蔡德發(fā)+代汝云

內(nèi)容摘要：黑龍江省國稅系統(tǒng)不斷加強(qiáng)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控強(qiáng)度，取得了一定成效，但仍存在著一些尚待完善之處，影響了大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控精準(zhǔn)度的進(jìn)一步提高。鑒于此，本文結(jié)合黑龍江省大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的實(shí)際情況，提出通過構(gòu)建稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控管理平臺(tái)作為應(yīng)對(duì)措施并進(jìn)行了整體設(shè)計(jì)與構(gòu)建。

關(guān)鍵詞：大企業(yè) 稅收風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)防控

中圖分類號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

黑龍江省大企業(yè)的稅收特點(diǎn)和分布

第一，黑龍江省大企業(yè)稅收行業(yè)分布比較集中。2007年黑龍江省按照2003年國家統(tǒng)計(jì)局標(biāo)準(zhǔn)界定大型工業(yè)企業(yè)65家，2009年按照稅務(wù)機(jī)關(guān)所劃分的大中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，全省大企業(yè)達(dá)到600戶。2011年后，黑龍江省重新確定大企業(yè)數(shù)量為38個(gè)集團(tuán)及分支機(jī)構(gòu)共58個(gè)，主要涉及煤炭、石油等18個(gè)行業(yè)，四大支柱產(chǎn)業(yè)比重較大（見圖1）。

第二，黑龍江省大企業(yè)稅收分布地域比較集中。齊齊哈爾、大慶、哈爾濱、牡丹江大企業(yè)數(shù)量占全省大企業(yè)數(shù)量的80%左右，其中大慶油田在全省經(jīng)濟(jì)稅收體系中占據(jù)不可動(dòng)搖的主導(dǎo)地位。

第三，黑龍江省大企業(yè)稅收貢獻(xiàn)率大。2009年和2010年黑龍江省的600戶大企業(yè)稅收貢獻(xiàn)率為84.3%、80.1%。2011年國家稅務(wù)總局調(diào)整大企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，大企業(yè)數(shù)量發(fā)生變化，黑龍江省的大企業(yè)數(shù)變?yōu)?8戶，占納稅人比重為0.008%，2011年到2016年上半年黑龍江省大企業(yè)稅收貢獻(xiàn)率基本維持在4%，其稅收貢獻(xiàn)率分別為4.66%、4.89%、4.86%、4.46%、4.32%、3.99%。

第四，稅收過度依賴能源工業(yè)，稅收抗風(fēng)險(xiǎn)能力減弱。2010-2014年黑龍江省能源工業(yè)以年均14.5%的增長速度引領(lǐng)全省國稅收入的增長，但同時(shí)國稅收入過度依賴能源工業(yè)，使得全省經(jīng)濟(jì)稅收面臨較大的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱，2015年因能源工業(yè)的大幅下滑，全省國稅收入明顯減少，原油開采業(yè)2015年1季度入庫國稅收入82.5億元，同比下降47%，其中增值稅僅入庫9.5億元，比上年同期減少75.1億元，同比下降88.8%。因能源工業(yè)的大幅下滑，全省2015年1季度入庫國稅收入274.1億元，減少73.5億元，下降了21.1%。

黑龍江大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控管理現(xiàn)狀

以平臺(tái)為基礎(chǔ)，準(zhǔn)確排查風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。黑龍江省國稅系統(tǒng)于2013年3月組建了風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)，建立并投入使用納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)，不斷完善風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，針對(duì)不同行業(yè)分別建立風(fēng)險(xiǎn)模型。實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理信息和應(yīng)對(duì)處理過程的信息化，進(jìn)一步加強(qiáng)了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的事前監(jiān)控及過程監(jiān)控。數(shù)據(jù)顯示，2013年12月底通過納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)下發(fā)風(fēng)險(xiǎn)納稅人達(dá)到20.4萬戶次，入庫稅款增加2.6億元，減少留抵稅額2.4億元。

風(fēng)險(xiǎn)自查與稅務(wù)審計(jì)相結(jié)合，多維度尋找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。黑龍江省國稅局于2014年對(duì)A集團(tuán)公司開展全流程稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，全省參與自查的企業(yè)40戶，企業(yè)用風(fēng)險(xiǎn)自查軟件，按照稅法規(guī)定和軟件中的自查要點(diǎn)，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行自我梳理、檢查和糾錯(cuò)。其中自查有問題戶數(shù)為11戶，自查問題戶比例為27.5%，自查應(yīng)補(bǔ)稅款共計(jì)331.3萬元。稅務(wù)部門依據(jù)大企業(yè)自查結(jié)果進(jìn)行進(jìn)一步確認(rèn)，分為案頭審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，將風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)劃分為“高、中、低”3個(gè)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。同時(shí)建立風(fēng)險(xiǎn)巡查動(dòng)態(tài)工作機(jī)制，要求稅務(wù)部門在工作中一旦發(fā)現(xiàn)新的問題，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)排查，并針對(duì)新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)快速制定預(yù)防程序，確保風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控工作覆蓋風(fēng)險(xiǎn)管理的全過程。

以完善制度為保障，切實(shí)加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。第一，健全組織形式。黑龍江省國稅局大企業(yè)稅收管理處于2010年7月印制了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施方案》，以大企業(yè)稅收管理處協(xié)調(diào)員牽頭，各市地局領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任行業(yè)組長，相關(guān)區(qū)（縣）局實(shí)施對(duì)大企業(yè)的實(shí)際服務(wù)。整合人力資源，抽調(diào)精干人員，充實(shí)到省、市、縣三級(jí)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，分別組建了數(shù)據(jù)分析應(yīng)用團(tuán)隊(duì)和納稅評(píng)估團(tuán)隊(duì)，黑龍江省國稅局建立了150人的風(fēng)險(xiǎn)管理人才庫，如圖2所示。第二，組建專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)，搭建納稅遵從管理平臺(tái)。黑龍江省國稅系統(tǒng)于2013年3月組建了風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)，建立并投入使用納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)，不斷完善風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，針對(duì)不同行業(yè)分別建立風(fēng)險(xiǎn)模型，確定比較科學(xué)的稅收風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理信息和應(yīng)對(duì)處理過程的信息化，進(jìn)一步加強(qiáng)了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的事前監(jiān)控及過程監(jiān)控。第三，推行案件例會(huì)制度，各環(huán)節(jié)工作人員相互監(jiān)督。定期召開工作例會(huì)，針對(duì)疑難案件、要案、大案及日常檢查突出案件進(jìn)行多角度分析和交叉探討，使風(fēng)險(xiǎn)檢查過程公開化、程序化、透明化，將各工作環(huán)節(jié)相互監(jiān)督和制約落到實(shí)處。

黑龍江省大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控管理存在的問題

稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控管理的相關(guān)制度和辦法不完善。雖然黑龍江省稅務(wù)總局已明確了一個(gè)指引、三大系統(tǒng)、五個(gè)步驟的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容，但總體管理辦法仍不完善，缺少針對(duì)性的制度，無法涵蓋全流程稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的每一環(huán)節(jié)。同時(shí)行之有效的處罰機(jī)制的缺乏在一定程度上影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控效率的提高。

還權(quán)還債于大企業(yè)的機(jī)制尚未建立。大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理就是要引導(dǎo)大企業(yè)利用自身力量完善自我管理，還權(quán)還責(zé)于大企業(yè)，由企業(yè)來保證其申報(bào)信息的真實(shí)性和依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來信息。但黑龍江省相應(yīng)的配套制度尚未建立，還權(quán)還責(zé)于大企業(yè)沒有充分落實(shí)。

分稅制管理體制使得企業(yè)涉稅信息難獲取。大數(shù)據(jù)時(shí)代，稅務(wù)部門的稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控工作難度不斷加大，需借助大數(shù)據(jù)平臺(tái)作為媒介，但是由于國地稅分屬兩個(gè)不同的稅務(wù)系統(tǒng)，大企業(yè)涉稅信息共享困難。由于企業(yè)涉稅信息不完整，稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的精確度受到影響。

缺乏系統(tǒng)完整的稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控管理平臺(tái)。目前黑龍江省對(duì)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)只進(jìn)行了碎片化管理，還未建立一套系統(tǒng)完整的大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控管理平臺(tái)和體系，現(xiàn)有管理存在一定的局限性和不完整性。

黑龍江省大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控管理平臺(tái)構(gòu)建

稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控是一個(gè)閉環(huán)的管理流程，從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、測(cè)度到應(yīng)對(duì)，并對(duì)所有流程實(shí)施監(jiān)控。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控環(huán)節(jié)的執(zhí)行，對(duì)大企業(yè)的涉稅活動(dòng)進(jìn)行全方位、全過程的監(jiān)督和控制，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的高效、高質(zhì)管理。稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控平臺(tái)的架構(gòu)如圖3所示。

稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是依據(jù)搜集到的企業(yè)涉稅信息，構(gòu)建稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系，通過識(shí)別模型等方法進(jìn)行有效的定性和定量分析，尋找可能發(fā)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。包括識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素及風(fēng)險(xiǎn)分布情況，為風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控流程提供明確指向和目標(biāo)。稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控管理平臺(tái)是通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)體系進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別應(yīng)從宏觀、中觀和微觀角度建立全方位、全面的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)體系。宏觀和微觀角度的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系從三個(gè)角度、四個(gè)層次來構(gòu)建立體式的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的全面性和準(zhǔn)確性。三個(gè)角度即制度性評(píng)估指標(biāo)、征管性評(píng)估指標(biāo)和收入的使用效率指標(biāo)。微觀指標(biāo)體系主要是針對(duì)大企業(yè)運(yùn)營情況進(jìn)行指標(biāo)衡量，包括稅負(fù)、收入、成本、費(fèi)用、視同銷售、扣除項(xiàng)目、關(guān)聯(lián)交易等指標(biāo)，并將各項(xiàng)指標(biāo)細(xì)化，建立完整的稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)體系。

稅收風(fēng)險(xiǎn)測(cè)度與排序。稅收風(fēng)險(xiǎn)測(cè)度分為事件概率測(cè)評(píng)、風(fēng)險(xiǎn)影響測(cè)評(píng)和風(fēng)險(xiǎn)排序。稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控管理平臺(tái)就是通過建立各行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)測(cè)度模型進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵指標(biāo)、指標(biāo)權(quán)重和風(fēng)險(xiǎn)類型的綜合評(píng)估，根據(jù)模型運(yùn)行的評(píng)估積分進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)排序，為稅務(wù)部門實(shí)施針對(duì)性措施提供依據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)測(cè)度的模型可分為行業(yè)模型和稅種模型，綜合運(yùn)用兩種模型運(yùn)行結(jié)果，提高稅收風(fēng)險(xiǎn)測(cè)度和排序的精確性，輔助稅務(wù)部門進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和管理，同時(shí)降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。

稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。當(dāng)稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控平臺(tái)通過各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行分析預(yù)警后，市局和縣局稅收管理部門將根據(jù)生成應(yīng)對(duì)任務(wù)流程圖生成的任務(wù)，按照既定的應(yīng)對(duì)流程應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。市局根據(jù)上級(jí)指示發(fā)布預(yù)警信息、任務(wù)和管理意見書，縣局接辦上級(jí)任務(wù)、錄入任務(wù)結(jié)果并針對(duì)工作結(jié)果進(jìn)行反饋。如圖4所示。

風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控預(yù)警。稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控包括監(jiān)控過程實(shí)時(shí)監(jiān)控、成本監(jiān)控及稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)效果評(píng)價(jià)。稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控是一個(gè)封閉的循環(huán)路線，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)效果進(jìn)行監(jiān)控評(píng)價(jià)，反饋發(fā)現(xiàn)的問題，促進(jìn)下一環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、測(cè)度精度和應(yīng)對(duì)成效的提高。稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控預(yù)警系統(tǒng)級(jí)別由高到低分為系統(tǒng)管理、監(jiān)控下級(jí)崗位風(fēng)險(xiǎn)管理、本崗位風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控預(yù)警。系統(tǒng)管理負(fù)責(zé)監(jiān)測(cè)預(yù)警設(shè)置和基礎(chǔ)系統(tǒng)管理工作，風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控主要負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息和風(fēng)險(xiǎn)管控質(zhì)量。風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)預(yù)警分為四個(gè)模塊，即稅源風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)預(yù)警、執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)預(yù)警、行政風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)預(yù)警和廉政風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控預(yù)警。該部分為整個(gè)系統(tǒng)的核心部分，主要實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控功能。如圖5所示。

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