舒文舟

摘 要：預(yù)算編審環(huán)節(jié)風(fēng)險控制是提升高職院校預(yù)算編制水平，提高資金使用績效的重要措施。目前高職院校預(yù)算編制存在粗放、程序簡單、預(yù)算約束弱化、編制內(nèi)容不完整、缺乏績效評價等問題。為此，高職院校應(yīng)疏理及明確預(yù)算編審環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)流程，分析確定預(yù)算編審環(huán)節(jié)風(fēng)險點，提出預(yù)算編審環(huán)節(jié)風(fēng)險應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞：高職院校；預(yù)算編審；風(fēng)險控制；應(yīng)對策略

中圖分類號：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-8937（2016）30-0120-02

新的《高等學(xué)校會計制度》于2014年1月1日開始實行。修改后的《中華人民共和國預(yù)算法》自2015年1月1日起施行。兩者進(jìn)一步規(guī)范了高職院校的財政預(yù)算制度。預(yù)算管理是高職院校財務(wù)管理的重要組成部分，貫穿于預(yù)算資金的籌集、分配和使用的全過程，對高職院校的資源分配和長遠(yuǎn)發(fā)展起到關(guān)鍵的引導(dǎo)作用。因此，高職院校作為財政預(yù)算管理體制內(nèi)的基層預(yù)算單位需要轉(zhuǎn)變觀念，對學(xué)校預(yù)算編審環(huán)節(jié)進(jìn)行改革以適應(yīng)新法的要求，減少風(fēng)險，使預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算評價更加科學(xué)。

1 高職院校預(yù)算編審環(huán)節(jié)主要問題表現(xiàn)

1.1 預(yù)算編審粗線條

預(yù)算編審沒細(xì)化到二級單位，與具體工作資金需求脫節(jié)；沒有細(xì)化到具體項目，資金來源沒有保障；沒有考慮資金使用全過程管理，不能從總體上把握資金使用情況。如：高職院校管理層在對各部門所制定的經(jīng)費支出預(yù)算進(jìn)行審批的過程中缺乏全局的觀念，沒有綜合考慮所有收入的具體情況和支出項目的輕重之分，凡是下屬部門上報的預(yù)算只要能執(zhí)行的，都納入預(yù)算并撥付經(jīng)費，給財務(wù)部門預(yù)算編制造成了困難。在執(zhí)行預(yù)算的過程中分不清項目主次，造成預(yù)算經(jīng)費浪費在許多并不重要的環(huán)節(jié)上。

1.2 預(yù)算編審過程無秩序

沒有設(shè)置相應(yīng)歸口部門進(jìn)行業(yè)務(wù)預(yù)算的審核或預(yù)算編制全過程。高職院校管理層對預(yù)算的重要性認(rèn)識不足，認(rèn)為預(yù)算編制就是財務(wù)部門的工作，預(yù)算編制過程缺乏其他部門的參與，決策層面只對財務(wù)部門提交的具體預(yù)算編制結(jié)果進(jìn)行審定。預(yù)算中應(yīng)由歸口部門匯總編報職責(zé)沒有落實。

1.3 預(yù)算約束嚴(yán)重弱化[1]

預(yù)算的剛性不強，追加預(yù)算隨時反復(fù)，不利加強預(yù)預(yù)算管理，硬化預(yù)算約束。沒有遵循《中華人民共和國預(yù)算法》統(tǒng)籌兼顧、勤儉節(jié)約、量力而行、講求績效和收支平衡的原則。

1.4 收支內(nèi)容編制不完整

預(yù)算編制沒有將多來源的資金全部納入，無法達(dá)到原定預(yù)算計劃，影響相應(yīng)支出預(yù)算計劃的完成。如：收入來源只計部門預(yù)算經(jīng)費撥款（補助）收入和非稅收入，未計入其他收入、經(jīng)營收入、專項收入，而相應(yīng)支出全部列支，造成收入核算不客觀，收入支出不匹配。

1.5 預(yù)算執(zhí)行績效評價不到位

大多數(shù)高職院校沒有建立預(yù)算執(zhí)行協(xié)調(diào)、實時跟蹤、績效分析與評價制度，或者雖有制度但不完善或執(zhí)行不到位，只在年度預(yù)決算編制階段對上一年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行總結(jié)性的粗略或定性分析，評價結(jié)果不夠具體和真實準(zhǔn)確，不能客觀全面反映預(yù)算績效。

2 高職院校預(yù)算編審環(huán)節(jié)風(fēng)險控制對策

內(nèi)部控制的起源通常與獨立經(jīng)濟(jì)師的需求聯(lián)系在一起，當(dāng)初作為一種審計方法的內(nèi)部控制源于“內(nèi)部牽制”。[2]一般來講，高職院校內(nèi)部控制體系的組成及建立的基本流程如下：

第一步，梳理經(jīng)濟(jì)活動的業(yè)務(wù)流程；

第二步，明確經(jīng)濟(jì)活動的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)；

第三步，分析經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險；

第四步，確定經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險點；

第五步，選擇經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險應(yīng)對策略。

據(jù)此，高職院校應(yīng)“建立嚴(yán)格的預(yù)算內(nèi)部控制制度，加強內(nèi)部控制與監(jiān)督”，[3]做好預(yù)算編審環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險點及應(yīng)對措施的設(shè)計。

2.1 疏理及明確高職院校預(yù)算編審環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)流程

節(jié)點1.預(yù)算管理崗。財務(wù)部門根據(jù)主管財政機關(guān)和上級部門預(yù)算要求，部署全校各個業(yè)務(wù)部門的預(yù)算編報工作。

節(jié)點2.歸口部門。業(yè)務(wù)部門預(yù)算涉及歸口管理的，由相應(yīng)歸口部門統(tǒng)一組織預(yù)算編制或預(yù)算審核工作。

節(jié)點3.業(yè)務(wù)部門。各業(yè)務(wù)部門按照預(yù)算編報要求，根據(jù)下一年度的實際情況，提出預(yù)算建議數(shù)，并提交申報基礎(chǔ)數(shù)據(jù)材料，報送財務(wù)部門，其中需要歸口部門統(tǒng)一管理的上報歸口部門。

節(jié)點4.歸口部門。歸口部門對業(yè)務(wù)部門上報的預(yù)算建議數(shù)進(jìn)行審核和匯總后報財務(wù)部門。

節(jié)點5.預(yù)算管理崗。財務(wù)部門對各業(yè)務(wù)部門和歸口部門提交的預(yù)算建議數(shù)及申報材料進(jìn)行預(yù)審，匯總形成預(yù)算學(xué)校預(yù)算建議草案。

節(jié)點6.財務(wù)負(fù)責(zé)人。主持預(yù)算管理日常工作，審核年度預(yù)算草案，提出預(yù)算調(diào)整方案和具體預(yù)算執(zhí)行申請方案；對預(yù)算單位預(yù)算建議數(shù)進(jìn)行審核，確保無誤后上報學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)審議。

節(jié)點7.學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)以黨委會（校長辦公會）方式審定財務(wù)部門預(yù)算建議數(shù)。

節(jié)點8.財政和上級主管部門。財政和上級主管部門審核提交的預(yù)算建議數(shù)，依據(jù)財政和上級主管部門資金安排，及時下達(dá)高職院校預(yù)算控制數(shù)。

2.2 分析及確定高職院校預(yù)算編審環(huán)節(jié)風(fēng)險點

高職院校預(yù)算編制主要風(fēng)險點有：

①預(yù)算編制是否依據(jù)以前年度學(xué)校收支的實際情況，真實反映學(xué)校本年度全部業(yè)務(wù)收支計劃；

②是否存在學(xué)校為了足額甚至超額獲取財政資金而虛增預(yù)算；

③對于專業(yè)性較強的重大項目，例如基本建設(shè)和校園信息化項目，是否在預(yù)算編制過程中進(jìn)行專業(yè)性事前立項評審。

2.3 高職院校預(yù)算編審環(huán)節(jié)風(fēng)險應(yīng)對策略

2.3.1 明確總體要求

①制定年度工作計劃。各內(nèi)設(shè)部門根據(jù)學(xué)校的年度總體工作布置制定部門工作計劃。

②明確預(yù)算編審主體。主體為歸口統(tǒng)籌部門、財務(wù)部門、學(xué)校預(yù)算決策機構(gòu)。

③確定預(yù)算編審范圍。包括全口徑收支預(yù)算。

④確定預(yù)算收支編審原則。

其一，預(yù)算編制科學(xué)性原則。以學(xué)校工作計劃為依據(jù)，注意各部門間溝通協(xié)調(diào)，預(yù)算編制與資產(chǎn)配置相結(jié)合，預(yù)算指標(biāo)與具體工作一一對應(yīng)。

其二，預(yù)算編制逐級審核原則。學(xué)校預(yù)算部門提出預(yù)算建議數(shù)——預(yù)算管理崗匯總初審——財務(wù)部門負(fù)責(zé)人審核——學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)討論審核——報上級財政部門審定。

其三，預(yù)算編制歸口審核原則。根據(jù)學(xué)校內(nèi)部職責(zé)劃分，由歸口部門對本部門歸口職責(zé)范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)事項進(jìn)行預(yù)算的編制與審批。

其四，預(yù)算編制審專業(yè)技術(shù)性原則。專業(yè)性較強的重大事項，應(yīng)對預(yù)算事項的目的、預(yù)期績效和金額等方面進(jìn)行綜合立項評審。

2.3.2 編審程序和主要措施

實行預(yù)算控制，成立由學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)部門、二級單位（歸口部門）構(gòu)成的決策、管理和執(zhí)行“三位一體”的預(yù)算委員會。

①前期準(zhǔn)備工作。財務(wù)部門在學(xué)校安排下確定預(yù)算編制方法和要求，準(zhǔn)備編制模板，明確程序，部署編制工作。

②業(yè)務(wù)部門。提出本部門年度預(yù)算；組織實施經(jīng)批復(fù)的年度預(yù)算；提出年度預(yù)算調(diào)整和追加建議；歸口審核的預(yù)算事項編制完成后報歸口統(tǒng)籌部門匯總。

③歸口事項匯總初審。歸口部門根據(jù)各項財經(jīng)政策制度和財務(wù)部門的編報規(guī)定、根據(jù)職責(zé)分工對學(xué)校業(yè)務(wù)部門提供的專項業(yè)務(wù)預(yù)算編制基礎(chǔ)資料進(jìn)行匯總提供、對歸口統(tǒng)籌事項所需預(yù)算資料提出具體要求，并提出明確的審核意見，按期完成歸口預(yù)算編報。

④財務(wù)部門平衡收支總預(yù)算。匯總審核業(yè)務(wù)部門、歸口統(tǒng)籌部門提交的預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、預(yù)算申報資料及預(yù)算草案、根據(jù)業(yè)務(wù)部門提供的符合預(yù)算編報要求的材料及數(shù)據(jù)，編報學(xué)校各項支出預(yù)算、確定學(xué)校年度預(yù)算收入規(guī)模，統(tǒng)籌安排學(xué)校年度預(yù)算，向?qū)W校黨委會（校長辦公會）提交學(xué)校預(yù)算草案。

⑤預(yù)算委員會討論審核學(xué)校預(yù)算草案。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)起決策作用，決定預(yù)算管理政策、年度預(yù)算草案、年度預(yù)算追加調(diào)整及調(diào)整方案、年度財務(wù)決策等重大事項。同時完成上級對下級的日常監(jiān)督。財務(wù)部門根據(jù)審核意見進(jìn)行預(yù)算平衡及測算調(diào)整。

⑥預(yù)算匯總及審批。財務(wù)部門將預(yù)算委員會討論審核后匯總預(yù)算平衡及測算調(diào)整的結(jié)果，報財政部門和上級主管部門審定和批準(zhǔn)后執(zhí)行。

2.3.3 績效考評

學(xué)校內(nèi)部審計、紀(jì)檢監(jiān)察部門定期抽查資金使用狀況，依據(jù)決算結(jié)果考評預(yù)算績效目標(biāo)與實際執(zhí)行過程及結(jié)果是否一致。重點考核工作目標(biāo)完成情況、資金使用效益情況，并提出整改意見和建議。

參考文獻(xiàn)：

[1] 宋文謙.資金活動控制的主要控制風(fēng)險及控制措施[J].新財經(jīng)，2013

（3）.