盛光明 周會 高繼宏

摘 要：在國內(nèi)高校不斷擴大辦學規(guī)模的背景下，由于缺乏多元化的資金來源渠道，在營運過程中極易發(fā)生資金短缺的情況。管理會計是一種全新的會計管理模式，能為高校的經(jīng)濟活動提供理論指導。因此，本文對管理會計進行研究，探討管理會計的具體應(yīng)用形式，旨在為高校管理者提供參考。

關(guān)鍵詞：高校管理 財務(wù)制度 管理會計

管理會計是一種全新的會計模式，可視為成本會計的衍生模式，它以信息系統(tǒng)作為基礎(chǔ)，采取大量先進的分析方法，包括本量利分析以及差異分析等，實現(xiàn)對經(jīng)營活動的管理。管理會計可以廣泛地應(yīng)用于高校業(yè)務(wù)活動預測、決策、績效評價。因此，進一步探討管理會計的在高校的應(yīng)用，對促進高校健康發(fā)展有著重要意義。

一、高校管理會計暴露出的問題

（一）法人治理結(jié)構(gòu)存在缺陷

現(xiàn)階段，國內(nèi)高校法人治理結(jié)構(gòu)普遍存在一個問題，就是所有者缺位現(xiàn)象極為嚴重。從國內(nèi)高校的運行機制來看，多數(shù)高校的出資者是政府，高校的大部分運行資金由政府撥入。政府沒有以營利的目的來建設(shè)高校，盡管不斷向高校投入資金，并且將投入的資產(chǎn)交由高校管理層全權(quán)管理，但政府并不對高校提出利潤分配的要求，高校管理層沒有完成利潤指標的壓力，受托管理的經(jīng)濟責任不明確，這就造成所有者缺位的現(xiàn)象。高校管理者在行使權(quán)力時無需過多考慮受托責任，這就導致高校管理者經(jīng)濟決策盲目，資金調(diào)控隨意。而民辦高校雖然具有具體的出資人，但大部分民辦高校投資者、決策者、經(jīng)營者、監(jiān)督者的基本權(quán)利和義務(wù)沒有厘清，法人治理結(jié)構(gòu)的各組成部分分工不明確，職責不清、分工不明導致管理混亂，影響各部分正常職責的行使，導致部分民辦高校營運難以為繼。

（二）管理體制不完善

目前，絕大多數(shù)高校仍在采取傳統(tǒng)的會計管理模式進行運營，大部分高校沒有設(shè)立總會計師或財務(wù)總監(jiān)職位。這就使得會計部門只能接受不精通會計的校領(lǐng)導的指令來執(zhí)行會計任務(wù)，而不是根據(jù)高校的具體情況和管理會計的需要來展開會計工作。此外，絕大多數(shù)高校沒有設(shè)立管理會計部門，至多只是在現(xiàn)有的財務(wù)會計部門設(shè)立一些行使管理會計職能的崗位，如預算管理等，對管理會計的崗位重視不足，職能挖掘不深。沒有總會計師或財務(wù)總監(jiān)參與的學校管理層擁有財務(wù)調(diào)控權(quán)力，但同時不懂得管理會計的方法，又沒有專門的管理會計部門提供決策支撐，高校管理層無法充分考慮和衡量所作出的決策給學校收入和支出帶來的最佳值，無法為高校帶來最優(yōu)經(jīng)濟效益。

（三）評價體系不完整

現(xiàn)階段，盡管高校對管理會計有所認識，對業(yè)務(wù)活動應(yīng)用了一些評價指標，但多數(shù)高校管理層對管理會計認識不夠，對會計數(shù)據(jù)研究不深，管理的質(zhì)量和效率低下，管理會計尚未在高校運行中發(fā)揮相應(yīng)的效果，還沒有在高校決策取得應(yīng)有的位置。

二、管理會計在國內(nèi)高校的具體應(yīng)用

（一）基于戰(zhàn)略決策的具體應(yīng)用

近年來，國內(nèi)眾多高校不斷擴大辦學規(guī)模，給高校帶來了較大的資金壓力。管理會計的基本核心是增加資金的使用效率，規(guī)避投資風險，最終達到最佳投資效果。因此，做好管理會計工作，可對高校決策起到重要的指導作用。但在實際決策過程中，高校應(yīng)注意兩點問題，一是貨幣時間價值，二是投資風險。因此，高校在開展項目投資時應(yīng)事先對項目進行全面調(diào)查，并根據(jù)管理會計中的決策流程進行一系列的分析，保證決策的科學性。同時，高校還應(yīng)對項目的發(fā)展空間以及投資環(huán)境進行深入分析，并由管理會計部門以及財務(wù)會計部門共同對項目進行科學評價，再由高校領(lǐng)導進行決策。

（二）基于預算管理的具體應(yīng)用

預算管理主要包括兩部分，一是收入預算，二是支出預算。就收入預算來講，其主要包括事業(yè)收入、經(jīng)營收入以及財政補助收入等方面；就支出預算來講，其主要包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出以及其他支出等方面。但不論是收入預算還是支出預算，都需要借助與管理會計相關(guān)的知識以及技術(shù)來完成高校的預算管理工作。一般來講，常用的預算方法主要包括增量預算法、零基預算法、固定預算、彈性預算等。但在管理會計的要求下，不論選擇哪種預算方法，都應(yīng)在做好上年度預算管理工作的前提下進行，并對大量真實的數(shù)據(jù)進行分析，找出各年度之間預算管理所存在的差異，以便為下一年度的預算管理工作打下基礎(chǔ)。高校預算管理還必須注重績效預算的實施，融入成本核算的理念，把高校作為一個提供準公共品的經(jīng)濟部門，建立起“產(chǎn)品—成本—預算”的模式，通過對成本的核算，進行預算編制，體現(xiàn)績效預算的約束機制。

（三）基于本量利分析的具體應(yīng)用

本量利是管理會計中較為常用的分析方法，可有效求出高校的年度利潤以及招生保本點等內(nèi)容，進而幫助高校合理開展經(jīng)濟業(yè)務(wù)。一般來講，在實施本量利分析法前，應(yīng)對業(yè)務(wù)資料進行收集，如招生計劃、報到率等，并根據(jù)業(yè)務(wù)資料來預算該項業(yè)務(wù)的開展成本。就以招生保本點為例，首先確定高校的支出成本，包括固定成本、變動成本，再預算出高校的收入，包括學費、住宿費、以及財政補助收入等。當招生人數(shù)達到某一數(shù)量時，可確保高校的各項收入可以彌補辦學的固定成本和變動成本，保證高校不會虧損?；谶@一理論，要想確保實現(xiàn)財務(wù)盈余，就應(yīng)盡可能將招生計劃數(shù)維持在保本點招生數(shù)之上，便其能幫助高校取得規(guī)模效益。招生計劃數(shù)越多，安全邊際越高。

三、推行管理會計的可行策略

（一）建立一個完善的法人治理結(jié)構(gòu)

完善法人治理結(jié)構(gòu)對于促進學校的健康發(fā)展具有重要意義。高校作為一個獨立法人，應(yīng)具有清晰的產(chǎn)權(quán)制度、科學的決策體系、專業(yè)高效的執(zhí)行系統(tǒng)和有效的監(jiān)督系統(tǒng)等四個部分。完善法人治理結(jié)構(gòu)應(yīng)從建立健全相關(guān)法律法規(guī)、完善董事會結(jié)構(gòu)、理順舉辦者和校長的關(guān)系、建立和完善監(jiān)督機構(gòu)等方面入手，厘清高校出資者、決策者、經(jīng)營者、監(jiān)督者的基本權(quán)利和責任邊界，使高校成為一個經(jīng)濟責任中心，給管理會計營造用武之地。

（二）營造一個科學高效的管理體制

要想促進管理會計的發(fā)展，就應(yīng)為管理會計創(chuàng)造一個良好的運行環(huán)境?；谶@一點，高校應(yīng)加快體制改革的步伐，營造精通管理會計的管理層，諸如實施總會計師或財務(wù)總監(jiān)制度、設(shè)立管理會計部等，以便為管理會計提供一個自由、寬松的發(fā)展空間。同時，高校在提高社會效益的同時還應(yīng)提高經(jīng)濟效益，這就要求高校應(yīng)明確自身的權(quán)責，劃清各個部門的權(quán)責，在高校內(nèi)部按部門性質(zhì)不同劃分若干責任中心。此外，還應(yīng)提高全體職員的積極性，使其主動參與到管理會計的具體實踐活動當中，進而推動管理會計的深入發(fā)展。

（三）構(gòu)建一套與高校管理相匹配的管理會計體系

要想發(fā)揮管理會計的最大效果，就應(yīng)構(gòu)建一套與高校管理相匹配的管理會計體系，確保管理會計能夠滿足高校管理的要求。由于管理會計所獲得的信息主要來源于財務(wù)會計，使得管理會計在一定程度上屬于財務(wù)會計的后續(xù)事務(wù)。對此，高校領(lǐng)導應(yīng)妥善協(xié)調(diào)管理會計以及財務(wù)會計之間的內(nèi)在聯(lián)系，并不斷提高管理會計的重要地位，確保管理會計能夠發(fā)揮效果。同時，還應(yīng)總結(jié)管理會計的實施經(jīng)驗，并借助財務(wù)部門的指導來挖掘管理會計的實際價值。此外，由于國內(nèi)管理會計的基礎(chǔ)理論主要來源于國外，高校應(yīng)在滿足國內(nèi)會計標準的基礎(chǔ)上借鑒國外先進的會計思想以及實踐經(jīng)驗，結(jié)合自身的具體需求，對目前的管理會計體系進行有效的補充，以此形成一套實踐性強、先進性高、符合高校自身發(fā)展需求的管理會計體系。

（四）培養(yǎng)一批高素質(zhì)的管理會計人才

現(xiàn)階段，國內(nèi)高校推進管理會計還存在諸多困難，包括校領(lǐng)導管理觀念落后以及管理會計人員素質(zhì)偏低等問題，導致管理會計難以在高校中得到推廣。對此，要轉(zhuǎn)變校領(lǐng)導的管理觀念，加大管理會計的建設(shè)力度。校領(lǐng)導應(yīng)學習先進的會計管理知識，增加對管理會計的認識，并掌握會計管理的基本操作方法，帶領(lǐng)會計人員主動參與到高校的財務(wù)決策當中。同時，校領(lǐng)導還應(yīng)將管理會計理論以及會計實踐相結(jié)合，不斷對管理會計模式進行創(chuàng)新，并建立一支思想開放、業(yè)務(wù)能力強的管理會計團隊，以此推動高校事業(yè)的快速發(fā)展。此外，轉(zhuǎn)變會計人員的工作職責，將原有的報賬型會計轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硇蜁?，引導會計人員主動對事前的戰(zhàn)略決策進行深入分析，并將管理會計知識靈活運用到?jīng)Q策分析當中，以便為高校的戰(zhàn)略決策提供有價值的依據(jù)。

管理會計是一項綜合性較強的會計工作，并具有參與決策的顯著特征。因此，高校管理者應(yīng)加大管理會計的推廣力度，并構(gòu)建一套成熟的管理會計體系，確保管理會計能夠在高校的戰(zhàn)略決策、預算管理以及招生管理等業(yè)務(wù)中起到應(yīng)有的作用。

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作者簡介：盛光明（1973.1-）男，江蘇宿遷人，江蘇省宿遷學院。高級會計師，碩士，研究方向：管理會計。

基金項目：江蘇省高校哲學社會科學研究專題項目“管理會計在民辦高校中的應(yīng)用”（項目編號：2014SJA018）