李蘭

摘 要：煤炭能源的生產(chǎn)及消費在我國能源消費結(jié)構(gòu)中占據(jù)重要比例。2014年12 月1日起煤炭資源稅由從量計征改為從價計征，稅率由省級政府在規(guī)定幅度內(nèi)確定。本文在梳理我國資源稅改革歷程及煤炭行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，對此次煤炭行業(yè)資源稅的改革進(jìn)行闡釋。并且針對此次改革對煤炭企業(yè)產(chǎn)生的影響進(jìn)行，同時對此次煤炭行業(yè)資源稅的改革提出建議。

關(guān)鍵詞：煤炭行業(yè)；資源稅；清費立稅

一、引言

在面臨新型綠色能源的使用和不斷發(fā)展下，煤炭生產(chǎn)所帶來的環(huán)境的污染與破壞以及資源浪費等一系列弊端日趨暴露，綠色環(huán)保意識已逐漸深入人心。除此之外煤炭行業(yè)投資過剩等原因?qū)е旅禾績r格持續(xù)下跌，煤炭行業(yè)已面臨著舉步維艱的狀態(tài)。在此基礎(chǔ)上，資源稅改革顯得勢在必行。

二、我國煤炭行業(yè)現(xiàn)狀

（一）煤炭行業(yè)產(chǎn)能過剩

據(jù)煤炭行業(yè)市場調(diào)查分析報告顯示，煤炭采選業(yè)投資過度凸顯產(chǎn)能過剩。在巨量煤炭洗選業(yè)投資過后，受各種因素影響，我國煤炭需求下滑，而煤炭產(chǎn)量超前，投資下滑但數(shù)目依然龐大。我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)處于調(diào)整期，受宏觀經(jīng)濟(jì)低迷影響，能源利用產(chǎn)業(yè)在GDP中比例不斷下降，煤炭產(chǎn)業(yè)出于困境，煤炭價格不斷走低。此外煤炭產(chǎn)業(yè)市場集中度低，在市場需求疲軟的情況下，加之煤炭銷售量降幅要快于煤炭產(chǎn)量的降幅，導(dǎo)致煤炭企業(yè)采取擴(kuò)大產(chǎn)能增加產(chǎn)量的策略，通過降低價格獲取競爭的方式加劇了產(chǎn)能過剩的格局。

（二）煤炭企業(yè)陷虧損困境

除了煤炭行業(yè)供求關(guān)系變化導(dǎo)致煤炭價格持續(xù)下降，環(huán)境壓力問題也加劇了煤炭價格下降。工業(yè)污染物的排放導(dǎo)致我國自2013年以來全國大范圍地區(qū)出現(xiàn)霧霾天氣，出于國內(nèi)環(huán)保壓力的不斷加大，國家對碳排放提出了嚴(yán)格控制。我國煤炭資源的需求大幅度的降低導(dǎo)致其煤炭價格下降，很多煤企在面對煤價下滑帶來的巨大虧損時，不得不通過降薪、甚至停薪留職、內(nèi)部休假等手段來降本增效。

（三）煤炭企業(yè)的稅費負(fù)擔(dān)過重

煤炭企業(yè)所承擔(dān)的稅費負(fù)擔(dān)較重，有統(tǒng)計表明，涉及煤炭的稅費已有109項之多，其中稅種就涉及了21項，而其中的費用大部分都是政策性的費用，征管不規(guī)范，缺乏明確的法律依據(jù)與執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，其不少于88項。更有統(tǒng)計研究分析表明政府的財政收入中有43%來自于煤炭企業(yè)的凈利潤。種種證據(jù)表明，煤炭企業(yè)在發(fā)展的過程中承擔(dān)較重的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，也是煤炭行業(yè)陷入困境的原因之一。

三、煤炭資源稅改革對企業(yè)的影晌

（一）降低煤炭生產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)

山西是全國煤炭重要產(chǎn)地，此次改革根據(jù)減輕煤炭企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)的原則，清費立稅，即要全面清理涉煤收費基金。將煤炭礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費費率降為零，停止征收煤炭價格調(diào)節(jié)基金，取消煤炭可持續(xù)發(fā)展基金等，堅決取締省以下地方政府違規(guī)設(shè)立的各種涉煤收費基金。做出如下假定：

企業(yè)所需承擔(dān)的改革前煤炭資源稅及三項清費項目稅費合計為29元/ 噸。山西資源稅改革后，假定改革前后煤炭價格不變?nèi)詾?00元/噸，采用從價資源稅稅率為8%，即應(yīng)繳納的資源稅為24元/ 噸。

通過改革前后對比可以看出，在煤炭價格及稅費不變的情況下，煤炭的資源稅繳納每單位下降5元；資源稅稅費占稅費總額的比例也下降了6.25%；資源稅稅費占營業(yè)收入的比重也下降了1.67%?？梢钥闯?，資源稅的改革無疑降低了煤炭企業(yè)的稅負(fù)問題，稅費內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)生改變。

（二）促進(jìn)煤炭企業(yè)轉(zhuǎn)型

煤炭資源稅的改革增加了企業(yè)的資源稅稅負(fù)負(fù)擔(dān)，增加產(chǎn)品的成本。這一威脅對小型企業(yè)來說為其市場發(fā)展帶來巨大挑戰(zhàn)。而煤炭開采的設(shè)備先進(jìn)與否技術(shù)是否先進(jìn)成為煤炭企業(yè)進(jìn)行成本控制的關(guān)鍵所在。要想生存企業(yè)應(yīng)更新先進(jìn)設(shè)備，加強(qiáng)新技術(shù)的學(xué)習(xí)和使用，提高資源的利用率和回采率，以適應(yīng)市場的需要。

（三）促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展

煤炭資源是不可再生能源，原有采用從量計征方式明顯造成資源稅的稅負(fù)較低，此種模式也無疑為資源的浪費提供了機(jī)會。從價計征在一定程度上提高了煤炭的價格，對煤炭的粗放式開采和使用起到了一定的抑制作用。同時稅負(fù)最終轉(zhuǎn)嫁給消費者，也進(jìn)一步地喚醒社會對資源節(jié)約的意識。

四、對煤炭資源稅改革的建議

（一）處理好與其他稅種的關(guān)系

煤炭是我國第一大能源，煤炭能源的生產(chǎn)及消費在我國能源消費結(jié)構(gòu)中占據(jù)重要比例，高達(dá)能源生產(chǎn)即消費總量的70%以上。煤炭的高消費結(jié)構(gòu)也影響到高度依賴煤炭產(chǎn)品的其他行業(yè)產(chǎn)品價格，煤炭資源稅從價計征改革勢必會對其價格帶來沖擊，造成價格上漲。而在我國全面營改增的情況下，煤炭資源稅從價計征在不同的程度上會對其他行業(yè)帶來價格影響。同時此次的改革在影響其他行業(yè)產(chǎn)品價格的同時，也會造成人民群眾增加消費成本，因為此稅負(fù)負(fù)擔(dān)最終由消費者承擔(dān)。因此，煤炭資源稅的改革應(yīng)該意識到與其他稅種的關(guān)系，逐步推進(jìn)煤炭資源稅的改革。

（二）清理不必要的收費

雖然此次的改革清費立稅，全面清理涉煤收費基金，但是地方收費項目仍占據(jù)較多比重。如森林植被恢復(fù)費； 排污費； 耕地開墾費等，原本就沒有征收，也就是說實際減免征收項并沒有規(guī)定的那么多；同時有的清理項目原本征收標(biāo)準(zhǔn)就比較低，對企業(yè)來收所減免的稅費是杯水車薪。因此，在資源稅的改革中應(yīng)進(jìn)一步清理不必要的稅費，以免造成于資源稅改革初衷相背離的局面。

（三）處理好中央與地方分配關(guān)系

根據(jù)規(guī)定，除海洋石油外，其余所有資源稅收入均歸地方政府所有，是地方稅種。資源稅收入對中央財政來說影響不大，其只占據(jù)較低的比重，而此次資源稅的從價計稅改革無疑會提高地方政府的財政收入，且有的政府財政收入中資源稅占據(jù)重要比重。因此，應(yīng)該處理好中央與地方的分配關(guān)系，以防止地方盲目開采及使用資源，造成浪費。（作者單位：重慶工商大學(xué)）

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