沈國興

（無錫城市職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計學(xué)院，江蘇無錫 214153）

固定資產(chǎn)折舊方法比較及運用研究

沈國興

（無錫城市職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計學(xué)院，江蘇無錫 214153）

在當(dāng)前固定資產(chǎn)折舊方法比較的基礎(chǔ)上，對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法運用現(xiàn)狀進(jìn)行分析研究，并聯(lián)系我國現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊政策，重點討論我國企業(yè)對于固定資產(chǎn)折舊方法的選取與運用，以期為我國企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法選擇提供更好的參考方法。

固定資產(chǎn)折舊；折舊方法；比較運用；對策

當(dāng)今，隨著供給制改革的不斷深入，固定資產(chǎn)折舊方法的問題逐漸被人們所重視，這對加強固定資產(chǎn)的管理，促進(jìn)固定資產(chǎn)折舊方法的改革具有重要的意義。固定資產(chǎn)作為企業(yè)的重要組成部分，在總資產(chǎn)中占的比例比較高，對固定資產(chǎn)的任何處理都會對企業(yè)的資產(chǎn)與信息產(chǎn)生重大的影響。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實際情況，選擇一種科學(xué)合理的固定資產(chǎn)計提折舊方法，合理地處置固定資產(chǎn)折舊方法對企業(yè)的經(jīng)營顯得十分重要。

一、固定資產(chǎn)折舊方法比較

我國《企業(yè)會計規(guī)定》提到，公司有四種折舊方法可供參考：（1）年限平均策略；（2）工作量變策略；（3）雙倍余額逐年遞減策略；（4）年限相加策略。一旦確定了固定資產(chǎn)的折舊方案，就不能隨意改變。如果需要變更，就得把它視為會計變更來對待，并且做出具體的報告材料。下面對折舊方法進(jìn)行比較[1]。

（一）年限平均法

年限平均法又可以看成直線策略，指的是把固定資產(chǎn)的折舊金額分?jǐn)偟绞褂媚晗蘩锏囊环N形式。計算公式如下：

其中，X代表的是月折舊額，M代表的是固定資產(chǎn)原值，x代表的是月折舊率，n代表的是年折舊概率，y指的是預(yù)期凈殘值概率，A指的是預(yù)期使用期限。

以上折舊概率指的是用部分資產(chǎn)清算，不能代表全部的折舊概率。除此以外，還應(yīng)該關(guān)注另外兩種折舊率，分別是分類折舊率以及綜合折舊率。

分類折舊率是把相似的固定資產(chǎn)歸為一類，算出它們的平均數(shù)據(jù)，之后使用折舊率對其所屬類別的固定資產(chǎn)分別進(jìn)行計提折舊。計算公式如下：

b1=N1+N2+…+Nn/M1+M2+…+Mn×100%

分類折舊率=b1，年折舊額=N

與個別折舊率相比，分類折舊率簡單，但是它的準(zhǔn)確性卻不高。

綜合折舊率是指某段時間內(nèi)企業(yè)全部的固定資產(chǎn)折舊資金與所有原來價值金的比值。計算公式如下：

b2=N1+N2+…+Nn/M1+M2+…+Mn×100%

綜合折舊率=b2

比較以上三個折舊率，不難發(fā)現(xiàn)綜合折舊概率是最不準(zhǔn)確的。

（二）工作量法

工作量法是直線法的一小部分分支，它最終的目的是依據(jù)固定資產(chǎn)的全部工作量來進(jìn)行平均分配。工作量法又有其他兩種折舊算法，是直線法的衍生方案。計算公式如下：

c=M×（1－y）/G

X=g×c

其中，c代表的是單位工作量折舊額，G代表的是總工作量，y代表的是預(yù)計凈殘值率，g代表的是固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量。

（三）雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是在不計算預(yù)期凈殘值的前提下，用初期的資產(chǎn)原來價值扣掉折舊總資金之后的費用，以雙倍直線折舊方案來清算折舊資金的一種形式。選用雙倍余額遞減法時，應(yīng)當(dāng)在折舊期限到期的倒數(shù)兩年之內(nèi)，把固定資產(chǎn)值漏扣掉凈殘值之后再平均。計算公式如下：

n=2/A

x=X/12

X=d×x

其中，d代表每個月初期固定資產(chǎn)凈值的賬本數(shù)據(jù)。

（四）年限總和法

年限總和法，指的是資產(chǎn)原來價值金額扣掉凈殘值金額作為始點，使用一個不斷減小的分?jǐn)?shù)當(dāng)成折舊概率，計算不同時期折舊金額的方案。計算公式如下：

n=(1-a)/A

x=n/12

X=（M-Y）×x

其中，月折舊率=x,預(yù)計使用年限=A,已使用年限=a,月折舊額=X,固定資產(chǎn)原值=M,預(yù)計凈殘值=Y,年折舊率=n

（五）折舊方法比較分析

因負(fù)荷水平的變化，年限平均法則還有不足之處，它反映不出哪些固定資產(chǎn)在實際使用中，除此以外，折舊與其真正的損耗程度也不相符。

工作量法認(rèn)為固定資產(chǎn)在使用時間內(nèi)是沒有發(fā)生損耗的，是利用工作量的變化來計算折舊，即計提的折舊與其工作量正相關(guān)?？傊?，固定資產(chǎn)的折舊額隨著每一會計期間的工作量的改變而改變。

工作量法比較符合收入與費用配比原則，也就是說資產(chǎn)只要使用就會產(chǎn)生損耗以及收益，因此也會產(chǎn)生折舊費。但該方法頗具片面性，它在計算折舊時只考慮了資產(chǎn)的實際損失，卻沒有考慮無形資產(chǎn)的流失；此外，資產(chǎn)的預(yù)期使用期限在實際工作中的工作量無法準(zhǔn)確計算，因此利用工作量法計算固定資產(chǎn)的折舊是沒有理論依據(jù)和實際經(jīng)驗的。工作量法的使用范圍是使用期內(nèi)能均衡使用的固定資產(chǎn)或者材料損耗程度與完成的工作量成正比的固定資產(chǎn)。

年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法都隸屬加速折舊法，它的計算依據(jù)是固定資產(chǎn)的計提折舊費因為使用時間的增加而減少，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)的折舊率逐漸增加，進(jìn)而加速補償固定資產(chǎn)成本的折舊，提高完成率。其優(yōu)點如下：

（1）減少了因技術(shù)進(jìn)步帶來的消耗。利用資產(chǎn)的折舊來增加成本，從而減少固定資產(chǎn)價值在折舊過程中帶來的損耗，提高資產(chǎn)的恢復(fù)率，同時也避免了無形資產(chǎn)所帶來的損失，提高了投資回收率。

（2）改善企業(yè)的資產(chǎn)情況。加速折舊利用先增成本（前期）后減稅負(fù)的方法，讓公司可以進(jìn)行無息貸款。簡單來說就是先增成本后減稅負(fù)代表著國家愿意給予公司幫助，進(jìn)行貸款。所以，在一定程度上還能改善企業(yè)的資產(chǎn)狀況。另外，加速折舊還能改善企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)備，提升企業(yè)技術(shù)水平，挖掘企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Γ龠M(jìn)市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，降低企業(yè)營運風(fēng)險率。

（3）企業(yè)依照會計準(zhǔn)則進(jìn)行會計計算時，利用加速折舊法體現(xiàn)了會計準(zhǔn)則的謹(jǐn)慎性。會計準(zhǔn)則要求在會計處理時必須保持審核謹(jǐn)慎性，也就是說要對企業(yè)會計處理的流程中所產(chǎn)生的損失費進(jìn)行準(zhǔn)確計算。加速折舊法可以降低因固定資產(chǎn)提前報廢而對企業(yè)經(jīng)營收益以及經(jīng)營帶來的影響。

（4）加速折舊的實行，可以滿足國際市場的要求，促進(jìn)中國進(jìn)一步融入國際市場，加快市場一體化進(jìn)程。國外市場經(jīng)濟(jì)國家當(dāng)前大部分選用的都是加速折舊法，但是我國的折舊法和折舊率遠(yuǎn)沒有達(dá)到國際的要求，也因此無法融入國際市場，降低了我國的產(chǎn)品競爭力。加速折舊是一個必要的步驟，以便中國的經(jīng)濟(jì)體系更接近國際慣例。

（5）加速折舊法并不能真正代表加速折舊，加速折舊的計量是年與年，而折舊月則需要在年折舊的基礎(chǔ)上再除以12，這樣才能使月折舊額相同。各種折舊方法的優(yōu)缺點比較如表1所示。

二、固定資產(chǎn)折舊方法的運用

（一）企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法運用現(xiàn)狀

自《企業(yè)固定資產(chǎn)折舊條例實施細(xì)則》頒布起，便形成如今現(xiàn)行的直線折舊以及分類折舊制度。此后又把一些企業(yè)使用的其他優(yōu)惠折舊劃入了折舊范圍內(nèi)。例如，允許某些生產(chǎn)線的使用設(shè)備的折舊時間，縮短到原來的70%；還把計算機(jī)的使用折舊時間從5年調(diào)至3年等。這些政策對提升公司的折舊水平，提高企業(yè)能力都有積極作用。但固定資產(chǎn)折舊仍需完善，需要改善的主要有以下幾個方面[2]。

1.沒有考慮無形資產(chǎn)的損失，直線折舊法使用率過高

改革開放以來，企業(yè)使用的折舊方法多為直線折舊法，雖然它在一定程度上方便了財政核算，但卻不符合我國企業(yè)發(fā)展的實際需要，更沒有考慮企業(yè)運行狀況對折舊產(chǎn)生的影響，忽略了時間變量對資產(chǎn)產(chǎn)生的影響。許多發(fā)達(dá)國家已經(jīng)改變折舊方法，從直線折舊法轉(zhuǎn)變?yōu)榧铀僬叟f法，加速折舊法不但充分考慮設(shè)備不同時期對折舊的影響，同時也使企業(yè)設(shè)備在早期減免了更多的稅收。

直線折舊法折舊年限過長，無法考慮到無形資產(chǎn)產(chǎn)生的損耗。日新月異的科技進(jìn)步，導(dǎo)致設(shè)備損耗不斷增加，有些固定資產(chǎn)的損壞原因在很大程度上不是過度使用引起的，而是還未達(dá)到使用年限，便被更高效率或更便宜的新設(shè)備替代而慘遭淘汰。

2.忽略了通貨膨脹帶來的影響，始終按照原始價值進(jìn)行計提折舊

近幾年，投資品的市場價格連年升高，導(dǎo)致固定資產(chǎn)價值與賬面價值偏離較大。根據(jù)原來的價值，折舊不能滿足固定資產(chǎn)的新需求，現(xiàn)在更新階段往往不是原有的補償而是要求性能更好，相應(yīng)的價格上漲幅度更大。

3.忽略了折舊差異性

第一，忽略了各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不一的情況；第二，忽略了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特殊性。經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，每個行業(yè)都會有發(fā)展差異，利潤差異，根據(jù)過去的經(jīng)濟(jì)條件在行業(yè)中折舊率部分已經(jīng)不實用。

4.更新拖沓，老化設(shè)備浪費嚴(yán)重

即便按照現(xiàn)行法規(guī)規(guī)定的折舊年限對設(shè)備進(jìn)行折舊，還是出現(xiàn)了許多設(shè)備已經(jīng)達(dá)到了使用年限并且進(jìn)行計提折舊，但還在使用的情況，這無疑給生產(chǎn)帶來了安全隱患。另外，一些老牌企業(yè)的設(shè)備過于老舊，長期得不到更換，不僅拉低了我國資源的使用率而且還過度消耗了物資。我國單位能源消耗遠(yuǎn)不如日本，只是日本能源消耗的25%。況且，因設(shè)備（固定資產(chǎn)）老舊不得不進(jìn)行維修護(hù)理，更加重了物資的損耗。

5.折舊管理制度混亂

（1）企業(yè)根本沒有意識到折舊資金在企業(yè)生產(chǎn)過程中的重要作用，為了貪圖一時盈利，不根據(jù)規(guī)定對固定資產(chǎn)進(jìn)行計提折舊，同時又無計劃地使用折舊資金，導(dǎo)致企業(yè)無法有效利用企業(yè)財產(chǎn)，只能啃老本，加速了固定資產(chǎn)的損耗速度，致使企業(yè)缺乏改造的基本資金，降低了企業(yè)的生產(chǎn)潛力。

（2）財務(wù)制度上規(guī)定未使用。對折舊范圍外且法律規(guī)定模糊不清的，經(jīng)營者在固定資產(chǎn)購買之后，不能快速存入賬戶中，導(dǎo)致折舊額減少。

（3）沒有明確規(guī)定固定資產(chǎn)的范圍，同時沒有對資產(chǎn)價值進(jìn)行限制化，導(dǎo)致低值消耗品常常被錯誤地計入固定資產(chǎn)范圍，給資產(chǎn)管理帶來了極大的影響。

表1 各種折舊方法的優(yōu)缺點比較

6.不利于我國與世界各國經(jīng)濟(jì)、技術(shù)交流

由于國內(nèi)外的折舊方法不同，所以國際交流一直不順利。減少折舊，降低成本，只會導(dǎo)致產(chǎn)品出口價格降低，最終減少外匯收入額。因此，精確折舊計算對我國的財政、企業(yè)和技術(shù)乃至國際經(jīng)濟(jì)問題的解決都有著重要作用?？紤]到我國目前的國情，應(yīng)該探索和嘗試創(chuàng)造出適合我國國情的折舊政策。

（二）選擇固定資產(chǎn)折舊方法時應(yīng)注意的問題

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》明確規(guī)定，固定資產(chǎn)的折舊計算可以使用的方法主要有:年限平均法、工作量法、雙倍余額法，其他的視情況而定。另外，固定資產(chǎn)折舊費被劃入制造費用的范圍內(nèi)，非生產(chǎn)設(shè)備費用則被劃入管理費用、銷售費用或者其他業(yè)務(wù)費用的范圍內(nèi)。目前，我國的折舊方法仍存在一些問題[3]。

1.忽略貨幣時間價值而導(dǎo)致無法順利進(jìn)行更新固定資產(chǎn)

企業(yè)為了維持經(jīng)營而借用折舊來補償固定資產(chǎn)，一般來說，我國的企業(yè)都是采用歷史成本來計提折舊的，但是用歷史成本這種計提方式，存在著很大的缺陷和漏洞。根據(jù)目前經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的狀況，一些資產(chǎn)的價值每天都可能發(fā)生很大的波動，如果企業(yè)采用歷史成本來計量就會忽視這個因素的影響，讓企業(yè)的會計信息質(zhì)量不具有準(zhǔn)確性、真實性，并且這種計量方式只考慮到了直接的價值，對企業(yè)的發(fā)展有一定的影響。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)對于各種設(shè)備的質(zhì)量、功能等有了更高的要求，如果企業(yè)繼續(xù)使用歷史成本來計提折舊，會對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生一定的阻礙。

2.不符合企業(yè)發(fā)展的實際情況

一般企業(yè)都根據(jù)歷史成本來計提折舊，歷史成本核算的是幾年以前這種產(chǎn)品的價格，按照當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度，每一年產(chǎn)品的價格都會發(fā)生變化，如果企業(yè)一直使用歷史成本來核算會導(dǎo)致企業(yè)的會計資料失真，讓需要使用企業(yè)會計信息的人不能夠及時掌握企業(yè)的資金動態(tài)，從而影響他們的經(jīng)濟(jì)決策，甚至讓他們承擔(dān)很大的損失。因此，企業(yè)要想得到較好的發(fā)展就必須要制定完善的制度來約束企業(yè)對資產(chǎn)計提折舊，避免出現(xiàn)問題。

3.折舊費用未單列會計科目

我國相關(guān)的會計法律制度規(guī)定，不同的部門計提折舊的資金要記錄在不同的會計科目當(dāng)中。一般來說，對于銷售部門而言，計提折舊的金額要記錄到銷售費用當(dāng)中；對于管理部門，要根據(jù)管理部門每個月發(fā)生的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)把計提折舊的金額分?jǐn)傔M(jìn)去。使用這種計提折舊方式，能夠讓需要了解企業(yè)情況的人清楚地了解企業(yè)各個部門的運營情況，方便他們做出相關(guān)決策。折舊費用單獨設(shè)置的原因，大致來自以下幾個方面。

（1）隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們對生活質(zhì)量的要求越來越高，企業(yè)必須生產(chǎn)出各方面都良好的產(chǎn)品才能夠在市場上立足。固定資產(chǎn)的計提折舊在企業(yè)中占據(jù)了越來越重要的地位，折舊費用已經(jīng)成為一個重要的財務(wù)信息。在企業(yè)的財務(wù)報表中，各個科目的變動都與固定資產(chǎn)的折舊金額存在很大關(guān)系，折舊費能夠反映出企業(yè)運營的很多情況，能夠及時反映企業(yè)運營過程中存在的問題，以至這些問題能夠得到及時解決，從而有效避免企業(yè)遭受損失，讓企業(yè)能夠更好發(fā)展。

（2）改革開放以來，我國大力發(fā)展實體工業(yè)，越來越多的企業(yè)出現(xiàn)在我們的視線中，如果企業(yè)沒有競爭優(yōu)勢，勢必會被這個行業(yè)淘汰。因此，企業(yè)要不斷創(chuàng)新并且要培養(yǎng)大量的專業(yè)人才，才能夠讓企業(yè)在整個行業(yè)中脫穎而出?？茖W(xué)技術(shù)的進(jìn)步，使很多人工完成的工作都由現(xiàn)代化的機(jī)器代替，企業(yè)所需要的工人正在不斷減少。

（3）折舊額能夠?qū)ζ髽I(yè)的會計信息產(chǎn)生很大影響，從而對企業(yè)的發(fā)展有一定的阻礙。根據(jù)調(diào)查，有很多企業(yè)都會通過計提折舊來虛報企業(yè)的業(yè)績，以至于在企業(yè)申報納稅的時候可以少交一部分稅金。要想解決這個問題，政府等相關(guān)部門要對企業(yè)的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督與把控，避免企業(yè)出現(xiàn)違法行為。

三、對策

為了補救而引入貨幣時間價值理論，將固定資產(chǎn)計提的折舊費用單獨列出進(jìn)行核算。要想讓經(jīng)濟(jì)得到更好的發(fā)展，就必須完善計提折舊的方法，讓其能夠適應(yīng)我國國情，更好地實施“擴(kuò)需拉投”宏觀經(jīng)濟(jì)策略?！笆濉庇媱澗V要明確指出，為了提升我國國際地位，企業(yè)必須不斷創(chuàng)新，不斷擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，滿足國民的需求。為了讓折舊方式更適合我國的國情，實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)，就應(yīng)該對折舊方式進(jìn)一步完善。建議從以下三方面入手[4]。

（一）實施差別折舊，重點問題重點分析

相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，加速折舊這種計提折舊的方式更適應(yīng)我國的國情，但本文認(rèn)為目前的可行性并不高。主要原因是我國尚處于社會主義初級階段，稅收在財政收入中占了很大部分，倘若開始實施“加速折舊法”，一時間會對財政收入造成較大的影響。

表2 不同折舊方法下的納稅情況比較分析

在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的背景下，差別折舊應(yīng)該是現(xiàn)階段更加適用的折舊方法。差別折舊，作為杠桿能夠更好地調(diào)節(jié)國家經(jīng)濟(jì)和企業(yè)行為，可以緩解由折舊率變化帶來的不利影響，讓我國能夠得到長期穩(wěn)定發(fā)展。

（二）改進(jìn)按原值計提折舊，采用現(xiàn)值折舊

折舊應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用情況而定，磨損、反應(yīng)、效率等，都會使固定資產(chǎn)出現(xiàn)一定的減值現(xiàn)象。國外很多國家已經(jīng)開始比照現(xiàn)值進(jìn)行折舊，使得固定資產(chǎn)的折舊要定期對固定資產(chǎn)的實際價值進(jìn)行估價，每一個會計年度都要按照當(dāng)年的物價水準(zhǔn)調(diào)整一次，然后按照調(diào)整后的價值進(jìn)行計算。

（三）明確折舊范圍，健全相關(guān)折舊制度

根據(jù)企業(yè)的具體情況制定適合企業(yè)發(fā)展的折舊方式，健全各種規(guī)章制度，讓企業(yè)在計提折舊的時候能夠有據(jù)可依。企業(yè)要想得到更好的發(fā)展，就必須依法辦事，在處理折舊業(yè)務(wù)中根據(jù)規(guī)定好的程序來做，避免不必要的問題出現(xiàn)。

綜上所述，每一種固定資產(chǎn)計提折舊的方法都有自己的優(yōu)勢和缺點，不能籠統(tǒng)地說到底哪一種計提折舊的方式是最好的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展情況選擇適合自己企業(yè)自身情況的折舊方法，以便企業(yè)能夠更好的發(fā)展。固定資產(chǎn)的折舊可以從不同角度出發(fā)選擇不同的方法，不管是怎樣的方法，只要能夠明確使固定資產(chǎn)的使用狀況被科學(xué)客觀清晰地反映出來，同時企業(yè)也能夠?qū)潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)有效地管理，準(zhǔn)確計提折舊，那么這種方法就是合理的，科學(xué)的。

[1]周慶海，萬希寧.固定資產(chǎn)折舊方法比較及應(yīng)用思考[J].財會月刊，2011（23）：48-49.

[2]李淑琴.固定資產(chǎn)折舊方法比較分析[J].會計師，2012（12）：13-14.

[3]張欣.我國企業(yè)固定資產(chǎn)折舊現(xiàn)狀分析與對策[J].東北財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2001（4）：53-55.

[4]李冬燕.固定資產(chǎn)折舊方法的探討[J].知識經(jīng)濟(jì)，2016（8）：110-111.

（編輯：林鋼）

Methods of Depreciation of Fixed Assets:Comparison and Application

SHEN Guo-xing
(School of Accountancy,Wuxi City Vocational Institute of Technology,Wuxi,214153,China)

The present paper compares and discusses methods of fixed assets depreciation adopted by China’s enterprises according to relevant depreciation policies.This study aims to provide

and suggestions for China’s enterprises when they choose a certain method.

depreciation of fixed assets;depreciation method;comparison and application;countermeasure

F 275.3

A

1671－4806（2016）05－0053－05

2016-06-28

沈國興（1964—），男，江蘇無錫人，講師，研究方向為財務(wù)會計。