梁文娟

摘要：審計工作，尤其是較高質(zhì)量的審計工作，是保證我國經(jīng)濟能夠得到高質(zhì)量、高效率發(fā)展的重要條件。為了實現(xiàn)這一效果，注冊會計師必須要有著過硬的職業(yè)判斷能力，通過這種方式才能夠?qū)^高質(zhì)量的審計信息提供充分性的保證。因此，注冊會計師的職業(yè)判斷對其審計工作有著極為重要的意義。國外對注冊會計師職業(yè)判斷研究有著較長歷史，距今已經(jīng)有六十多年。而我國由于諸多因素的影響，注冊會計師職業(yè)判斷是從上個世紀九十年代中期才開始起步的，因此發(fā)展相對較慢。而隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展以及審計內(nèi)容的不斷豐富，目前我國人民以及諸多企業(yè)對于審計工作可靠性的關(guān)注度得到了空前的提升，因此注冊會計師的責任也不斷加大。在這樣的前提之下，就需要強化對注冊會計師職業(yè)判斷的研究，并通過充分的理論對于審計實踐進行指導，盡可能的保證到審計工作能夠較好較快的進行。為了實現(xiàn)這一效果，本次研究中即對注冊會計師職業(yè)判斷進行了系統(tǒng)性的分析，并找出了目前我國注冊會計師職業(yè)判斷過程中出現(xiàn)的問題，并對其進行了針對性的研究，找出了解決方案，旨在提升我國注冊會計師職業(yè)判斷的質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：注冊會計師 審計 職業(yè)判斷 研究

對于職業(yè)判斷而言，一直是發(fā)達國家在審計理論研究過程中尤為重要和活躍的領(lǐng)域。在上個世紀50年代，美國審計職業(yè)組織即美國注冊會計師協(xié)會的一些審計人員就已經(jīng)開始關(guān)注到了注冊會計師的職業(yè)判斷情況優(yōu)劣對于審計工作質(zhì)量的重要性，同時也在此時開展了一些研究，并通過這些研究取得了一定成果。而隨著審計工作重要性和審計責任范圍的不斷提升，在上個世紀七十年代，對注冊會計師審計失敗的訴訟案件的數(shù)量也明顯得到了提升，因此注冊會計師協(xié)會對于注冊會計師職業(yè)判斷也開始有著前所未有的重視，并且審計理論界以及實踐界各方均加入到了對職業(yè)判斷問題的研究中，并且開始使用其他各個學科的研究成果以及研究方法對注冊會計師職業(yè)判斷進行分析，并且得到了非常多的研究成果。而我國理論界以及實踐界對注冊會計師職業(yè)判斷關(guān)注，是在上個世紀九十年代，即證券市場建立后，對注冊會計師職業(yè)判斷有著較高要求后才開始的，在此時較高質(zhì)量的審計信息是資本市場能夠正常運行的基礎(chǔ)條件，而注冊會計師則是審計信息質(zhì)量的基本保障，因此注冊會計師職業(yè)判斷的重要性就不言而喻。但需要注意的是，我國在注冊會計師職業(yè)判斷的研究方面起步是比較晚的，雖然在研究過程中可以充分借鑒發(fā)達國家在注冊會計師職業(yè)判斷研究中的成果，但和這些國家相比研究效果仍然比較差，并不能夠起到較好的注冊會計師職業(yè)判斷研究效果。尤其是在較長時間的研究中可以顯示，目前我國在注冊會計師職業(yè)判斷上往往會出現(xiàn)諸多問題，這對審計職業(yè)判斷質(zhì)量的提升會造成較大影響。因此，對注冊會計師職業(yè)判斷情況進行研究，并找出相應(yīng)的解決辦法極為重要。本次研究中，即分析了目前我國注冊會計師職業(yè)判斷的現(xiàn)狀以及問題，并對其實施了針對性的分析，找出了解決辦法，旨在為我國的審計職業(yè)判斷提供較充分的理論資料。

一、注冊會計師職業(yè)判斷的理論分析

（一）注冊會計師職業(yè)判斷的重要性

隨著我國經(jīng)濟建設(shè)的不斷發(fā)展以及經(jīng)濟活動的日趨復雜，目前對注冊會計師的職業(yè)判斷能力的要求也越來越高。同時在以往諸多的研究也顯示，注冊會計師職業(yè)判斷有著極高的重要性。首先注冊會計師職業(yè)判斷會對會計師的整個執(zhí)業(yè)過程進行貫穿。會計師在進行審計業(yè)務(wù)時，時時需要使用職業(yè)判斷，從對審計計劃制定到審核審計證據(jù)，并到最終的審計風險和重要性的評估過程中，均需要使用職業(yè)判斷的方法對其進行完善。同時，職業(yè)判斷也是注冊會計師出現(xiàn)職業(yè)風險的重要根源。一旦注冊會計師在工作中出現(xiàn)了職業(yè)判斷的錯誤，并出具了錯誤的審計報告，則會導致這一報告使用人員做出不正確的決策，最終導致?lián)p失。而這些損失是會被追究責任，并要求注冊會計師賠償?shù)?。而這一情況的出現(xiàn)就是注冊會計師職業(yè)風險的重要根源。最后，在目前審計界普遍性的對職業(yè)判斷重要性進行推崇，尤其是在歐洲、日本以及美國等發(fā)達國家的注冊會計師協(xié)會中，廣泛性的對職業(yè)判斷進行了推崇，這說明注冊會計師職業(yè)判斷是有著非常高的重要性的。

（二）注冊會計師職業(yè)判斷的特點

1、主觀性

在特點上，注冊會計師職業(yè)判斷的主要特點就是主觀性。而這也是人作出的判斷必不可少的一種特點。而注冊會計師職業(yè)判斷主觀性特點主要表現(xiàn)在若判斷主體不用，那么對同一個審計事項會做出并不相同的判斷。甚至在一些時候，判斷的結(jié)果完全相反。導致出現(xiàn)這種情況的重要因素就是審計主體的不同。對于不同的注冊會計師而言，其自身知識儲備、性格特點、心理狀態(tài)、判斷習慣、工作經(jīng)驗以及技能掌握均是不同的。由于這些因素的影響，會導致最終的判斷結(jié)果出現(xiàn)較大差異。

2、連貫性

對于注冊會計師而言，在實際的審計工作中需要充分性的使用自身掌握的理論知識和積累的工作經(jīng)驗，并對職業(yè)判斷過程中出現(xiàn)的困難以及問題進行解決。而在審計過程中，判斷結(jié)果并不是單一的。很多時候，一項判斷結(jié)果極有可能就是后續(xù)判斷的一部分，甚至就是后續(xù)判斷的起點，如此循環(huán)。由于這種特點，我們可以發(fā)現(xiàn)注冊會計師職業(yè)判斷是有著較高的連貫性的，并讓注冊會計師職業(yè)判斷最終形成彼此連接的過程。而也正是有著如此密切聯(lián)系的特點，才能夠讓審計工作更加順利的完成。

3、風險性

在上文中的分析中已經(jīng)可以發(fā)現(xiàn)，審計工作自身有著一定的風險性。而正是由于這種特點，審計職業(yè)判斷也必不可少的會有風險性。同時，審計風險也和審計職業(yè)判斷風險有著較高的相關(guān)性。一旦做出了判斷，那么判斷結(jié)果的準確性就難以確定，在此時會出現(xiàn)判斷風險。而在面對實際的審計客體，由于注冊會計師自身會會出現(xiàn)經(jīng)驗、技能以及理論知識上的不足，也極有可能會出現(xiàn)判斷方面的誤差。而這些誤差也會對下一步的升級活動造成影響，并且最終對審計結(jié)果造成影響。因此，也會導致注冊會計師發(fā)表錯誤的審計意見。因為這種情況的出現(xiàn)，我們可以發(fā)現(xiàn)審計的質(zhì)量會直接和審計職業(yè)判斷質(zhì)量的好壞和風險的高低有著較大關(guān)系。

4、集體性

注冊會計師職業(yè)判斷的另一特點就是集體性。由于注冊會計師職業(yè)判斷是有著一定的特殊性的，判斷工作一般是在一個組織之內(nèi)進行的，由于審計工作會顯得較為多變以及復雜，同時一個人員的決策情況往往會導致主觀性強、不全面以及較為滯后等諸多的問題，因此為了對這些問題進行避免，需要將職業(yè)判斷放置在一個集體中。讓集體中的參與人員各司其職，并將其工作成果進行結(jié)合，才可以起到較為客觀的效果。而通過集體職業(yè)判斷的方式，則可以讓審計工作更加合理，并讓審計最終結(jié)果有著更強的說服力。

二、注冊會計師職業(yè)判斷的環(huán)境分析

（一）注冊會計師職業(yè)判斷的法律環(huán)境

在法律環(huán)境方面，對于注冊會計師職業(yè)判斷有著兩個方面的意義。第一個意義就是法律對注冊會計師責任界定，會直接性的對注冊會計師職業(yè)判斷造成影響。即使是在目前連帶責任的制度之下，若注冊會計師出現(xiàn)了過失，若事務(wù)所的責任非常小，同時其他的過失方并沒有足夠的能力對受益者的損失進行賠償，則注冊會計師需要賠償所有的損失。這一特點會導致會計師事務(wù)所起到深口袋效果，也會導致注冊會計師面臨極為巨大的訴訟壓力。而若是實施比例責任制度的賠償原則，若法庭認為注冊會計師有著一部分責任，那么事務(wù)所需要對自身的責任進行賠償，在這樣的情況下注冊會計師的賠償責任會明顯降低。另外的一個意義就是法律環(huán)境可以為注冊會計師的職業(yè)判斷提供必要的評價標準，另外法律體系也會對注冊會計師業(yè)界有著非常完善的保護。因此注冊會計師需要熟悉相關(guān)的多種法律法規(guī)，并在實際的工作中嚴格按照這些法律法規(guī)做出合理的判斷。

（二）注冊會計師職業(yè)判斷的經(jīng)濟環(huán)境

對于經(jīng)濟環(huán)境而言，主要指的就是在一定時期中的社會經(jīng)濟發(fā)展情況和社會經(jīng)濟的運行機制。例如我們在上文中已經(jīng)有分析，隨著我國經(jīng)濟發(fā)展的不斷加快，在實際的經(jīng)濟發(fā)展過程中，會出現(xiàn)諸多問題，為了較好的對這些問題進行解決，需要注意到讓注冊會計師對其進行深入并完善的研究，通過研究可找出解決辦法。而在研究的過程中也是能夠積累非常大量的經(jīng)驗的，這也能夠促進注冊會計師職業(yè)判斷能力的不斷提升。

（三）注冊會計師職業(yè)判斷的科技環(huán)境

在科技環(huán)境方面，其概念主要指的就是科學技術(shù)的運用和發(fā)展情況。而科學技術(shù)的發(fā)展一方面能夠保證到生產(chǎn)力的高速發(fā)展，同時也能夠幫助注冊會計師職業(yè)判斷的管理手段逐漸的區(qū)域現(xiàn)代化。由于電子計算機技術(shù)的不斷發(fā)展，能夠推動審計電算化的發(fā)展和使用，最終為審計技術(shù)現(xiàn)代化以及電子化提供了充足的基礎(chǔ)。尤其是在注冊會計師職業(yè)判斷過程中，最為常見的現(xiàn)代化工具就是審計判斷決策工具，這一工具可對審計決策輔助工具進行定義。而隨著計算機技術(shù)更加快速的發(fā)展，在日后也會有著更多的電子化工具可為注冊會計師職業(yè)判斷提供幫助?？梢哉f科學技術(shù)的發(fā)展一方面會為職業(yè)判斷的準確化以及科學化提供巨大幫助，同時也對注冊會計師職業(yè)判斷技術(shù)提出較大挑戰(zhàn)。

（四）注冊會計師職業(yè)判斷的社會環(huán)境

注冊會計師是社會自然人，是需要在社會環(huán)境中進行活動的。而社會環(huán)境對于職業(yè)判斷的影響也是多個方面的。一方面社會環(huán)境包括公眾對于注冊會計師職業(yè)的認識、同行業(yè)競爭壓力以及被審計單位的審計意識，同時也包括行業(yè)監(jiān)管的機制。另外社會對于注冊會計師職業(yè)的態(tài)度，也會對注冊會計師在社會中的地位進行影響。這種影響的情況，會決定進入到審計行業(yè)中人員的素質(zhì)。審計行業(yè)是較高層次的職業(yè)，其職業(yè)判斷水平的高低和注冊會計師自身的綜合素質(zhì)有著極高的關(guān)系。若社會對注冊會計師這一職業(yè)的評價越高，那么注冊會計師的社會地位也就會越高，自然而然的其薪酬也會得到提升，讓注冊會計師這一行業(yè)成為社會中的中上層行業(yè)，因此進入到這一領(lǐng)域的人員在質(zhì)量和素質(zhì)上會不斷的提升，也會因此帶動注冊會計師職業(yè)判斷水平的提升。尤其是在發(fā)達國家，注冊會計師是和醫(yī)生、律師等職業(yè)類似的，受到社會尊重的高尚職業(yè)，也會吸引大量高質(zhì)量人才投身其中。難以想象，若注冊會計師在社會中的地位低下，如何將注冊會計師職業(yè)判斷水平進行提升。

三、目前我國注冊會計師職業(yè)判斷的現(xiàn)狀分析

（一）注冊會計師職業(yè)判斷水平較低

我國目前在注冊會計師職業(yè)判斷方面，其總體情況并不佳。面對的問題首先就是注冊會計師職業(yè)判斷水平較低。諸多研究顯示，審計判斷水平對審計質(zhì)量會造成極大的影響，因此是可以通過審計質(zhì)量的實際效果對注冊會計師職業(yè)判斷水平進行判定的。但在近些年來有諸多的研究可以顯示，審計失敗案件是非常多的，這種情況的出現(xiàn)顯示目前我國注冊會計師職業(yè)判斷的總體水平較低。

（二）注冊會計師職業(yè)判斷缺少完整的理論體系

即使我國在注冊會計師職業(yè)判斷方面的起步是比較晚的，但畢竟也有著近二十年的研究，并在此過程中取得了較好的成功，取得了極為重要的成就。但和發(fā)達國家相比，在注冊會計師職業(yè)判斷方面仍然缺乏完善的體系，缺少自身相關(guān)理論。另外我國目前的注冊會計師在職業(yè)判斷方面，其水平是比較低的，這和我國缺少完善理論體系，無法提供有效指導是有著較大關(guān)系的。

（三）注冊會計師自身的主動性較低

為了提升注冊會計師的職業(yè)判斷水平，我國社會已經(jīng)為注冊會計師提供了較好的平臺，并且讓注冊會計師成為了社會地位較高的職業(yè)。雖然這種情況對注冊會計師職業(yè)判斷水平提升有著極為重要的意義，但在我國注冊會計師的社會地位和薪酬水平已經(jīng)顯得過高。這種情況的出現(xiàn)，會導致注冊會計師主動性不高情況的出現(xiàn)。首先是注冊會計師安于現(xiàn)狀，缺乏學習世界先進審計職業(yè)判斷知識以及經(jīng)驗的主動性。同時一些注冊會計師使用落后的職業(yè)判斷方法已經(jīng)可以在實際的工作中取得一定效果，因此這些注冊會計師只求完成任務(wù)，無法靈活使用先進職業(yè)判斷方法。這兩種情況的出現(xiàn)均會導致注冊會計師自身的主動性較低。

四、影響注冊會計師職業(yè)判斷的因素分析

在影響注冊會計師職業(yè)判斷的因素上，諸多研究顯示這些因素可以被分為客觀因素。主觀因素以及環(huán)境因素的。為了提升我國注冊會計師職業(yè)判斷的水平，對這些因素進行分析非常重要。

（一）客觀因素

1、審計項目復雜程度

審計項目自身的特點，會在很大程度上對注冊會計師職業(yè)判斷造成影響。因此，若注冊會計師執(zhí)行的審計項目的復雜程度越高，那么對審計職業(yè)判斷的要求就會越高。為了保證到注冊會計師職業(yè)判斷的質(zhì)量，對注冊會計師的要求也就越高。但我國注冊會計師的整體水平比較低，因此在注冊會計師職業(yè)判斷時的失誤風險也就會越大。

2、會計信息的真實程度

會計信息并非是第一手資料，是需要進行加工的。通過估計、分類、匯總和判斷等過程，最終得出的近似結(jié)果才是最終的會計信息。由于這一特點，會導致會計信息并非是完全準確的信息，因而注冊會計師在進行審計工作的過程中，面對的會計信息是比較模糊的。若面對了較長加工過程，并模糊程度較高的會計信息，則出現(xiàn)判斷失誤的風險也就會越高。因此，就需要注冊會計師在這些模棱兩可的信息中做出準確的判斷，最終保證到信息的適當性以及準確性。

（二）主觀因素

由于在實際的進行注冊會計師職業(yè)判斷過程中，其主體是注冊會計師，因此注冊會計師就是影響注冊會計師職業(yè)判斷最為重要的一類因素。只有注冊會計師自身，才是影響職業(yè)判斷準確程度的內(nèi)因，并且會直接性的對職業(yè)判斷的績效造成影響，因此分析注冊會計師職業(yè)判斷中的主觀因素也是極為重要的。

1、注冊會計師的專業(yè)勝任力

在注冊會計師的專業(yè)勝任力上，主要指的就是注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中所體現(xiàn)出的能力，即過硬的理論知識、豐富的工作經(jīng)驗以及專業(yè)技能。理論知識和工作經(jīng)驗是注冊會計師進行職業(yè)判斷的重要基礎(chǔ)，也是最為基本的要求。注冊會計師職業(yè)判斷的專業(yè)性非常強，這就要求注冊會計師在實際的工作過程中，需要有著比較強的專業(yè)知識以及實踐經(jīng)驗。同時無論是經(jīng)驗和知識，均需要在長期性的工作和學習中積累和鞏固的，因此需要讓注冊會計師在實際的工作中一方面不斷學習全新的職業(yè)判斷知識，并且不斷的累積經(jīng)驗。而在專業(yè)技能上，則主要指的是注冊會計師對問題進行解決的能力。在這些能力上，主要是包括推理分析、解釋數(shù)據(jù)以及識別聯(lián)系等相關(guān)能力。專業(yè)技能對職業(yè)判斷的效果和效率均會造成較大影響。若注冊會計師已經(jīng)有著過硬的知識以及豐富的經(jīng)驗，但在專業(yè)技能上顯得較為缺乏，仍然會難以對較為復雜的審計事項進行判斷。

2、注冊會計師的努力程度和自身性格

注冊會計師自身的性格以及努力程度也會對其職業(yè)判斷情況造成比較大的影響。首先是性格，性格表現(xiàn)為對現(xiàn)實你的一種態(tài)度以及行為習慣等，有著穩(wěn)定性的特點。尤其是性格會隨著年齡的增長而不斷的增加，若性格形成了就會導致難以改變，甚至性格會對其他人的活動等情況造成影響。若注冊會計師的性格較為理智，則不容易受到情緒的支配以及影響，而這類注冊會計師在實際的審計過程中，其職業(yè)判斷的效果會更好。但若注冊會計師的性格并不好，例如性格過于偏激或是保守，則難以保證到注冊會計師職業(yè)判斷的正常進行，其質(zhì)量也無法得到保證，甚至會出現(xiàn)錯誤。另外努力程度也是影響注冊會計師職業(yè)判斷效果的一類重要因素。對于注冊會計師而言，在實際的審計工作實施過程中的努力與否會對職業(yè)判斷造成極大的影響。在面對較為復雜的審計任務(wù)時，若審計人員自身的努力程度不夠，或是并不努力，則極有可能對審計任務(wù)中的關(guān)鍵線索進行忽略，最終導致本來應(yīng)該檢查出來的問題沒有檢查出來，最終會導致審計失敗的情況。

3、注冊會計師的客觀公正

客觀和公正是注冊會計師在工作中必須要具備的品德，同時也是職業(yè)道德規(guī)范的靈魂所在。首先是客觀，客觀主要指的是注冊會計師在實際的審計過程中必須要使用實際發(fā)生的交易或是事項為基礎(chǔ)并按照這些信息進行職業(yè)判斷。而公正主要指的是注冊會計師自身具備的誠信以及正直的品格。具有這一品格，可保證的注冊會計師在實際的職業(yè)判斷過程中公平公正的對各方利益進行對待。在審計工作過程中，注冊會計師需要有著客觀公正的態(tài)度，遇到事情后要謹慎而為。尤其是對職業(yè)判斷的過程中，不能夠帶有任何的個人感情，要本著從客觀實際情況出發(fā)的態(tài)度，并作出公正以及客觀的判斷。

（三）環(huán)境因素

1、會計師事務(wù)所環(huán)境因素

環(huán)境因素也是影響注冊會計師職業(yè)判斷的重要因素。首先是會計師事務(wù)所的環(huán)境因素。在會計師事務(wù)所方面的因素上，會被分為4點。首先是時間壓力以及成本，隨著審計行業(yè)的市場競爭不斷的加劇，目前很多會計師事務(wù)所為了保證到有著原本市場份額，或是希望開拓出全新的市場，往往必須要滿足一些審計單位提出較為苛刻的要求，例如降低審計費用以及縮短審計時間。為了實現(xiàn)這一效果，注冊會計師的工作量會增加，因此職業(yè)判斷的質(zhì)量必不可少的會降低。另外則是責任關(guān)系。會計師事務(wù)所內(nèi)部的責任關(guān)系實際上就是上下級審計人員和上級主管的合理責任等。由于在實際的職業(yè)判斷工作實施中，內(nèi)部壓力難免會出現(xiàn)判斷失誤的情況，因此極易導致注冊會計師職業(yè)判斷效果降低的情況。最后是會計師說事務(wù)所的激勵機制，目前很多會計師事務(wù)所并沒有較為完善的激勵機制，這種情況也會導致注冊會計師的工作積極性降低，因而注冊會計師職業(yè)判斷效果也并不佳。

2、社會環(huán)境因素

在社會環(huán)境因素上，主要是有著4個方面。分別是市場環(huán)境以及行業(yè)情況、審計期望和審計責任、職業(yè)準則、法律環(huán)境。社會環(huán)境因素也會對注冊會計師職業(yè)判斷造成極大的影響。市場環(huán)境以及注冊會計師行業(yè)的情況會對注冊會計師的工作積極性造成較大影響，若市場環(huán)境以及行業(yè)情況并沒有達到相關(guān)要求，則會導致注冊會計師的工作積極性降低，因此注冊會計師職業(yè)判斷的情況也并不佳。同時審計期望以及審計責任也是影響注冊會計師職業(yè)判斷的重要因素。若當前審計責任以及審計期望對注冊會計師造成的壓力合理，則能夠保證到注冊會計師的工作緊迫感，而這種緊迫感也并不會導致注冊會計師過大的精神緊張，而在這一的狀態(tài)下，職業(yè)判斷的效率以及準確性也可以得到較好的提升。在職業(yè)準則上，若可保證的注冊會計師較好的職業(yè)準則，則可以讓注冊會計師自覺自愿的提升自身的工作效果，提升其職業(yè)判斷工作效果。最后是法律環(huán)境。若注冊會計師工作中的法律環(huán)境較為統(tǒng)一以及完善，則可較好的爭取職業(yè)判斷的作出，而注冊會計師也可以通過法律的手段維護自身的安全。

3、被審計單位環(huán)境因素

被審計單位環(huán)境對注冊會計師職業(yè)判斷的影響主要是集中在被審計單位的企業(yè)文化、經(jīng)營方式、組織結(jié)構(gòu)、風險情況以及內(nèi)部審計情況等。注冊會計師在進行財務(wù)報表的審計過程中，主要是對被審計單位的財務(wù)報表公允性以及合規(guī)性發(fā)表意見，但財務(wù)報表是在被審計單位的環(huán)境下進行編寫的。而正是由于這一特點，若被審計單位自身的環(huán)境出現(xiàn)問題，例如內(nèi)部審計不完善，管理不健全以及管理人員自身素質(zhì)較低，注冊會計師在進行審計判斷的過程中，其難度也會加大，判斷的準確性也會受到影響。反之則會對審計準確性有著加強效果，注冊會計師也會更加容易和高質(zhì)量的作出職業(yè)判斷。

五、改進注冊會計師職業(yè)判斷質(zhì)量的方法

（一）主觀因素改進方法

1、提升注冊會計師素質(zhì)

在對注冊會計師職業(yè)判斷質(zhì)量進行改進的過程中，首先是需要對主觀因素進行相應(yīng)的改進。在此過程中，最為重要的就是對注冊會計師自身的素質(zhì)進行提升。在對注冊會計師的素質(zhì)進行提升時，主要是要從強化專業(yè)知識教學方面進行。諸多研究顯示，目前的審計職業(yè)判斷對專業(yè)程度的要求越來越高，因而對注冊會計師自身知識的要求也在不斷提升。但需要注意的是，目前我國很多注冊會計師的專業(yè)知識僅僅是在學校中學習的知識，只有極少的注冊會計師會在工作中進行自我學習，并不斷掌握外國先進的審計判斷知識。基于這一點，我們可以強化對注冊會計師知識的自身知識的培養(yǎng)。例如可以從會計學校以及注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育上進行努力，讓注冊會計師可在工作中不斷提升自身專業(yè)知識，并對外國先進審計判斷知識進行學習，讓注冊會計師的知識不斷的更新?lián)Q代，在日后的工作中可以通過這些知識較好完成審計職業(yè)判斷工作。

2、強化對注冊會計師的道德培養(yǎng)

注冊會計師職業(yè)判斷和常規(guī)工作不同，注冊會計師一方面需要面對實際問題，同時也需要面對加以判斷的價值以及利害等問題。例如現(xiàn)金總量、應(yīng)付賬款和股票數(shù)量等。若注冊會計師在道德上出現(xiàn)了疏漏，則會導致注冊會計師職業(yè)判斷出現(xiàn)巨大問題。尤其是在以往研究中顯示，在注冊會計師執(zhí)業(yè)中的自身立場會受到多種經(jīng)濟利害關(guān)系者的影響，若某一方面經(jīng)濟利害關(guān)系者所施加的影響產(chǎn)生效果，則會必然導致注冊會計師的職業(yè)判斷結(jié)果對其他經(jīng)濟利害關(guān)系者失去信譽，而對職業(yè)判斷的效果也是會造成極大影響的。因此，注冊會計師必須要保證到公正公平的離場，并秉承應(yīng)有的職業(yè)道德。在這一點上，需對注冊會計師加強法律知識以及職業(yè)道德的培養(yǎng)，尤其是在審計約定上，一定要對其進行詳細并準確的記錄。另外遇到經(jīng)濟利害關(guān)系者希望施加影響的前提下，尤其要讓注冊會計師保證公正立場，并需告知其當前在公平立場下作出的判斷是最佳的判斷。

3、幫助注冊會計師樹立起正確的職業(yè)態(tài)度

在另一方面，注冊會計師對職業(yè)判斷也需要有著專業(yè)的懷疑態(tài)度，每一個判斷的最終形成，都必須要建立在可靠完整的依據(jù)上。對于注冊會計師而言，并不能夠滿足于付錢或是性急的答案，反之需要有著事物本源的強烈好奇心，對目前已經(jīng)得到的證據(jù)和答案要表示懷疑，需要在實際的職業(yè)判斷工作中不斷的問為什么。注冊會計師在對自身的解釋以及說明進行檢驗的過程中，需要不斷的對其進行提供切實的基礎(chǔ)，也只有得到了詳細的解答后，才能夠?qū)⑵渥鳛樽詈蟮拇鸢?。而想當然式的揣度以及武斷的主張，在注冊會計師職業(yè)判斷中是無法被接受的，只有被確鑿無疑證據(jù)支持的結(jié)論才被認為是有效的。這樣才是合格的注冊會計師應(yīng)有的職業(yè)態(tài)度。為了做到這一點，注冊會計師可以在實際的工作中，對需要作出的結(jié)論進行不斷深挖，并找出詳細并且簡明易懂的答案，盡量作出準確的職業(yè)判斷。

（二）環(huán)境因素改進方法

1、改良法律環(huán)境

對于法律環(huán)境而言，一方面的體現(xiàn)為注冊會計師在實際工作過程中需要遵循的準則以及法律法規(guī)。而對注冊會計師職業(yè)緊密連接的就是諸多的會計準則、質(zhì)量控制準則以及審計準則等。而在上文中的分析中也可以顯示，在一些發(fā)達國家，尤其是對審計判斷工作有著較長時間研究的國家中，已經(jīng)開始關(guān)注到了注冊會計師職業(yè)判斷的法律環(huán)境的完善。因此對于我國的注冊會計師職業(yè)判斷環(huán)境因素的改進方面，則需要關(guān)注到對法律環(huán)境的改良。在這一方面，我國可以參照一些先進國家的注冊會計師職業(yè)判斷法律環(huán)境上的經(jīng)驗，讓我國的法律環(huán)境能夠盡可能的和發(fā)達國家類似，保證到我國的法律環(huán)境也可以較好的滿足注冊會計師職業(yè)判斷中的實際需求，更好的提升注冊會計師職業(yè)判斷的效果和效率。

2、改良經(jīng)濟環(huán)境

對于經(jīng)濟環(huán)境而言，主要指的就是在一定時期社會經(jīng)濟發(fā)展的情況，因此社會敬意的運行機制。而在這段時間內(nèi)的生產(chǎn)力水平是無法被人的主觀意識所改變的。換句話說，經(jīng)濟環(huán)境是我們無法改變的。但需要注意的是，經(jīng)濟運行機制是必須要和經(jīng)濟發(fā)展和生產(chǎn)力水平相契合的。我國目前正在不斷努力的進行經(jīng)濟體制的改革，以期促進我國經(jīng)濟又好又快的發(fā)展。而從這個方面上來看，盡管目前我國經(jīng)濟環(huán)境方面，仍然有著會對注冊會計師職業(yè)判斷造成影響的地方，例如目前我國的資本市場的情況等，但隨著我國經(jīng)濟體制改革工作的不斷深入以及完善，我們有理由相信我國經(jīng)濟環(huán)境會越來越好的滿足注冊會計師的工作要求，而通過這種方式，也能夠更好的保證到注冊會計師職業(yè)判斷效果可得到較好提升。

3、改良科學技術(shù)環(huán)境

隨著目前科學技術(shù)，尤其是計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，對注冊會計師的職業(yè)判斷工作也是提出了全新的挑戰(zhàn)。但我們?nèi)钥稍谶@其中發(fā)現(xiàn)計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)帶來的機會。例如在目前注冊會計師職業(yè)判斷中，最有吸引力的現(xiàn)代化工具就是審計判斷決策工具。這種工具在實際的使用過程中，是能夠起到較好效果的，同時基本上不會出現(xiàn)錯誤，其準確率以及計算效率是非常高的，在國外甚至國內(nèi)的一些大型會計師事務(wù)所中已經(jīng)開始得到了較為廣泛的使用。尤其是世界著名的畢馬威會計事務(wù)所在對一些大型股份制公司進行職業(yè)判斷的過程中，即使用了計算機輔助審計決策系統(tǒng)對其進行計算。而在實際的使用過程中，諸多的注冊會計師發(fā)現(xiàn)軟件的計算嚴密性以及準確性非常高，相比人類手動計算在效率上極高，因此改良目前的科學技術(shù)環(huán)境對注冊會計師職業(yè)判斷是有著非常重要意義的。

4、改良社會環(huán)境

通過上文中的分析后可以發(fā)現(xiàn)，社會環(huán)境對于注冊會計師職業(yè)判斷是很多方面的，其影響主要是包括了對注冊會計師自身職業(yè)的認識、審計職業(yè)界而教育程度、同行業(yè)競爭壓力以及被委托單位的審計意識等。因此我們可以發(fā)現(xiàn)，社會環(huán)境的影響是多個方面，并且也會對注冊會計師的職業(yè)判斷造成比較大的影響。在這樣的情況下，對社會環(huán)境進行改良就顯得極為重要。首先需要正確的引導我國人民對注冊會計師的認知，尤其是需要讓我國的注冊會計師的社會地位盡量的合理，有著較高并且比較豐厚的酬勞，更好的提升審計從業(yè)人員自身的素質(zhì)，以期更好的提升注冊會計師自身的工作質(zhì)量。同時，也可以強調(diào)注冊會計師和被審查單位之間的信息不對稱，針對這種信息不對稱的情況，則可以將其信息情況進行更好的透明化，改善目前由于信息不對稱而造成的注冊會計師職業(yè)判斷效果不佳的情況。

（三）客觀因素改進方法

1、事務(wù)所需建立有效績效考核制度

對于績效考核而言，是對注冊會計師薪酬的一種計算方法，同時由于其特點，對注冊會計師主動積極的使用相關(guān)方法發(fā)展自身職業(yè)判斷能力，并注意到在實際工作中使用職業(yè)判斷是有著極為重要意義的。目前在注冊會計師績效考核的體系中，首先可以建立起較為完善的績效考核制度，通過這一方式能夠幫助注冊會計師始終將自身的績效始終放在第一位，并且可以較好的將自身的職業(yè)判斷行為進行完善，提升自身的職業(yè)判斷效果。另外績效考核制度也可以讓會計師事務(wù)所較好的找出事務(wù)所中工作技巧高、知識過硬、經(jīng)驗豐富并且有著較高責任心的注冊會計師，更好的提升整個事務(wù)所的工作質(zhì)量。

2、事務(wù)所需樹立較高質(zhì)量控制和風險意識

在會計師事務(wù)所中，高層管理人員的態(tài)度會對審計工作的質(zhì)量以及判斷方向造成影響，因此對于會計師事務(wù)所而言，需要樹立起較高的質(zhì)量控制以及風險意識。會計師事務(wù)所高層需在審計復核制度上的把關(guān)情況，也會對整個審計工作的質(zhì)量造成較大影響。而正是由于這種特點，需要保證到會計師事務(wù)所中高層應(yīng)該有著較高的質(zhì)量控制意識以及風險意識。同時會計師事務(wù)所中若有著比較高的風險意識，則可以較好的對于員工工作質(zhì)量進行控制，在這樣的前提之下會計師事務(wù)所中的職業(yè)判斷質(zhì)量也可以得到較好保障。反之，若會計師事務(wù)所高層的風險意識以及控制控制意識較低，則必不可少的會導致會計師事務(wù)所中的注冊會計師在工作質(zhì)量上的降低?；谶@種特點，會計師事務(wù)所的高層需要關(guān)注到自身的風險意識以及質(zhì)量控制的意識。

3、事務(wù)所可建立激勵措施

對于會計師事務(wù)所而言，激勵措施也極為重要，通過激勵的方式能夠讓注冊會計師提升自身的工作積極性，其職業(yè)判斷的效果也可以得到較好的提升。在激勵的方式上，主要可以被分為職位升遷以及貨幣激勵等。而在我國，主要是使用貨幣激勵的手段來進行，例如可以在每個月按照注冊會計師的工作情況，為其提供獎金。為了得到豐厚的獎金，注冊會計師必定會將自身的職業(yè)判斷質(zhì)量進行提升，并讓自己不斷的學習目前全新的職業(yè)判斷知識，提升自己在職業(yè)判斷方面的能力，促進會計師事務(wù)所職業(yè)判斷的質(zhì)量提升。但需要注意的是，激勵措施需要嚴格按照當前的市場環(huán)境以及會計師事務(wù)所的實際情況來進行確定，另外也需要保證到激勵措施應(yīng)該按時按量的兌現(xiàn)，避免造成反作用。

4、事務(wù)所可制定職業(yè)判斷標準

最后，會計師事務(wù)所需要建立起自身職業(yè)判斷的標準。首先注冊會計在使用職業(yè)判斷的方法進行工作時，需要關(guān)注到保持合理和謹慎的一種認知，并且嚴格遵循工作利益服務(wù)的原則，在實際的工作過程中，需要在各個方面使用專業(yè)判斷時要保持最高度的客觀獨立態(tài)度。另外注冊會計師在進行職業(yè)判斷時一定要有著職業(yè)懷疑態(tài)度，這種態(tài)度主要是包括懷疑方式以及對于證據(jù)的嚴格評估。注冊會計師需要使用自身的專業(yè)知識、技能以及經(jīng)驗，并使用誠信公正的態(tài)度投入到工作中，幫助注冊會計師職業(yè)判斷能夠更加客觀和公正。

六、結(jié)束語

注冊會計師的職業(yè)判斷時尤為重要的一項工作類型，在我國經(jīng)濟發(fā)展過程中能夠起到極為重要的意義。但需要注意的是，注冊會計師職業(yè)判斷在實施的過程中，往往會出現(xiàn)較多的問題。因此，分析注冊會計師職業(yè)判斷中出現(xiàn)的問題以及解決辦法極為重要。在本次研究中，即使用實際分析的方法分析了注冊會計師職業(yè)判斷的情況。通過本次研究顯示，注冊會計師職業(yè)判斷中出現(xiàn)的問題主要是客觀問題、主觀問題以及環(huán)境問題。這些問題均會對注冊會計師職業(yè)判斷的情況造成較大影響。為了保證到注冊會計師職業(yè)判斷的質(zhì)量，可以針對環(huán)境問題、客觀問題以及主觀問題進行針對性的處理，保證到注冊會計師職業(yè)判斷的正常進行，為我國經(jīng)濟建設(shè)提供更加充分的條件。

參考文獻：

[1]宋青.淺論會計職業(yè)道德與職業(yè)判斷[J].河南社會科學，2013，21（12）：78-80

[2]董本信，楊冬云.基于職業(yè)判斷的高校會計專業(yè)人才能力培養(yǎng)[J].會計之友，2010，（15）：119-120

[3]葉爽.對提高會計職業(yè)判斷公允性的思考[J].東南學術(shù)，2010，（2）：91-94

[4]DUMITRU MATIS，GEORGETA V. CAILEAN，CARMEN G. BONACI et al.Accounting Profession andSustainable Development[C].//Mathematics and computers in business， manufacturing and tourism： proceedings of the 14th International Conference on Mathematics and Computers in Business and Economics （MCBE 13）， 2nd International Conference on Applied Manufacturing， Commerce， Tourism and Services （MCTS 13）， Baltimore， MD， USA， September 17-19 2013.2013：60-66

[5]張軍華.會計教育理念在會計政策變更教學中的應(yīng)用[J].商業(yè)會計，2016，（2）：112-113，114

[6]阿依夏木·阿合毛拉.會計人員的職業(yè)判斷及其運用研究[J].會計之友，2008，（10）：32-33

[7]New logo aims to raise awareness of the Chartered Professional Accountant brand[J].CA magazine，2013，146（4）：14-14

[8]LI Shanshan.Study on Undergraduate Accounting Education Based on Accountant Vocational Ability in China[C].//Proceedings of fourth international symposium on education management and knowledge innovation engineering. book 1.2011：548-552

[9]馬麗萍，寧莉.企業(yè)會計師的職業(yè)判斷對會計信息質(zhì)量的影響[J].商業(yè)研究，2001，（4）：36-37

[10]丁少山，丁希全.小企業(yè)會計準則對會計職業(yè)判斷的影響分析[J].商業(yè)會計，2014，（9）：69-70

[11]Caroline Oades.Information management challenges for the professional accountant in business[J].Business information review，2008，25（3）：160-164

[12]楊小華.淺議培養(yǎng)學生會計職業(yè)判斷能力[J].首都經(jīng)濟貿(mào)易大學學報，2005，7（2）：94-96

[13]（missing）.Leaders endorse the need for unifying Canadian accounting profession[J].CA magazine，2012，145（6）：18-18

[14]薄皓中.淺談財務(wù)會計中的不確定性問題與職業(yè)判斷[J].財經(jīng)界，2015，（27）：188，190

[15]Lori Colaccio Parks.Bill Knese： Committed To The Profession And The Community[J].Strategic finance，2013，95（2）：42-47

[16]劉耀科.會計業(yè)務(wù)處理中的職業(yè)判斷淺析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2014，（14）：263-264

[17]姜雪.會計人員職業(yè)判斷對會計信息質(zhì)量影響的研究[J].財會學習，2016，（7）：75-76

[18] Recruiting （and Retaining） the Next Generation Accountant： One Universitys Experience[J].Journal of accountancy，2008，205（4）：60-66

[19]侯金莉.會計職業(yè)判斷能力的價值相關(guān)性研究——基于我國A股市場2010-2011年的經(jīng)驗數(shù)據(jù)[J].天府新論，2013，（6）：53-57.

[20]鄧鈉.會計職業(yè)判斷質(zhì)量影響因素分析——基于會計政策選擇視角[J].會計之友，2011，（14）：54-57

[21]（missing）.Change continues within the accounting profession[J].CA magazine，2012，145（3）：16-16

[22]王長江.會計人員的職業(yè)判斷及其運用之我見[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2013，（14）：224-224

[23]Yair Holtzman.The transformation of the accounting profession in the United States： From information processing to strategic business advising[J].Journal of management development，2004，23（10）：949-961

[24]劉若梅.對會計工作中的職業(yè)判斷的解讀[J].中國外資（上半月），2014，（1）：75-75，80

[25]Berndt， B.C..The chief accountant and mathematical friend of ramanujan-s. narayana aiya[J].The American mathematical monthly，2011，118（9）：767-776

[26]張婷，臧建玲.對提高我國會計人員職業(yè)判斷能力的探討[J].中外企業(yè)家，2016，（15）：61-62

[27]盧玲.淺談會計工作人員的職業(yè)判斷[J].華章，2011，（5）：40-40

[28]薛靜.試論如何提升會計職業(yè)判斷能力[J].會計之友，2008，（23）：99-100

[29]N. Geri.Making the numbers count： the accountant as change agent on the world-class team， 2nd edition[J].International journal of production research，2010，48（15/16）：P.4933-

[30]丁文戰(zhàn).淺議會計的職業(yè)判斷[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2009，（9）：80-81

[31]郭榮萍.淺談會計職業(yè)判斷在會計執(zhí)業(yè)過程中的必要性[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2013，（18）：26-27

[32]Abdel K. Halabi，Brendan Carroll.Increasing the usefulness of farm financial information and management： A qualitative study from the accountants perspective[J].Qualitative research in organizations and management： An international journal，2015，10（3）：227-242

[33]尹湘潔，王慶花.會計職業(yè)判斷與審計職業(yè)判斷的比較研究[J].致富時代（下半月），2011，（6）：88

[34] William J. Lynott.7 tips to find the right accountant： Do your homework to find the right fit for both of you[J].Plumbing &； Mechanical，2015，33（4）：52-54

[35]鮑建青.論高職會計專業(yè)學生職業(yè)判斷能力培養(yǎng)[J].會計之友，2009，（28）：80-82

[36]黃怡.對會計學專業(yè)學生職業(yè)判斷能力培養(yǎng)的思考[N].福建農(nóng)林大學學報（哲學社會科學版），2007，10（4）：96-98，102