顧益熙

摘 要：當前，建立完善的內部控制制度是當代企業(yè)的一項重要任務，其中，銷售收款環(huán)節(jié)是個極其重要也易存在舞弊的環(huán)節(jié)。本文從A股份內部控制現(xiàn)有的制度來入手，結合常州A有限公司在2015年的內部控制審計報告，和內部控制評價報告中披露的有關銷售收款環(huán)節(jié)內部控制缺陷問題，分析該公司在內部控制環(huán)節(jié)存在的問題，以此提出相關控制措施的建議。

關鍵詞：銷售收款；內部控制制度；措施

一、引言

現(xiàn)今，各國的經(jīng)濟都有了快速發(fā)展，在企業(yè)發(fā)展過程中，各種問題也隨之產生。企業(yè)時常忽略內控的重要作用，從而會造成重大損失。常州A股份有限公司是一家在2014年上市的公司，該公司在內控方面出現(xiàn)了一些缺陷，具體表現(xiàn)為，銷售部門的員工朱某某利用私權，故意延遲交回應收款項，挪用侵吞公司財產。本文根據(jù)A股份在內控方面的不足，分析問題所在，并提出控制措施。

二、文獻綜述與研究思路

（一）內部控制文獻綜述

內部控制的概念產生于二十世紀三四十年代，最初目的是保護公司的內部資產，確保會計記錄的準確、真實。Anthony（2004）認為，內部控制在公司的管理控制活動中不可或缺，分為作業(yè)控制、管理控制、戰(zhàn)略規(guī)劃。Chapman（2005）指出，在企業(yè)內部的溝通交流中，內部控制對企業(yè)的發(fā)展有重要意義，同時應加大對ERP的推廣。潘秀麗（2001）的觀點是，公司內部控制的制定可以按照COSO模型來制定。公司內部控制發(fā)展的關鍵要素是掌握子公司的管理狀況，子公司內部控制的完善有助于公司更好地發(fā)展，這是潘愛玲、吳有紅（2005）提出的觀點。

（二）研究思路

本文的研究思路，首先以原有的內部控制和銷售收款環(huán)節(jié)內部控制的文獻、理論為基礎，然后，了解A股份現(xiàn)有的內部控制制度，接下來，通過深入分析A股份內部銷售人員的舞弊行為這一案例，分析存在的問題，最后，由此提出相應的控制措施。

三、研究設計與案例介紹

（一）研究方法

本文的研究方法采用單一案例法，研究的案例是常州A股份有限公司。本文結合A股份內部控制制度的現(xiàn)狀，分析銷售收款環(huán)節(jié)內部控制存在的問題，并給出控制措施的建議。

（二）案例介紹

1、公司概況

常州A有限公司主要從事的是汽車精密軸承的研發(fā)、制造與銷售。2011年1月20日，公司股改更名為“常州A股份有限公司”，并于2014年1月21日在深交所上市。

2、事件介紹

在2015年的9月，A股份的財務部門在與客戶的例行對賬過程中，發(fā)現(xiàn)銷售經(jīng)理朱某某利用私權，通過自己在工作中對于票據(jù)、貼現(xiàn)等問題的了解，私自刻蓋公章，并且故意延遲將應收款項交給財務部門，同時還延遲交回承兌匯票，從而以此來挪用公司的資金，給公司帶來了不小的損失。從這個事件中可以看出，A股份在管理制度和內部控制方面還是存在一些問題的。

四、案例分析與討論

（一）A股份內部控制現(xiàn)狀

A股份按照《公司法》等建立了嚴格的治理制度，管理層也根據(jù)《公司章程》的要求各盡其職。由董事會領導的內部審計本部門是一個獨立的部門，有效的進行公司的項目審計、專項資金審計等工作，維護公司的正常、有序的運行，監(jiān)督A股份的內部制度和企業(yè)運營。

A股份在董事會下設審計委員會。公司內部審計部門負責對各公司、各職能部門的經(jīng)濟活動進行審計和監(jiān)督，并對每次檢查對象和內容進行評價，提出改進建議和處理意見。

（二）銷售收款內部控制的風險點

在銷售收款管理環(huán)節(jié)中，容易存在以下風險點：

1、銷售人員直接收取款項，易造成貨款被坐支或挪用。A股份銷售中心的業(yè)務人員直接向客戶收款，為其舞弊提供了機會。公司如與同一個客戶發(fā)生持續(xù)交易，相應的往來賬款較多，款項被坐支或者挪用的問題就很難被發(fā)現(xiàn)。

2、收回的款項未及時歸入公司賬戶。A股份銷售中心業(yè)務人員收取銀行承兌匯票沒有及時繳存單位，且財務部門未監(jiān)督收款情況，導致無法及時發(fā)現(xiàn)資金延遲入賬的問題。這樣易出現(xiàn)資金被坐支或挪用，影響公司的資金計劃。

3、企業(yè)的財務部門沒有通過函證等方式企業(yè)財務部門未定期與往來客戶通過函證等方式核對賬目。A股份在對財務部門的管理中沒有及時掌控相關信息，從而沒有及時的發(fā)現(xiàn)銷售人員的舞弊行為，也沒能發(fā)現(xiàn)應收賬款未能及時收回的情況。

（三）銷售收款管理中的控制措施

1、業(yè)務員不能直接經(jīng)手貨款。業(yè)務員直接和客戶聯(lián)系，如果貨款由其直接收回，容易發(fā)生坐支或者挪用貨款的情況。公司應明確規(guī)定業(yè)務人員不能直接收取款項，銷售回款應該直接打入公司賬戶，嚴禁業(yè)務人員直接經(jīng)手回款，防止其坐支、挪用、貪污貨款。

2、財務部門應定期與客戶進行對賬。如果企業(yè)能夠在每月的月末及時的與客戶進行對賬，那么就不難發(fā)現(xiàn)應收賬款沒有及時入賬的問題，也能夠發(fā)現(xiàn)職員的舞弊行為，為保護公司資產的安全提供合理保證。

3、定期的向信用管理部門咨詢并了解客戶付款的情況。信用管理部門在信用管理系統(tǒng)中記錄該客戶的付款信息，在信用調整時作為參考依據(jù)。A股份應定期向信用管理部門提交并核對客戶的付款信息，了解客戶的信用度。

4、建立健全的票據(jù)管理制度，加強對商業(yè)匯票的管理。在A股份現(xiàn)有的內部控制制度中，對票據(jù)的管理沒有嚴格的規(guī)定。因此，A股份的管理層應當建立起完善的票據(jù)管理制度，對于沒有及時收回的票據(jù)，應將責任具體到個人，及時發(fā)現(xiàn)原因并解決。

五、結束語

雖然內部控制在企業(yè)的管理中有著舉足輕重的作用，但是各級管理層在實際的公司管理過程中往往會忽略一些細節(jié)，從而對公司造成嚴重損失。本文以A股份這一案例為研究對象，了解和分析A股份的內部控制活動，研究該公司在內部控制制度上存在的問題，以此來提出解決這些問題的方法和建議，以期對A股份及其他公司的管理層以啟發(fā)。

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