張程

摘要：農(nóng)民專業(yè)合作社是近些年來我國新興的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)方式，其發(fā)展?jié)摿薮?，在農(nóng)產(chǎn)品的各個(gè)環(huán)節(jié)做足了功課，降低交易成本，提高農(nóng)民市場主體的地位，提高農(nóng)民地域風(fēng)險(xiǎn)能力，給廣大農(nóng)民帶來了較高的經(jīng)濟(jì)利益。

關(guān)鍵詞：農(nóng)民專業(yè)合作社 稅收 稅收管理體系

近些年來，國家政府加大對農(nóng)村建設(shè)和扶持政策，使得農(nóng)村合作社新興的經(jīng)濟(jì)互助企業(yè)得到了迅速的發(fā)展，與此同時(shí)這也為國家財(cái)政方略與其稅收提出了更高的要求：如何對當(dāng)代農(nóng)民納稅意識進(jìn)行普及，怎樣完善農(nóng)民專業(yè)合作社涉稅不足，如何給農(nóng)民帶來更多的收益，是國家征稅單位人員當(dāng)務(wù)之急。

一、農(nóng)民專業(yè)合作社征稅存在的主要問題

（一）稅收政策不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管力度欠缺

盡管關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社的征稅優(yōu)惠政策早已發(fā)行，但是在征稅管理和落實(shí)情況存在著拖后腿狀況，到現(xiàn)在也沒有詳細(xì)的規(guī)定出臺和有效的管理方法。農(nóng)民專業(yè)合作社在日常的財(cái)務(wù)處理上沒有規(guī)范的使用專門會(huì)計(jì)核算或者是在處理一些特殊業(yè)務(wù)上沒有經(jīng)驗(yàn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行征稅、查賬時(shí)力度不夠，這會(huì)使得征稅管理人員在征稅時(shí)大多數(shù)采用不正式的催繳稅費(fèi)的通知，這是征稅人員對征稅工作的不負(fù)責(zé)任，從中也體現(xiàn)出了稅務(wù)機(jī)關(guān)對本單位的征稅人員沒有做到嚴(yán)格的監(jiān)督和管理。針對農(nóng)民專業(yè)合作社的管理是急需長期有效的征管政策，來共同面對在新形態(tài)的農(nóng)民專業(yè)合作社。

（二）監(jiān)管范圍較大，征稅信息不準(zhǔn)確

許多征稅條例是以企業(yè)單位的會(huì)計(jì)憑證和相關(guān)科目作為憑證的，而一般農(nóng)民專業(yè)合作社大多數(shù)分布廣泛也沒有一些最低的設(shè)立門檻，更沒有限制注冊合作社的資金標(biāo)準(zhǔn)。這可能促使一些公司以農(nóng)民專業(yè)合作社為名進(jìn)行不法逃稅。導(dǎo)致在征稅時(shí)的會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確，不能夠落實(shí)工作。這也是在現(xiàn)行的征稅例子中常出現(xiàn)的弊端，如：在銷售農(nóng)產(chǎn)品的過程中非合作伙伴沒有在會(huì)計(jì)賬簿上反映，稅務(wù)機(jī)關(guān)是不能夠辨認(rèn)農(nóng)民專業(yè)合作社是屬于應(yīng)稅收入還是屬于免稅收入。在農(nóng)民專業(yè)合作社成立后，是不需要進(jìn)行期末檢查的，所以在運(yùn)行的過程中是否規(guī)范記賬，依法操作相關(guān)事宜，在目前的法律規(guī)定下稅務(wù)局是無法查證的。

（三）組織形式混亂，法人實(shí)體難辨認(rèn)

農(nóng)民專業(yè)合作社在工商管理局進(jìn)行注冊登記時(shí)，沒有確切的劃分登記類型，所以在進(jìn)行征稅時(shí)，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確，無法落實(shí)征稅工作。因此在征稅時(shí)對于納稅身份不確定只能單憑著主觀斷定，這樣對于長期發(fā)展戰(zhàn)略來說是大大不利的。

（四）會(huì)計(jì)核算不健全、不規(guī)范

我國在2008年1月1日正式推出《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》，根據(jù)出臺的會(huì)計(jì)制度所規(guī)定農(nóng)民專業(yè)合作社是要依據(jù)其財(cái)務(wù)狀況合理招收財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)核算，監(jiān)督。而農(nóng)民普遍則認(rèn)為只要能取得收入，增大企業(yè)經(jīng)營范圍和規(guī)模就行。從而不在乎在財(cái)務(wù)上是否合法，所以不主動(dòng)設(shè)置財(cái)務(wù)賬簿。即使一些農(nóng)民專業(yè)合作社設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，但其內(nèi)容特別簡單，會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確，不規(guī)范，在會(huì)計(jì)科目上易混淆，對費(fèi)用的支出和財(cái)務(wù)收入無法做到及時(shí)登記，確保真實(shí)性、合法性。對于到地方稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅的農(nóng)民專業(yè)合作社少之又少。

（五）農(nóng)民專業(yè)合作社稅務(wù)管理環(huán)節(jié)薄弱

農(nóng)民專業(yè)合作社在納稅意識上是存在著一定的問題的，普遍認(rèn)為用了太多的人力、物力在免稅企業(yè)上，管理成本太大，征稅效率較低，沒有多大的意義?，F(xiàn)有的管理力度不足，更沒有在減免征稅上用太多的精力。在征稅落實(shí)管理上，由于管理的特殊性和經(jīng)營業(yè)務(wù)的特殊性，很難精確到位各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和類型。在稅務(wù)管理上易受到以上的不利影響，所以也對納稅人的納稅輔導(dǎo)工作和日常監(jiān)管產(chǎn)生了不利影響。

二、對加強(qiáng)農(nóng)民專業(yè)合作社稅收管理建議

經(jīng)過對日常納稅的調(diào)查和對農(nóng)民專業(yè)合作社的財(cái)產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)了納稅機(jī)關(guān)和納稅人都存在一些問題。因此，應(yīng)結(jié)合農(nóng)民專業(yè)合作社的自身情況大力推行納稅義務(wù)和征稅優(yōu)惠政策，建立管理制度和解決納稅制度不健全，財(cái)務(wù)核算不健全，財(cái)務(wù)賬簿不規(guī)范，納稅信息不準(zhǔn)確，監(jiān)管力度不強(qiáng)大等方面的問題。

（一）政策改革和納稅輔導(dǎo)宣傳普及

要定期對農(nóng)村征稅人員進(jìn)行相關(guān)法律、法規(guī)普及和相關(guān)業(yè)務(wù)專業(yè)培訓(xùn)、專題講座，讓他們真正的了所做業(yè)務(wù)的政策，利用政策方針做好本職工作，更要利用好其政策，讓征稅工作順利開。要想做好征稅管理工作，只有一線征稅人員深入了解相關(guān)改革政策和規(guī)章，加大宣傳力度，做到人人皆知。對于納稅的農(nóng)民要進(jìn)行有效宣傳從而提高農(nóng)民的納稅義務(wù)和深入了解納稅政策。根據(jù)農(nóng)民專業(yè)合作社自身的經(jīng)濟(jì)狀況可以考慮引進(jìn)外部優(yōu)秀人才，例如招聘專業(yè)性強(qiáng)的大學(xué)生，社會(huì)上優(yōu)秀的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行統(tǒng)一管理。因?yàn)樗麄兡軌驇怼靶迈r空氣”，用最新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法和有效的財(cái)務(wù)管理方法，提升涉稅業(yè)務(wù)辦理水平。稅務(wù)機(jī)關(guān)的成員要做到熟悉政策、掌握政策、運(yùn)用政策讓農(nóng)民專業(yè)合作社和農(nóng)民得到實(shí)實(shí)在在的優(yōu)惠收入。

（二）確定納稅組織，依法開展工作。

對各類農(nóng)民專業(yè)合作社進(jìn)行統(tǒng)一分類時(shí)要依據(jù)農(nóng)民專業(yè)合作社涉稅要求進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，如：制造業(yè)，原生態(tài)農(nóng)產(chǎn)品，食品等。在工商局進(jìn)行登記的農(nóng)民專業(yè)合作社要進(jìn)行統(tǒng)一登記、劃分時(shí)，更要保證登記信息的正確性，確保征稅工作的準(zhǔn)確性。在登記注冊的窗口適當(dāng)設(shè)立登記咨詢服務(wù)業(yè)，使得辦理過程中能夠全方位指導(dǎo)，實(shí)行申請、受理、審批、登記全方位服務(wù)。這使得開展涉稅的工作是有據(jù)可依，相關(guān)稅收政策就能夠順利進(jìn)行。

（三）簡化征稅管理政策，落實(shí)優(yōu)惠政策

近些年來，農(nóng)民專業(yè)合作社隨著相關(guān)政策的扶助有了空前的發(fā)展。綜合農(nóng)作物產(chǎn)品具有很強(qiáng)的季節(jié)性，農(nóng)民專業(yè)合作社的工作對象主要是農(nóng)民，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，所以在征稅管理過程中要盡量避免多程序化。簡化相關(guān)辦理手續(xù)，避免在高峰期辦理相關(guān)業(yè)務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)要充分利用企業(yè)營業(yè)稅、增值稅、個(gè)人所得稅等相關(guān)優(yōu)惠政策，為農(nóng)民謀福利。相關(guān)部門應(yīng)該結(jié)合事實(shí)情況對現(xiàn)有政策適當(dāng)調(diào)整、完善并制定出相關(guān)專門的農(nóng)民專業(yè)合作社征稅政策法律法規(guī)。進(jìn)一步明確農(nóng)民專業(yè)合作社的征稅類型、稅率，及時(shí)調(diào)整特殊類型農(nóng)民專業(yè)合作社的相關(guān)稅率。爭取做到合理賦稅，依法征稅，減稅。讓涉稅管理政策成為農(nóng)民專業(yè)合作社的一把好幫手。

（四）規(guī)范發(fā)票使用加強(qiáng)發(fā)票審查，監(jiān)督

因農(nóng)民專業(yè)合作社在銷售和收購生產(chǎn)資料的合作伙伴比較廣泛，合作伙伴具有一定的獨(dú)立性，所以在發(fā)票的使用是上要盡量確認(rèn)其合作伙伴和非合作伙伴。在銷售生產(chǎn)資料時(shí)增值稅專用發(fā)票和普通銷售發(fā)票均可開具，但要把免稅收入和應(yīng)稅收入單獨(dú)計(jì)算，增值稅專用發(fā)票只能對應(yīng)稅收入使用。有關(guān)法律明確其合作伙伴和非合作伙伴均可以開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，在收購農(nóng)產(chǎn)品時(shí)和開展涉稅工作時(shí)要明確相關(guān)合作伙伴信息進(jìn)行正確征稅工作。所以可以把農(nóng)民專業(yè)合作社看作一個(gè)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位整體。和最新增值稅政策并行，只有自產(chǎn)和非自產(chǎn)的劃分，規(guī)范銷售自產(chǎn)產(chǎn)品及合作伙伴自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品均免征增值稅。在發(fā)票的管理上有實(shí)地調(diào)查的依據(jù)，準(zhǔn)確確定好各類發(fā)票種類和數(shù)量，定期審核發(fā)票開具真實(shí)性。禁止虛開、虛抵的現(xiàn)象，對違規(guī)抵扣的發(fā)票要進(jìn)行大力度處罰，保障納稅企業(yè)可以開具增值稅專用發(fā)票和計(jì)算其營業(yè)收入，從而提升納稅遵從度。

（五）加強(qiáng)農(nóng)民專業(yè)合作社征稅監(jiān)督管理制度

在農(nóng)民專業(yè)合作社登記信息準(zhǔn)確的情況下對其要變更的農(nóng)民專業(yè)合作社要進(jìn)行實(shí)地考察和評估，在審查資料和占地的真實(shí)性的基礎(chǔ)上重點(diǎn)審查農(nóng)民專業(yè)合作社組織和成員的真實(shí)性，是為了避免一些經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的組織以農(nóng)民專業(yè)合作社的優(yōu)惠征稅政策進(jìn)行逃稅。一定要確保農(nóng)民專業(yè)合作社的外部環(huán)境的真實(shí)性。提高日常監(jiān)督管理，做足申報(bào)納稅的評價(jià)與估測。經(jīng)過日常的管理，熟悉農(nóng)民專業(yè)合作社的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況，對農(nóng)民專業(yè)合作社的產(chǎn)、供、銷情況要深入了解，以便對農(nóng)民專業(yè)合作社涉稅的管理。

三、結(jié)束語

當(dāng)前，我國農(nóng)民專業(yè)合作社的數(shù)量還是在不斷地上升，因此，強(qiáng)化農(nóng)民專業(yè)合作社涉稅管理已經(jīng)成為合作社發(fā)展的首要解決問題，政策改革和納稅輔導(dǎo)宣傳普及，確定納稅組織，依法開展工作，簡化征稅管理政策，落實(shí)優(yōu)惠政策，規(guī)范發(fā)票使用加強(qiáng)發(fā)票審查，監(jiān)督，加強(qiáng)農(nóng)民專業(yè)合作社征稅監(jiān)督管理制度。只有在新的涉稅改革體制上才能夠真正體現(xiàn)出農(nóng)民專業(yè)合作社在經(jīng)濟(jì)上的魅力和國家對農(nóng)民專業(yè)合作社的征稅優(yōu)惠政策。

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