閆洪伊

摘 要：注冊會(huì)計(jì)師，儼然已成為我國時(shí)下的黃金名詞。自1988年中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立、1991年開始實(shí)行注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試起，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)開始了全新的變革。回顧我國近三十年來的經(jīng)濟(jì)改革，無不能看到“注會(huì)”在其中起到的重要作用。會(huì)計(jì)核算體系，既是一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要晴雨表，更是衡量社會(huì)道德的基礎(chǔ)之一。社會(huì)資本是一個(gè)近年來多次被經(jīng)濟(jì)學(xué)家和社會(huì)學(xué)家提及的詞匯，它象征著社會(huì)分工趨向完善，社區(qū)治理、公民社會(huì)和國家福利、經(jīng)濟(jì)增長也具有重要意義。社會(huì)資本不僅僅是支撐一個(gè)社會(huì)的制度的加總，它更是把它們合在一起的粘合劑，社會(huì)資本是經(jīng)濟(jì)增長、公民社會(huì)和有效政府的重要前提條件。當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師在經(jīng)濟(jì)改革、社會(huì)發(fā)展中起到的作用越來越重要的時(shí)候，我們清楚地認(rèn)識(shí)到，注冊會(huì)計(jì)師是這個(gè)社會(huì)體制構(gòu)建的組成部分，是一種切實(shí)的社會(huì)資本。注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的標(biāo)桿。核算體系的合理與否，決定了一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的質(zhì)量好壞，之所以這樣說，是從“注會(huì)”本身的實(shí)際意義和社會(huì)責(zé)任中體現(xiàn)的。

關(guān)鍵詞：注冊會(huì)計(jì)師；社會(huì)資本

一、引言

我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度很快，自改革開放以來，兩代人前赴后繼，為了新中國能在21世紀(jì)屹立于世界之巔付出了不懈的努力與汗水。經(jīng)濟(jì)發(fā)展越迅速，就越需要監(jiān)督者的出現(xiàn)，交通環(huán)境越來越發(fā)展，交通警察必不可少，馬路上的風(fēng)景線應(yīng)運(yùn)而生；文化生活越來越豐富，文化監(jiān)管就必不可少，構(gòu)建社會(huì)主義核心價(jià)值觀應(yīng)運(yùn)而生；我們的經(jīng)濟(jì)管理日益完善，經(jīng)濟(jì)大環(huán)境發(fā)展的振奮人心，就更需要經(jīng)濟(jì)監(jiān)管者的出現(xiàn)。政府是一只無形的手。但更多的力量來自于專業(yè)的審計(jì)隊(duì)伍和更認(rèn)真地審計(jì)體系。

作為審計(jì)體系中最為龐大的民間審計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師在社會(huì)發(fā)展中起到了至關(guān)重要的作用，這種作用既體現(xiàn)在服務(wù)上，更展現(xiàn)于對社會(huì)產(chǎn)生的責(zé)任與態(tài)度，因此我們有理由提出一個(gè)命題，注冊會(huì)計(jì)師，是一種重要的社會(huì)資本。

二、社會(huì)資本的含義與特征

社會(huì)資本是指個(gè)體或團(tuán)體之間的關(guān)聯(lián)——社會(huì)網(wǎng)絡(luò)、互惠性規(guī)范和由此產(chǎn)生的信任，是人們在社會(huì)結(jié)構(gòu)中所處的位置給他們帶來的資源。簡單地說，社會(huì)資本是現(xiàn)代文明的產(chǎn)物，當(dāng)社會(huì)科技發(fā)展越來越迅速的時(shí)候，社會(huì)分工完善，團(tuán)體性結(jié)構(gòu)的出現(xiàn)，促進(jìn)了社會(huì)資本概念的誕生。

現(xiàn)行的流派，給社會(huì)資本做出了兩個(gè)層次的定義：

從宏觀的角度看，社會(huì)資本是相對于經(jīng)濟(jì)資本和人力資本的概念，它是指社會(huì)主體間緊密聯(lián)系的狀態(tài)及其特征，其表現(xiàn)形式有社會(huì)網(wǎng)絡(luò)、規(guī)范、信任、權(quán)威、行動(dòng)的共識(shí)以及社會(huì)道德等方面。社會(huì)資本存在于社會(huì)結(jié)構(gòu)之中，是無形的，它通過人與人之間的合作進(jìn)而提高社會(huì)的效率和社會(huì)整合度。

而從微觀的角度看，社會(huì)資本主要著眼于個(gè)體行動(dòng)者的關(guān)系指向特征及其自身社會(huì)地位狀況對其所能獲取的社會(huì)資本的影響，或者是關(guān)注行動(dòng)者所在的社會(huì)網(wǎng)絡(luò)整體的結(jié)構(gòu)性特征及網(wǎng)絡(luò)間的互動(dòng)、制約對個(gè)體社會(huì)資源獲取能力的影響。

通俗的理解，社會(huì)資本不僅僅是一個(gè)社會(huì)學(xué)的概念，它更多地強(qiáng)調(diào)社會(huì)關(guān)系，無論人與人還是客體與客體，社會(huì)資本都是真實(shí)存在的，它就物質(zhì)資本一樣可以給主體帶來收益，這個(gè)衡量社會(huì)價(jià)值的重要標(biāo)準(zhǔn)。

三、中小事務(wù)所注冊會(huì)計(jì)師的社會(huì)資本意義

注冊會(huì)計(jì)師代表著民間審計(jì)的權(quán)威性和專業(yè)性，我們通過分析注冊會(huì)計(jì)師的基本職能和社會(huì)意義，比對社會(huì)資本的特征可以得出結(jié)論，注冊會(huì)計(jì)師就是一種社會(huì)資本，承擔(dān)著一種社會(huì)責(zé)任，我們通過一些真實(shí)的案例來進(jìn)行了解。通過對工作時(shí)的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，在調(diào)研了我省三家中小型事務(wù)所的真實(shí)數(shù)據(jù)后，選取了三個(gè)真實(shí)的審計(jì)案例，分別說明了為什么注冊會(huì)計(jì)師是一種社會(huì)資本。

第一，注冊會(huì)計(jì)師提供的是社會(huì)服務(wù)。2014年，A事務(wù)所接受B省C局的委托，對其省行業(yè)2014年上報(bào)的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)進(jìn)行審核，依據(jù)相關(guān)條例進(jìn)行調(diào)查走訪。在與C局簽訂了審計(jì)意向書后，A事務(wù)所立刻就相關(guān)工作展開了學(xué)習(xí)，在對全省行業(yè)進(jìn)行了充分了解后，實(shí)地考察，開展工作。

在對B省D市的E企業(yè)進(jìn)行審計(jì)調(diào)查中，A事務(wù)所的審計(jì)助理王某發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)利潤表中的營業(yè)成本一項(xiàng)，相較去年增長了約4倍，而在審計(jì)工作正式開展前的準(zhǔn)備中，A事務(wù)所了解到，該行業(yè)在B省屬于新型產(chǎn)業(yè)，整體發(fā)展速度較慢，近三年的行業(yè)整體收入始終維持平穩(wěn)狀態(tài)。E企業(yè)2013年全年?duì)I業(yè)收入約460萬元，在B省全行業(yè)中屬于中游水平，而2014年的營業(yè)收入約為520萬元，較去年小幅度上升。于是營業(yè)成本的異常上升，得到了A事務(wù)所的重點(diǎn)關(guān)注。

在E企業(yè)的積極配合下，A事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師李某首先向財(cái)務(wù)主管人員進(jìn)行詢問，對企業(yè)提供的2014年財(cái)務(wù)報(bào)表和原始憑證進(jìn)行審核，并對企業(yè)的實(shí)體店面、經(jīng)營情況進(jìn)行了實(shí)地考察，經(jīng)過一系列的檢查之后發(fā)現(xiàn)，E企業(yè)2014年經(jīng)營狀況良好，且全行業(yè)發(fā)展穩(wěn)中有升。但是由于年中的一個(gè)項(xiàng)目組發(fā)生了意外情況，致使E企業(yè)賠付了一定數(shù)額的罰款和補(bǔ)償款，從而極大地增加了全年的營業(yè)成本。在意外發(fā)生后，E企業(yè)為了恢復(fù)品牌影響力，大力宣傳公司形象，銷售費(fèi)用環(huán)節(jié)迅速提升，為了提供配套的、更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，E企業(yè)在商品服務(wù)環(huán)節(jié)加大力度，多重原因最終導(dǎo)致了營業(yè)成本的增長。而E企業(yè)年中繳納的罰款和補(bǔ)償款中，除部分應(yīng)計(jì)入營業(yè)成本外，其余部分應(yīng)分別計(jì)入管理費(fèi)用和營業(yè)外支出科目。

在本案例中，A事務(wù)所在參與的行業(yè)統(tǒng)計(jì)檢查工作中，由注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)了相應(yīng)的問題，并及時(shí)向被審計(jì)單位提出相關(guān)整改方案，在完成了監(jiān)督職能的同時(shí)，發(fā)揮了職業(yè)判斷、提供了專業(yè)服務(wù)。這種社會(huì)性質(zhì)的服務(wù)，充分印證了注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的社會(huì)資本性。

第二，注冊會(huì)計(jì)師肩負(fù)著社會(huì)責(zé)任。2014年，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受B省某國有上市企業(yè)的委托，參與行業(yè)財(cái)務(wù)合規(guī)性檢查，對該企業(yè)B省境內(nèi)的全部子公司2014年費(fèi)用數(shù)據(jù)進(jìn)行審核。簽訂審計(jì)意見書后，A事務(wù)所開展了相關(guān)工作。

在對該企業(yè)位于B省F市的子公司進(jìn)行審核后，某注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)該子公司全年的車輛使用費(fèi)用存在異常。該企業(yè)是一家提供相關(guān)涉農(nóng)等服務(wù)的公司，由于該子公司所在地地廣人稀，屬于產(chǎn)糧大戶，所以全省總公司一直對該區(qū)域的經(jīng)營情況較為重視。在服務(wù)輻射半徑不斷擴(kuò)大的情況下，對宣傳等環(huán)節(jié)的要求也日益增加。于是服務(wù)人員會(huì)常年來往于市區(qū)和村鎮(zhèn)，車輛燃油費(fèi)用、車輛維修費(fèi)用和宣傳費(fèi)用激增。根據(jù)該子公司提供的2014年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示，全年與車輛使用相關(guān)的費(fèi)用增加近一倍，宣傳費(fèi)用增加近三倍。該公司的費(fèi)用核銷采取先制定預(yù)算，再報(bào)銷實(shí)際發(fā)生數(shù)額的方式，在審核了該子公司全年業(yè)績時(shí)發(fā)現(xiàn)，營業(yè)收入增加與兩項(xiàng)費(fèi)用增加比例遠(yuǎn)低于往年，兩項(xiàng)費(fèi)用增長過于迅速。

在具體詢問了相關(guān)業(yè)務(wù)人員、財(cái)務(wù)人員，并親臨實(shí)地進(jìn)行考察后，審計(jì)小組負(fù)責(zé)的注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)，宣傳費(fèi)用的增加符合實(shí)際情況，通過比對經(jīng)辦人的票據(jù)，相關(guān)制作單位的流水記錄和稅務(wù)記錄，基本全部確認(rèn)費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)可靠。而車輛費(fèi)用情況則較為復(fù)雜，一般的比對方法無法確定真實(shí)情況。在制定了幾項(xiàng)測試程序后，審計(jì)小組對公司附屬的車輛使用狀況（包括油耗、行駛公里等）進(jìn)行了全面記錄，并根據(jù)中央下達(dá)的關(guān)于公車問題的規(guī)定，對車輛權(quán)屬問題進(jìn)行了檢查后也得出了該子公司車輛相關(guān)費(fèi)用基本符合規(guī)定、費(fèi)用發(fā)生真實(shí)的審計(jì)意見。

在本例中，由于被審計(jì)對象的特殊地位和相關(guān)問題的復(fù)雜程度，注冊會(huì)計(jì)師嚴(yán)格遵守職業(yè)道德和職業(yè)操守，通過建立專業(yè)測試程序?qū)Ρ粚徲?jì)單位進(jìn)行檢查。近年來，國有資產(chǎn)流失問題得到了越來越多的重視，就在上個(gè)月，國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)和改進(jìn)企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督防止國有資產(chǎn)流失的意見》?！兑庖姟纷鳛椤吨泄仓醒雵鴦?wù)院關(guān)于深化國有企業(yè)改革的指導(dǎo)意見》的配套文件，深入貫徹落實(shí)黨的十八大和十八屆二中、三中、四中、五中全會(huì)精神，對加強(qiáng)和改進(jìn)企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督工作作出全面部署，將從體制機(jī)制制度上進(jìn)一步筑牢國有資產(chǎn)流失的防線，為促進(jìn)國有企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展提供堅(jiān)強(qiáng)保障。注冊會(huì)計(jì)師在社會(huì)責(zé)任上的擔(dān)當(dāng)，在本例中顯露無疑。

第三，注冊會(huì)計(jì)師更是社會(huì)的組成部分。2015年，A事務(wù)所接受了B省G局的委托，對該省涉農(nóng)項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)整治檢查。聘請的會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立的專業(yè)第三方，對具體地市的涉農(nóng)工作進(jìn)行重點(diǎn)檢查。

在對H縣的涉農(nóng)項(xiàng)目檢查中，審計(jì)小組了解到該縣全年涉農(nóng)資金項(xiàng)目近40個(gè)，涵蓋了民生建設(shè)、水利建設(shè)、扶貧工程、醫(yī)療衛(wèi)生等幾大領(lǐng)域。整個(gè)檢查工作未發(fā)現(xiàn)相關(guān)問題，在檢查過程中，審計(jì)小組的成員在工作的同時(shí)，也得到了學(xué)習(xí)和鍛煉的絕佳機(jī)會(huì)，尤其是能夠深入基層第一線，對我國三農(nóng)建設(shè)有了自身的認(rèn)識(shí)、對涉農(nóng)資金項(xiàng)目的檢查有了更好的理解，在增加自身專業(yè)性的同時(shí)，圓滿地完成檢查工作。（作者單位：哈爾濱商業(yè)大學(xué)）

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