劉穎賓

摘要：經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下稱(chēng)營(yíng)改增）試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。隨著財(cái)稅（2016）36號(hào)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》的出臺(tái)，營(yíng)業(yè)稅從此成為一段歷史。作為電網(wǎng)企業(yè)，雖然僅從收入類(lèi)來(lái)看，本輪營(yíng)改增看似關(guān)系并不密切，但從成本考慮與之則息息相關(guān)。

關(guān)鍵詞：電網(wǎng)企業(yè) 涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 做法

本文將以避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)、降低稅收成本、完善財(cái)型務(wù)日常管理工作為目標(biāo)出發(fā)，論述如何通過(guò)遵循稅收規(guī)定、合理稅收籌劃、以稅為依托降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的手段，來(lái)實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)。

一、目標(biāo)描述

（一）避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)

正常運(yùn)行的公司都會(huì)面臨方方面面的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如人為舞弊、調(diào)節(jié)利潤(rùn)、虛報(bào)收入等，但對(duì)于如國(guó)家電網(wǎng)這樣具有央企背景，內(nèi)部控制及內(nèi)部管理制度高度完善并達(dá)到有效運(yùn)行的企業(yè)，上述一般公司所存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)幾乎不會(huì)發(fā)生，唯一需要關(guān)注的在于涉稅風(fēng)險(xiǎn)。稅法具有細(xì)致、復(fù)雜等特點(diǎn)，在實(shí)際工作中，很多情況并非出于有意為之，也會(huì)因疏忽、不了解等原因造成涉稅風(fēng)險(xiǎn)。近兩年來(lái)，由于電網(wǎng)企業(yè)基本都是當(dāng)?shù)氐募{稅大戶，國(guó)稅地稅的稅收檢查頻繁發(fā)生，在稅法規(guī)定中對(duì)于偷稅漏稅，情節(jié)嚴(yán)重的甚至要承擔(dān)刑事責(zé)任。國(guó)家電網(wǎng)如此龐大的企業(yè)，每年發(fā)生成千上萬(wàn)的各類(lèi)業(yè)務(wù)，雖然很難達(dá)到稅收零風(fēng)險(xiǎn)，但在這種高監(jiān)管、高責(zé)任的環(huán)境下，要避免出現(xiàn)重大稅收問(wèn)題，盡可能將涉稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

（二）降低稅收成本

對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言，尤其如國(guó)網(wǎng)大型央企，擔(dān)負(fù)著重大的社會(huì)責(zé)任。從這個(gè)角度出發(fā)，降低稅收成本似乎并沒(méi)有太大意義。但是，在近兩年國(guó)企改制的大背景下，也逐步向市場(chǎng)化靠攏。國(guó)網(wǎng)公司也相繼出臺(tái)了一系列的政策，旨在提高企業(yè)效益，與市場(chǎng)接軌，完善公司各類(lèi)管理制度。而合理的稅收籌劃，降低稅收成本，是提高企業(yè)效益的一項(xiàng)重要內(nèi)容。降低稅收成本，節(jié)約企業(yè)現(xiàn)金流，提高企業(yè)效益，是公司一貫致力的目標(biāo)。

（三）完善財(cái)務(wù)日常管理工作

稅收是與財(cái)務(wù)是有密切關(guān)系的。雖然在現(xiàn)實(shí)中存在著稅法與會(huì)計(jì)不一致的情況，但兩者總的來(lái)說(shuō)是一種相互制約，互為依托的關(guān)系。要避免稅收風(fēng)險(xiǎn)及降低稅收成本，沒(méi)有日常完善健全的財(cái)務(wù)工作是很難達(dá)到的，而想要達(dá)到稅收目的，會(huì)反過(guò)來(lái)制約日常的財(cái)務(wù)工作必須按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求完成，以此完成稅收目的的同時(shí)，又兼顧規(guī)范了財(cái)務(wù)工作。

二、主要做法

（一）規(guī)范日常會(huì)計(jì)工作

正如上文所說(shuō)，日常會(huì)計(jì)工作是達(dá)到稅收目的的前提。如每年工程成本入賬問(wèn)題，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，每期期末應(yīng)根據(jù)工程完工百分比，施工方確認(rèn)工程收入，另一方確認(rèn)工程成本。若嚴(yán)格按照準(zhǔn)則規(guī)定，每年十二個(gè)期間內(nèi)，工程成本應(yīng)處于一個(gè)平穩(wěn)的波動(dòng)狀態(tài)。但由于無(wú)法及時(shí)獲取工程進(jìn)度、開(kāi)票滯后、利潤(rùn)考慮等因素，往往會(huì)在年底集中開(kāi)票入賬，導(dǎo)致全年工程成本出現(xiàn)極其異常波動(dòng)。在2016年?duì)I改增后，建筑業(yè)改征增值稅，若依舊延續(xù)以往情況，則會(huì)出現(xiàn)11月、12月收到大量增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，讓年底的增值稅稅負(fù)明顯異常，引起稅收風(fēng)險(xiǎn)。上述風(fēng)險(xiǎn)則完全由于會(huì)計(jì)工作所引起的。稅收是在會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上完成，出于避免稅收風(fēng)險(xiǎn)的考慮，要在日常會(huì)計(jì)工作中，嚴(yán)格履行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，給稅收籌劃創(chuàng)造一個(gè)良好的基礎(chǔ)環(huán)境。

（二）加強(qiáng)稅收知識(shí)的日常培訓(xùn)工作

以近些年出現(xiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)來(lái)看，并非刻意為之，多出于不了解，學(xué)習(xí)不到位。中國(guó)稅法復(fù)雜細(xì)致，且國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部時(shí)常在發(fā)文更新補(bǔ)充完善。公司為使員工跟進(jìn)政策，在財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)定期舉行稅務(wù)研討，互相學(xué)習(xí)，若有重大政策變更時(shí)，請(qǐng)外部專(zhuān)家進(jìn)行稅收講座。必要時(shí)，財(cái)務(wù)部也會(huì)對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)就如合規(guī)發(fā)票、合同簽訂等基礎(chǔ)問(wèn)題進(jìn)行培訓(xùn)，杜絕可能會(huì)在前端出現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

（三）合理的稅收籌劃

了解稅法，遵循稅法則不至于出現(xiàn)重大稅收紕漏，但若要達(dá)到降低稅負(fù)，合理籌劃，則需要進(jìn)一步的探討與研究稅法。針對(duì)本輪營(yíng)改增，應(yīng)做好充分研究。本輪營(yíng)改增對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的影響是方方面面的，在以后的工作中，需要仔細(xì)研讀文件要求，結(jié)合實(shí)際工作，做出更好地稅收籌劃問(wèn)題。

企業(yè)在加強(qiáng)稅收籌劃，用足用好各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，降低納稅成本的同時(shí)，提高風(fēng)險(xiǎn)的辨識(shí)和分析能力，切實(shí)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。一是充分借助事務(wù)所等外部中介力量，以稅法為依據(jù)，通過(guò)深入研究各項(xiàng)稅收政策，制訂出合法合規(guī)的稅收籌劃方案，為企業(yè)營(yíng)造一個(gè)安全的納稅環(huán)境。二是及時(shí)掌握稅收政策更新變化，并適時(shí)對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整，保證在稅收法律法規(guī)范圍內(nèi)實(shí)施。三是樹(shù)立以風(fēng)險(xiǎn)控制為核心的安全理念，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，不能因?yàn)槎唐诶娑M(jìn)行盲目的稅收籌劃。在控制稅收風(fēng)險(xiǎn)上，需要學(xué)習(xí)與掌握各項(xiàng)稅法規(guī)定，按法規(guī)規(guī)定做事，自然不會(huì)出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)。但要達(dá)到降低稅收成本的目標(biāo)，僅靠掌握了解還不夠，需要進(jìn)一步的去探討與研究，細(xì)致挖掘各項(xiàng)政策規(guī)定，將不同稅種政策緊密結(jié)合，以合理的稅收籌劃為手段，達(dá)到降低稅收成本，提高企業(yè)效益的目標(biāo)。

三、結(jié)束語(yǔ)

我們?cè)诔浞謱W(xué)習(xí)與研究稅法的基礎(chǔ)上，進(jìn)行合理的稅收籌劃，近幾年的稅務(wù)工作上取得顯著成果。在近三年無(wú)論是國(guó)稅還是地稅的檢查中，均未出現(xiàn)重大紕漏，工作得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)廣泛認(rèn)可。公司歷年稅收成本或保持平穩(wěn)或有所下降，節(jié)約公司現(xiàn)金流，提高企業(yè)效益。在接下來(lái)的工作中，我們將在以下內(nèi)容上繼續(xù)完善改進(jìn)：

（一）關(guān)注小稅種

增值稅與企業(yè)所得稅是重點(diǎn)稅種，在這方面我們已經(jīng)做了很多努力，在接下來(lái)的工作中，需要對(duì)于如個(gè)人所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅等小稅種給予更多關(guān)注，雖然是小稅種，但累計(jì)影響較大，也會(huì)存在一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門(mén)的溝通協(xié)作

在實(shí)際工作中，由于財(cái)務(wù)部門(mén)屬于后端部門(mén)，許多事務(wù)在前端業(yè)務(wù)部門(mén)已經(jīng)發(fā)生，造成難以改變的事實(shí)（如發(fā)票的取得、合同的簽訂）等，給財(cái)務(wù)后期的稅收風(fēng)險(xiǎn)把控上帶來(lái)困難。在今后的工作中，財(cái)務(wù)需要與各業(yè)務(wù)部門(mén)緊密聯(lián)系，將與其相關(guān)的稅收政策，注意要點(diǎn)第一時(shí)間告知對(duì)方，并且責(zé)任到人。在告知后仍犯錯(cuò)且屢教不改的，責(zé)任由對(duì)方承擔(dān)。

（三）繼續(xù)加強(qiáng)學(xué)習(xí)研究

學(xué)海無(wú)涯，文件政策在實(shí)時(shí)更新改變，對(duì)于稅收知識(shí)的學(xué)習(xí)與探討永遠(yuǎn)沒(méi)有盡頭。我們不能在取得些許小成就后止步不前，在今后的工作中，面臨更加復(fù)雜的稅收環(huán)境，我們將做到嚴(yán)格要求，對(duì)于學(xué)習(xí)持以不松懈、嚴(yán)謹(jǐn)對(duì)待的態(tài)度，讓學(xué)習(xí)成為公司對(duì)外的標(biāo)簽。