【摘要】在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程中，建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，是各國(guó)的必然選擇。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，其中既有由于技術(shù)進(jìn)步帶來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變，但更多的是處于國(guó)家利益的考慮，并以此爭(zhēng)奪國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)。我國(guó)作為新興經(jīng)濟(jì)體和轉(zhuǎn)型的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同中應(yīng)解決好經(jīng)濟(jì)體制與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的矛盾，最大限度地降低我國(guó)由于國(guó)際趨同帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)成本和風(fēng)險(xiǎn)。

【關(guān)鍵詞】美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 趨同

一、引言

美國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系被公認(rèn)為是當(dāng)今在世界范圍內(nèi)影響最大的會(huì)計(jì)模式，同時(shí)也是制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最早的國(guó)家。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與變革對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和世界各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起到了借鑒作用。但是，美國(guó)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)的各種問(wèn)題，尤其是本世紀(jì)初的“安然事件”，暴露出美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也存在一些嚴(yán)重的缺陷。通過(guò)分析美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革和趨同歷程，以及背后的原因和暴露出的問(wèn)題等等，都可以給我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的一些思考。

二、文獻(xiàn)綜述

田淑萍（2010）認(rèn)為，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的變化可以分為三個(gè)階段，原則基礎(chǔ)模式階段、規(guī)則基礎(chǔ)模式階段和目標(biāo)導(dǎo)向模式階段，這是因?yàn)椴煌Ｊ綍?huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)造假的遏制程度不同、準(zhǔn)則的制定由程序理性向結(jié)果理性過(guò)渡、目標(biāo)導(dǎo)向模式的提出是美國(guó)掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)的安排。奧喜平（2012）認(rèn)為美國(guó)會(huì)計(jì)模式具有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由民間性質(zhì)的機(jī)構(gòu)制定和發(fā)布，政府監(jiān)管、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施和執(zhí)行依靠準(zhǔn)則自身能夠被社會(huì)及公眾高度認(rèn)可、廣泛接受以及由此產(chǎn)生的權(quán)威性來(lái)保證、通過(guò)維護(hù)和保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和發(fā)布機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和自主性來(lái)保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的客觀、公正，并且美國(guó)一直遵循以具體規(guī)則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式，安然事件后開(kāi)始向以基本原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式轉(zhuǎn)變的特點(diǎn)。不難看出，雖然美國(guó)的總體的會(huì)計(jì)模式有很大的變化，過(guò)程也比較曲折，但在世界經(jīng)濟(jì)聯(lián)系不斷緊密的情況下，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總的方向是在與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷靠近的，同時(shí)，美國(guó)利用其自身的經(jīng)濟(jì)地位與強(qiáng)大的影響力對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定不斷施壓，力圖保證自身會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與經(jīng)濟(jì)的獨(dú)立性，以期減少協(xié)調(diào)成本，從而外國(guó)資本降低進(jìn)入美國(guó)資本市場(chǎng)的門(mén)檻，促進(jìn)美國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

三、美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的過(guò)程與原因

IASC作為最有影響力的會(huì)計(jì)團(tuán)體之一，從1973年6月在英國(guó)成立起，幾乎完全由英國(guó)主導(dǎo)，但由于美國(guó)是國(guó)際上第一個(gè)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家，其會(huì)計(jì)制度在當(dāng)時(shí)十分先進(jìn)，因此美國(guó)不屑于控制國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，同時(shí)美國(guó)采取了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)立的政策。二十世紀(jì)九十年代，隨著IASC的聲望越來(lái)越大，美國(guó)不得不開(kāi)始正視，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）建立了一個(gè)松散的聯(lián)盟來(lái)抵御IASC的影響，主要為了謀求國(guó)際通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定主導(dǎo)權(quán)。2000年5月17日，國(guó)際證監(jiān)會(huì)組織通過(guò)了IASC全部40個(gè)核心準(zhǔn)則項(xiàng)目，世界各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步趨同，進(jìn)入了新階段。而同一時(shí)間段，美國(guó)發(fā)生了以安然事件為代表的一系列財(cái)務(wù)丑聞，暴露了美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺陷，美國(guó)開(kāi)始通過(guò)積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定以對(duì)本國(guó)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革。

結(jié)合當(dāng)時(shí)的歷史背景，可以分析美國(guó)態(tài)度轉(zhuǎn)變的原因。首先，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被各國(guó)陸續(xù)采用，影響力越來(lái)越大，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)建立聯(lián)盟的策略未達(dá)到預(yù)期效果，而且，美國(guó)也感到與其一直采取消極的策略，不如主動(dòng)參與，施加影響同時(shí)讓IFRS更能符合本國(guó)利益。其次，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與其他國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差別，無(wú)形中增加了外國(guó)資本流向美國(guó)的成本，原本美國(guó)復(fù)雜的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及高昂的財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整費(fèi)用已經(jīng)大大提高了資本流入的成本，隨著安然等財(cái)務(wù)事件的爆發(fā)，投資者更是對(duì)美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生懷疑，引發(fā)了國(guó)際資本從美國(guó)的流出。在政治背景上，二十世紀(jì)后期，冷戰(zhàn)結(jié)束，國(guó)際政治環(huán)境緩和，美國(guó)的政治姿態(tài)開(kāi)始放松，資本控制上也更加寬松。

四、美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同產(chǎn)生的影響

美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同產(chǎn)生的最主要的影響就是能消除外國(guó)企業(yè)進(jìn)入美國(guó)資本市場(chǎng)的障礙，同時(shí)也會(huì)促進(jìn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的趨同性。

美國(guó)擁有全世界實(shí)力最雄厚的跨國(guó)公司、最發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)，并且美國(guó)的四大會(huì)計(jì)事務(wù)所在世界范圍內(nèi)從事會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)，美國(guó)絕對(duì)不會(huì)放棄制定國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主導(dǎo)權(quán)。作為全球最大的資本市場(chǎng)，美國(guó)是推動(dòng)國(guó)際公認(rèn)準(zhǔn)則的主要力量。在使任何一套國(guó)際準(zhǔn)則合法化的問(wèn)題上，美國(guó)的支持是非常重要的。

隨著美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，越來(lái)越多的外國(guó)公司前來(lái)上市，這對(duì)美國(guó)經(jīng)濟(jì)體而言，緩解了美國(guó)的次貸、能源危機(jī)。同時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同使各跨國(guó)公司的財(cái)務(wù)狀況更易于比較，幫助美國(guó)投資者更有效地在全球資本市場(chǎng)上進(jìn)行投資。此外，美國(guó)是全球第一經(jīng)濟(jì)體，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同使越來(lái)越多的外國(guó)公司能在紐交所這一世界上最規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)?shù)馁Y本市場(chǎng)上市。舉例來(lái)說(shuō)，以前中國(guó)企業(yè)在美上市要嚴(yán)格服從一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）的規(guī)則；但是現(xiàn)在，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，無(wú)疑給我國(guó)的公司提供了更多機(jī)遇。

五、結(jié)語(yǔ)

從美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定前后的變化，證監(jiān)會(huì)、財(cái)務(wù)委員會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)趨同的反映以及其采取的一系列措施來(lái)看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同無(wú)疑加速了資本流動(dòng)，提高了資本利用效率，符合世界經(jīng)濟(jì)一體化的大環(huán)境趨勢(shì)。美國(guó)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同也有很多值得借鑒之處。

美國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的進(jìn)程是十分嚴(yán)密并且循序漸進(jìn)的，而我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家，無(wú)論是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)人員素質(zhì)上都不能與英、美等發(fā)達(dá)國(guó)家相比，因此，雖然國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則集合了各國(guó)會(huì)計(jì)制度的優(yōu)點(diǎn)，但是我國(guó)仍要采取審慎的態(tài)度來(lái)進(jìn)行趨同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定不僅僅是改變企業(yè)的財(cái)務(wù)模式，也是資本流通的隱形門(mén)坎，爭(zhēng)取會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)也是在爭(zhēng)取各方面的經(jīng)濟(jì)利益與社會(huì)資源，掌握主動(dòng)權(quán)，以合法的途徑為我國(guó)爭(zhēng)取利益是十分必要的。另一方面，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程的影響，可以盡可能的降低我國(guó)資產(chǎn)流入流出的成本。客觀、辯證地看待國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，兼顧我國(guó)的基本國(guó)情，才是建設(shè)有社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)特色會(huì)計(jì)制度的不二法門(mén)。

作者簡(jiǎn)介：桑瀟瀟（1995-），女，江蘇連云港人，南京信息工程大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，專(zhuān)業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)。