司紅兵

摘要：文章首先對管理會計的基本理論進行分析，然后對管理會計變革實施的制度化模型作出簡要介紹，最后結(jié)合某企業(yè)實踐，對企業(yè)管理會計變革的制度化踐行經(jīng)驗進行探討與研究，望能夠引起各方人員的關(guān)注與重視。

關(guān)鍵詞：管理會計 變革 創(chuàng)新

管理會計變革一直以來都是管理會計領(lǐng)域的研究重點之一。在西方發(fā)達國家，有關(guān)管理會計變革問題的研究比較成熟，企業(yè)可通過創(chuàng)新管理會計模式，促進管理會計變革的方式，對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、以及資源變動等多個方面的問題進行科學預測。我國有關(guān)管理會計變革問題的研究相對較為滯后，所采取的模式多以引入西方國家先進管理會計方法為主（如平衡計分卡法、全面預算管理法、作業(yè)成本法等），上述管理會計方法的應用對企業(yè)管理會計的改革與發(fā)展起到了非常大的幫助。本文從制度理論的視角入手，對管理會計變革與創(chuàng)新中的關(guān)鍵問題進行探討與研究，望能夠引起相關(guān)人員的關(guān)注與重視。

一、管理會計的理論分析

管理會計作為企業(yè)財務(wù)管理體系中的一大重要分支，旨在于促進企業(yè)經(jīng)營管理水平的改善，為提高企業(yè)經(jīng)濟效益水平而服務(wù)。現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)中的管理會計逐步發(fā)展成為一門專業(yè)學科，在企業(yè)組織戰(zhàn)略的制定與實施中同樣有非常重要的作用。管理會計起源于20世紀初期，為了發(fā)揮科學管理在提高企業(yè)生產(chǎn)、工作效率方面的作用，相關(guān)研究人員開始嘗試將差異分析、預算控制、以及標準成本等概念引入企業(yè)會計體系中，據(jù)此延伸出了“基于管理的會計”這一概念，主張將管理的中心放在加強企業(yè)內(nèi)部管理工作中，后為進一步適應企業(yè)所處的激烈市場競爭環(huán)境，相關(guān)企業(yè)廣泛借助于職能管理以及行為科學管理的契機以提高產(chǎn)品質(zhì)量，將管理會計作為降低成本并提高利潤的一大重要措施。

二、管理會計變革實施的制度化模型分析

從理論基礎(chǔ)以及研究視角上出發(fā)，管理會計變革實施中所引入的制度化模型主要包括三種類型，第一是路徑模型，第二是過程模型，第三則是要素模型。具體可分析如下：

（一）路徑模型

路徑模型的中心思想是要求在引入新會計制度實踐的過程中伴隨時間變革的方式實現(xiàn)路徑化。路徑模型能夠全面展示企業(yè)管理會計變革的制度化過程，有助于更好的理解管理會計制度、實踐、以及變革的權(quán)過程。路徑模型的最大特點之一是將社會學以及經(jīng)濟學概念引入管理會計研究范疇中，彌補了傳統(tǒng)模式下以最優(yōu)“靜態(tài)均衡”為唯一需求目標的理論缺陷，變革的核心在于實現(xiàn)了全新管理會計規(guī)則的制度化。

（二）過程模型

過程模型的中心思想是將管理會計變革的全過程劃分為多個階段，并分階段探討各個環(huán)節(jié)所對應的影響因素。該模型中根據(jù)信息技術(shù)實施以及組織變革基本理論，將企業(yè)在引入某種全新管理會計模式并實現(xiàn)變革目標的過程劃分為如下幾個階段：發(fā)起階段；采納階段；適用階段；接受階段；慣例階段；融合階段。后有相關(guān)研究人員根據(jù)該階段性劃分依據(jù)，結(jié)合在變革實踐中會對管理創(chuàng)新實施產(chǎn)生影響的因素，進一步整合優(yōu)化提出了基于階段-因素的過程模型，并可起到評價管理會計變革成效的目的。

（三）要素模型

要素模型的應用能夠評價管理會計變革實踐中不同要素間結(jié)合、協(xié)調(diào)的方式，并據(jù)此促進管理會計變革的成功實施。有相關(guān)研究人員將管理會計變革的影響因素劃分為三類，分別為誘發(fā)性因素，促進性因素，以及催化性因素。后也有研究人員為進一步確認不同因素在管理會計變革中所起到的作用，對企業(yè)管理會計變革的過程加以更加深入的了解，而增加包括認識混亂、沖突、以及推遲在內(nèi)的阻力性因素。

三、企業(yè)管理會計的變革制度化

以某企業(yè)為研究對象，調(diào)查研究該企業(yè)在管理會計變革方面的具體進展與實施效果，在近十年的發(fā)展歷程中，該企業(yè)通過詳盡且周密的調(diào)查研究，實現(xiàn)了引入ABC作業(yè)成本管理法的目標，促進了企業(yè)管理會計體制的發(fā)展與完善。具體分析如下：

（一）前期階段

自xx年xx月～xx年xx月，該企業(yè)成本管理系統(tǒng)面臨變革壓力，加之受到內(nèi)部需求以及外部競爭壓力的影響，企業(yè)領(lǐng)導層癥積極探索解決問題的方法。通過對ABC成本法的了解，領(lǐng)導層作出實施ABC成本法以提高核算準確性的決策，在這一背景下加大成本管理力度，構(gòu)建基于企業(yè)產(chǎn)品線的成本考核工作體系，同時采取各種措施盡可能控制開支費用。為確保ABC成本法在企業(yè)中的有效實施，該企業(yè)先后進行了以下幾個方面的嘗試：第一，引入外部專家與內(nèi)部項目團隊，構(gòu)建ABC成本管理項目小組，前者負責提供理論指導，后者則負責推進成本管理項目的具體協(xié)調(diào)與實施；第二，由生產(chǎn)、質(zhì)量、供應等多個部門的負責人溝通參與調(diào)研，對成本核算的階段性任務(wù)進行分解與優(yōu)化；第三，與會計核算編制軟件合作完善準備工作，并對員工進行培訓，以促進管理會計的科學變革。

（二）中期階段

在具體實施過程中，基于ABC作業(yè)成本管理系統(tǒng)所核算的生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)可在分公司對外成本核算體系中首先應用，以反應作業(yè)管理理念的不同程度接受、最小程度的持續(xù)使用、以及系統(tǒng)維持，同時也是常規(guī)化過程的開始標志。中期階段管理會計變革實施過程的最主要標志即逐步建立起了包括《作業(yè)成本核算制度》以及《作業(yè)成本操作流程》等在內(nèi)的一系列規(guī)章制度，從而能夠確?；贏BC作業(yè)成本系統(tǒng)的運行穩(wěn)定以及相關(guān)管理工作開展的規(guī)范性。在ABC成本管理法下，以月度為單位出具報表數(shù)據(jù)并直接作為核算對外生產(chǎn)成本的依據(jù)。在這種全新規(guī)則的作用下，ABC成本管理系統(tǒng)逐步發(fā)展為分公司成本管理日常活動中的重要部分，標志著該企業(yè)管理會計變革初步成功，管理會計制度化得以初步實現(xiàn)。

（三）后期階段

后期階段的關(guān)鍵是財務(wù)管理信息系統(tǒng)與管理會計變革的融合。該企業(yè)項目團隊通過與信息中心的密切合作，系統(tǒng)探討將作業(yè)成本核算方法以及ABC成本管理理念與信息系統(tǒng)相融合的可行性。在雙方的密切合作下，企業(yè)新引入財務(wù)系統(tǒng)中初步體現(xiàn)了基于ABC作業(yè)成本法的核算方法以及管理理念，信息系統(tǒng)內(nèi)部共設(shè)置有生產(chǎn)調(diào)試以及工程設(shè)計兩個作業(yè)中心，根據(jù)定額工時×標準費率的方式進行核算。在具體實施中，標準費率還可調(diào)整為不同分配標準，根據(jù)實際情況選擇相應動因。在這一背景下，基于ABC作業(yè)成本法下所誘發(fā)的全新管理會計規(guī)則以及制度化過程才可稱之為完成，管理會計的變革才意味著真正取得成功。

通過對該企業(yè)管理會計變革過程的研究與分析，不難發(fā)現(xiàn)：對于現(xiàn)代企業(yè)而言，管理會計的變革不單單需要關(guān)注技術(shù)層面的創(chuàng)新，同時還應當體現(xiàn)以此為組織性的變革，從而發(fā)揮對企業(yè)的重要影響。對管理會計變革實施結(jié)果的分析主要體現(xiàn)為對正式性與非正式性變更的鑒定，正式性的管理會計變革是指企業(yè)通過引入全新規(guī)則的方式對企業(yè)組織行為產(chǎn)生影響，非正式性變更并非屬于該范疇。以上該企業(yè)的管理會計變革屬于正式性變革，是通過系統(tǒng)的可行性與必要性分析而事實的一種具有循序漸進特點的體制變革，變革效果同樣非常顯著。

四、結(jié)束語

管理會計是現(xiàn)代企業(yè)管理制度模式中一項非常重要的內(nèi)容，管理會計不單單能夠充分滿足財務(wù)管理工作的實際需求，還能夠為企業(yè)經(jīng)營管理人員提供人力資源、財務(wù)風險等方面的信息。但同時，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理制度的發(fā)展，管理會計也必須嘗試作出相應的調(diào)整與變革，以更好的適應財務(wù)管理工作的發(fā)展需求。本文即對管理會計變革與創(chuàng)新方面的相關(guān)問題進行分析與探討，望能夠為企業(yè)財務(wù)管理水平的提升提供更大動力與支持。

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