曲惠來

摘要：電力施工企業(yè)是筑就電力行業(yè)成長的建設(shè)大軍，具有相當(dāng)重要的地位，長期以來面臨著非常激烈的市場競爭。因此，站在電力施工企業(yè)的角度未雨綢繆，加強(qiáng)自身的精細(xì)化管理，籌劃稅負(fù)轉(zhuǎn)移，在電力施工企業(yè)“營改增”政策上做好做足研究和準(zhǔn)備工作，以便平穩(wěn)渡過“營改增”的不適期顯得尤為重要。筆者在分析企業(yè)“營改增”后并在電力施工企業(yè)稅負(fù)情況的基礎(chǔ)上，對降低電力施工企業(yè)稅負(fù)壓力措施進(jìn)行了分析，旨在為業(yè)界人士提供一定參考。

關(guān)鍵詞：電力施工企業(yè) 營改增 稅負(fù) 措施

電力施工企業(yè)實(shí)施“營改增”已是迫在眉睫，旨在減少稅負(fù)的改革政策。從相關(guān)行業(yè)的實(shí)施效果來看并非是皆大歡喜。對于從事電力施工企業(yè)來說，在政策實(shí)施之前就要做好充分的解讀，對改革情況做好預(yù)判，對于不利于企業(yè)發(fā)展的經(jīng)營方式適時(shí)做好改變，而不能隨波逐流，任由改革的浪潮將企業(yè)拍死在沙灘。

一、“營改增”下電力施工企業(yè)要面對的問題

一是企業(yè)無法獲得充足的增值稅專用發(fā)票，沒有足夠的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。首先，由于施工企業(yè)的供應(yīng)商有許多小型微利企業(yè)，不具備一般納稅人的資格，這些企業(yè)3%的征收率繳納增值稅，對他們來說，稅負(fù)沒有增加甚至還可能有所降低，但對于施工企業(yè)來說，從小規(guī)模納稅人供應(yīng)商那里購買的商品勞務(wù)獲取普通發(fā)票就無法得到可供抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

二是上下游抵扣鏈條并不完整。雖然"營改增"將覆蓋所有的現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)，但只有外購的成本可得到抵扣，企業(yè)員工的工資、各種行政事業(yè)收費(fèi)、資金的資本成本都只能全額計(jì)提，對于勞動密集型及資本密集型的行業(yè)來說，"營改增"無疑大大增加了稅負(fù)，還降低了收入和利潤水平。

三是增值稅由于采取多級稅率對企業(yè)會計(jì)核算的要求也有所提高。在"營改増"實(shí)施后增值稅稅率有17%、13%、11%、6%及3%征收率這五檔。原先征收營業(yè)稅時(shí)，會計(jì)人員只需要在確認(rèn)收入開出發(fā)票的時(shí)候按收入金額乘營業(yè)稅稅率計(jì)算應(yīng)交的稅金。但“營改增”之后，不僅要根據(jù)收入確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，還要看取得的成本分別適用的是哪一級稅率，核算過程變得更為繁瑣。

四是施工企業(yè)的收入確認(rèn)方法與增值稅征收方式缺乏協(xié)調(diào)。施工企業(yè)的收款與確認(rèn)收入是按合同規(guī)定的，可能一個(gè)跨度三年的工程就分四次收款，而收入在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)，但是成本是陸續(xù)發(fā)生的。在一個(gè)月內(nèi)收入成本很難做到互相匹配，有時(shí)可能是進(jìn)項(xiàng)稅大于銷項(xiàng)稅，這部分可留抵，但若銷項(xiàng)稅額遠(yuǎn)大于進(jìn)項(xiàng)稅額的話，后成本中的進(jìn)項(xiàng)稅額無法再抵扣前月度的銷項(xiàng)稅額，這部分多繳交的稅款是無法獲得退還的，因此可能造成稅負(fù)的增加。

二、電力施工企業(yè)可行的應(yīng)對策略

（一）合理選擇供應(yīng)商和工程分包商

在挑選下游供應(yīng)商時(shí)應(yīng)盡可能挑選具有一般納稅人資格的企業(yè)。由于電力工程施工中材料設(shè)備占的比重非常大，且材料物資的進(jìn)項(xiàng)稅率達(dá)到17%，因此若這部分的成本能夠全部取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，對企業(yè)來說稅負(fù)壓力便會小很多。而對于分包企業(yè)特別是勞務(wù)分包企業(yè)來說，獲得一般納稅人資格難度就略有增加，但是作為小規(guī)模納稅人仍可以要求稅務(wù)部門開具3%稅率的增值稅發(fā)票，電力施工企業(yè)可督促分包單位開具增值稅專用發(fā)票，獲得一部分可供抵扣的稅款。同時(shí)，在工程施工中有零星的材料難以取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，在合同中規(guī)定將這一部分材料交給分包單位采購對于兩者均有益處。

（二）完善現(xiàn)行工程預(yù)決算報(bào)價(jià)體系

電力施工企業(yè)可以改善工程造價(jià)確定方法，適當(dāng)提高工程收入，應(yīng)對稅改壓力。由于“營改增”將使得工程造價(jià)的確認(rèn)依據(jù)發(fā)生一點(diǎn)小的變化，原先的預(yù)決算數(shù)字己不適用于“營改增”的電力施工企業(yè)，只有適當(dāng)提升工程造價(jià)，特別是注意下游供應(yīng)商稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁情況，才能使電力施工企業(yè)維持原有的經(jīng)營水平。

（三）擴(kuò)大建造合同的涉及范圍

電力施工企業(yè)可與業(yè)主協(xié)商減少“甲供物資”的比例，爭取更多的進(jìn)項(xiàng)稅額。如電力施工企業(yè)僅負(fù)責(zé)建筑與安裝工程的實(shí)施。G企業(yè)承擔(dān)的是整個(gè)工程投資中比重很小的部分，若設(shè)備購置費(fèi)中有30%的部分由G企業(yè)提供，即電網(wǎng)企業(yè)指定供應(yīng)商，由G企業(yè)負(fù)責(zé)采購346.62萬的設(shè)備，那么對G企業(yè)來說情況就會很不一樣。若G企業(yè)購置設(shè)備且合同中不加成，則由于進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅稅率的差別，G企業(yè)需要上交的增值稅變?yōu)榱素?fù)數(shù)，即進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)，大于部分可以留待以后月度抵扣。即使購置設(shè)備加成，G企業(yè)仍無需繳納增值稅，還能增加企業(yè)的利潤水平。

（四）改進(jìn)企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)

電力施工企業(yè)可以改進(jìn)企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)，改變業(yè)務(wù)模式。在不違反規(guī)定的情況下，企業(yè)可以采取勞務(wù)派遣或者是專業(yè)外包的形式，改變成本結(jié)構(gòu)，比如將原本會計(jì)機(jī)構(gòu)記賬的工作外包給代理記賬公司，獲得咨詢服務(wù)的增值稅發(fā)票，減少支付員工的工資，增加可供抵扣的成本比例。

（五）做好企業(yè)自身管理工作

增值稅對于企業(yè)的管理水平提出了更高的要求，一方面要及時(shí)做好工程結(jié)算工作，確保收款及時(shí)，付款也能及時(shí)取得發(fā)票，保證進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額互相配比，減少多交稅款的可能性。另一方面要做好增值稅專用發(fā)票的審核、保管、傳遞工作，保持專用發(fā)票的完好無損，滿足稅務(wù)部門對抵扣聯(lián)掃描認(rèn)證的要求。

三、結(jié)束語

綜上所述，電力施工行業(yè)要改變自身粗放型的管理模式，提升企業(yè)管理效率，改進(jìn)企業(yè)效益提升的方式。對于政策的決策者以及實(shí)施機(jī)構(gòu)來說，也應(yīng)做好充分的調(diào)研，制定完善的實(shí)施預(yù)案，改進(jìn)制度漏洞，從而保證在整個(gè)國家經(jīng)濟(jì)改革中方能平穩(wěn)過渡。

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