張鵬

摘 要：近年來，我國企業(yè)發(fā)展環(huán)境惡化。在企業(yè)運營過程中，受到內(nèi)部或外部的影響，令企業(yè)無法如期償還債務，致使企業(yè)進人資產(chǎn)不足的困境。為了改善企業(yè)的運營狀況，提高企業(yè)的辦事效率和維護企業(yè)的整體形象，資產(chǎn)重組能夠解決企業(yè)發(fā)展過程中存在的資金不足的問題。然而在實際的現(xiàn)實生活中，有關債務人以及債權(quán)人的財務處理存在著差異，這就使得雙方在利益存在分歧等方面采取的解決方式也存在差異。本文著重分析在企業(yè)的債務重組中，會計處理與稅務處理的差異。

關鍵詞：債務重組；會計處理；稅務處理；差異

一、債務重組的會計處理

1.債務人債務重組的會計處理。這主要涉及到兩種不同的清償方式，這里就對其進行說明下：

現(xiàn)金方式償還債務，需要考慮到重組債務之后的賬面價值與當前市場背景下的所需資金總額的差值，這部分差值被納入到債務人當前的損益中，與此同時還需要考慮到貨幣的結(jié)算方式，匯率、手續(xù)費等都將會對此造成一定的影響。

非現(xiàn)金方式償還債務，需要考慮到重組債務的賬面價值與實際的公允價值之問的差額，計入當期損益，這部分需要考慮到抵押品的折舊費、保管費等，這些都將會影響實際的公允價值的統(tǒng)計。

如果債務人需要將債務轉(zhuǎn)成資本，債務人原先具有的債權(quán)就會變轉(zhuǎn)變成為對應的股份，它將作為一項投資，債權(quán)人能夠享受到股息、分紅等紅利，它可作為一項收入部分，與此同時，需要將債權(quán)人所持有的所有股份的公允價值總額與實際的股本價值的差額作為資本公積，并將其算進當期的損益中。

如果債權(quán)人需要對債務條件進行修改，修改后所導致債務的公允價值變動情況與實際值存在的差異，將這部分的差值算進當期的損益中，除此之外有的條款所規(guī)定的不被考慮在內(nèi)，比如像或應收款項。

2.債權(quán)人債務重組的會計處理。債務人清償債務如果選擇的是非現(xiàn)金支付方式的，對于受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，并將它與重組后的債權(quán)的賬面余額進行比較，兩者之間的差值將會被算進到當期的損益中。

如果債務人需要將債務轉(zhuǎn)成資本，他所持有的股本都將會被認為一項投資，并且這將與重組債權(quán)的賬面余額比較之后的差值算進到當期損益中，最終的收益或者是折損視實際情況而論，與此同時持有者享有股息、分紅等收益。

如果債權(quán)人需要對債務條件進行修改，修改后所導致債務的公允價值變動情況與實際市場經(jīng)濟的變動等因素影響下導致的差異，算進當期的損益中。但是涉及到或有應收金額的，這部分資金不被考慮在內(nèi)，它是修改條款之后單獨存在的，不應該被考慮到總價值中。

二、債務重組的稅務處理

1.流轉(zhuǎn)稅的處理。如果債權(quán)人需要用存貨來抵償其所欠的債務，主要對這部分貨物按照市場上的同等價格扣除一部分的稅費之后，其實際金額才被作為償還債務的總價值；如果債權(quán)人需要用消費品來抵償其所欠的債務，需要針對這類消費品的市場最高價格來扣除一部分的稅費，剩下的商品總價值將才被用來計算償還債務的費用；如果債權(quán)人需要用固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)除外）來抵償其所欠的債務，需要對其公允價值進行評估，根據(jù)它的當前價值評估以免除或者征收4%的增值稅；如果債權(quán)人需要用無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)來抵償其所欠的債務，需要計算這些資產(chǎn)的營業(yè)稅，按照市場上的同類商品進行計價，并征收對應的稅費。

2.所得稅的處理。債務人需要根據(jù)重組債務之后的總價值來考慮稅費的計算，并將它與支付出去的總資產(chǎn)包括各類稅費進行比較得到的差值將作為當期的債務重組利得。相反，如果是債權(quán)人支付出去的總資產(chǎn)包括各類稅費進行比較得到的差值將作為當期的債務重組損失。

在債務重組過程中，涉及到的非現(xiàn)金資產(chǎn)進行債務償還的情況，需要將其按照市場上的同類商品進行計價，并扣除對應的稅費以及其他的開銷之后得到實際的收益或者折損。

在債務重組過程中，涉及到債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的情況，需將其理解為債務清償和投資，并對這部分利得或損失進行計算，因為它可能是兩者中的一種，會給企業(yè)造成不同的經(jīng)濟影響。

債務活動的相關方涉及到轉(zhuǎn)移利潤的債務重組時，它需要滿足以下的任意一條即可確認債務重組利得或損失：符合正規(guī)的司法程序，并經(jīng)法院批準執(zhí)行的；一致經(jīng)過所有的債權(quán)人認可；上報國家的有關部門獲得審批的國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股。達不到以上任意一點的只能被認為是捐贈，債務人按捐贈收入來計算，或者說債務人持有這部分股本，可以享受到獲得股息或者分紅等形式來取得收入。

三、債務孟組中會計處理與稅務處理的差異

1.以低于債務賬面價值的現(xiàn)金償債務時會計處理和稅務處理的區(qū)別

債務人支付的資產(chǎn)價值比實際的債務賬面價值要低時，存在的這部分差額將被用作公用資金，并將其計入當期的損益，這類似于上面提到的捐贈，這是目前較為常見的會計處理方式，它將債面價值與實際的支付資產(chǎn)價值結(jié)合起來。稅務處理則不同與此，它將稅收成本和資金的支付差額作為收人部分，然后針對企業(yè)的實際收益扣除掉稅費之后得到的一個現(xiàn)金收益或者折損情況。

2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)滴償債務時會計處理和稅務處理的區(qū)別

（1）債務人的會計處理與稅務處理方法

會計處理規(guī)則中進行了說明，如果債權(quán)人選擇的是非現(xiàn)金資產(chǎn)來進行支付的，需要結(jié)合當前的市場因素對這部分資產(chǎn)進行估值，對扣除市場上同類資產(chǎn)的相應稅費之后，再來計算其資本公積或當期的損益，它是債權(quán)人按照同類型的商品價格來進行處理，需要扣除一定的稅費，比如像增值稅、營業(yè)稅等，之后該資產(chǎn)的剩余價值即為實際的清償資金?，F(xiàn)有的稅法規(guī)定了對企業(yè)在內(nèi)的債權(quán)人涉及征收的相應的稅費，但是在考慮到債務人自身的償還能力情況，給出了一個較為合理的處理辦法，即可通過到當?shù)氐亩悇諜C關遞交納稅延遲申請，最多不超過5年的時間內(nèi)將債權(quán)人的稅費平均到每個時間年份中，以此緩解債權(quán)人所承擔的資金壓力。

（2）債權(quán)人的會計處理與稅務處理方法

會計處理過程中涉及要以非現(xiàn)金資產(chǎn)進行支付，可將視為實際產(chǎn)生的賬面價值，然而它是否會給債權(quán)人帶來收益或者折損，這個需要結(jié)合實際的情況來進行綜合的判定。再對資產(chǎn)進行征稅之后的剩余價值同之前的資產(chǎn)總值進行比較，兩者之間的差值被看作是債務重組產(chǎn)生的損失部分，這部分將會抵消掉一部分的收入，最終是折損還是收益視實際情況而論。相關的規(guī)定中還明確，涉及到的非現(xiàn)金資產(chǎn)的債權(quán)還需要對其加收對應的稅費將其用來與之前的實際賬面價值進行比較，得到的一個差值即為實際的稅收資本，并將其用來實際的收益或者折損情況。

3.以債務轉(zhuǎn)換為資本清償債務時會計處理和稅務處理的區(qū)別

（1）債務人的會計處理與稅務處理方法

我國新會計準則與會計制度的規(guī)定中，債務人償還債務轉(zhuǎn)換為債務資本的，債務人應當按照債務重組后的賬面價值與債權(quán)人因放棄債務企業(yè)所抵押股權(quán)的賬面價值之間的差異，確定為資本公積。在我國《稅務的處理方法》中，對于收取稅收的規(guī)定：除企業(yè)改組或清算另有規(guī)定外，債務人應將重組債務的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價值的差額，確認為債務重組收益計人當期應納稅所得額。

（2）債權(quán)人的會計處理與稅務處理方法

債務人將償還債務轉(zhuǎn)換為債務資本為償還方式的，這就使得債權(quán)人享受到對應的股份，它與之前的債務賬面價值進行比較之后得到一個差值，將這個差值作為資本公積，債權(quán)人可根據(jù)其債務關系享受到對應的股份數(shù)量，并且保留納稅的義務，但是這部分稅費沒有被納入到確認損益中。

4.修改其他債務條件時會計處理與稅務處理的區(qū)別

（1）債務人的會計處理與稅務處理方法

在重組債務過程中需要涉及到對現(xiàn)有的一些條款進行修改，需要對修改后的賬面價值和未來的應付金額進行比較，債務重組的賬面價值大于應付金額時，并將其減記至未來的應付金額中，這部分的減記金額將會被視為重組后的資本公積。相反，則不不需要對其進行會計處理。

（2）債權(quán)人的會計處理與稅務處理方法

以修改其他債務條件進行債務重組的，如果重組債權(quán)的賬面價值大于未來應收金額，應將重組債務賬面價值減記至未來應收金額，確認為當期的減記損失；如果重組債權(quán)的賬面價值等于或小于未來應收金額的，不必進行稅務處理。

四、結(jié)語

本文通過分析在企業(yè)的債務重組中，會計處理與稅務處理的差異。以期為同行提供一些建議和意見，使制度更加完善。

參考文獻：

[1]曹紅英.淺議債務重組的會計與稅法處理差異[J].經(jīng)濟期刊，2015（10）：122-123.

[2]馬學奮.管窺會計處理與稅務處理差異--以企業(yè)債務重組為例[J].西部財會，2014（8）：19-22.

[3]武廣文.債務重組會計處理與稅務處理比較研究[J].消費導刊，2012（3）：70-71.

[4]馬麗佳.企業(yè)債務重組一般性稅務處理與會計處理辨析[J].財會通訊，2011（11）：80-81.