhuǎn)變，相關(guān)企業(yè)應(yīng)在會計核算工作中進(jìn)行改革，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的管理模式，增強會計核算能力。此外，企業(yè)還應(yīng)聘請一些會計專業(yè)人員，為會計核算工作的順利開展提供一定的技術(shù)支撐。

3.結(jié)束語

綜上所述，營改增政策是我國結(jié)構(gòu)性減稅的一項重大舉措，在實際應(yīng)用中有效降低了企業(yè)整體稅負(fù)現(xiàn)象，有效避免企業(yè)漏稅等不良現(xiàn)象的發(fā)生。營改增政策在給企業(yè)帶來稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，也給企業(yè)帶來一定的經(jīng)營壓力，為了在激烈地競爭中站穩(wěn)腳步，水利企業(yè)應(yīng)按照各自經(jīng)營狀況，通過開展企業(yè)精細(xì)化管理，加強增值稅發(fā)票及合同管理、制定并完善稅收籌劃制度及提高會計核算水平等方式，采用更適合水利企業(yè)特性的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)對策略。

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