鄧思遠(yuǎn)

【摘 要】目前，我國互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品不斷發(fā)展，催生出眾多基于網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的信用支付，對(duì)于該業(yè)務(wù)暫時(shí)沒有明確統(tǒng)一的核算方法?？紤]到其消費(fèi)者和運(yùn)營模式的特殊性，容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文在介紹了現(xiàn)有的互聯(lián)網(wǎng)信用支付產(chǎn)品的發(fā)展現(xiàn)狀及特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，分析了企業(yè)如何根據(jù)自身特點(diǎn)對(duì)具體的業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。提出了一整套規(guī)范的關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)信用支付的會(huì)計(jì)處理方法，在呈現(xiàn)真實(shí)可靠地呈現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的同時(shí)，減少因債務(wù)處理不當(dāng)產(chǎn)生的監(jiān)管和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

【關(guān)鍵詞】互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品;信用支付;會(huì)計(jì)處理

一、互聯(lián)網(wǎng)信用支付的發(fā)展、特點(diǎn)和研究現(xiàn)狀

（一）發(fā)展現(xiàn)狀和特點(diǎn)

伴隨著“信用支付”和和互聯(lián)網(wǎng)金融的不斷融合——即信用支付在廣大的網(wǎng)絡(luò)購物平臺(tái)的廣泛應(yīng)用，消費(fèi)者可以只進(jìn)行虛擬形式的支付，甚至不用支付相應(yīng)的對(duì)價(jià)，即可以購得自己想要的商品。電子商務(wù)企業(yè)在相關(guān)產(chǎn)業(yè)的競爭日趨激烈，越來越多以“先支付，后還款”為口號(hào)的產(chǎn)品被投放向市場(chǎng)，在活躍市場(chǎng)方面起到了積極作用。然而，我們不能忽視由于互聯(lián)網(wǎng)“信用支付”帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為了爭取產(chǎn)品占有更大的市場(chǎng)份額，相關(guān)企業(yè)往往對(duì)受益人是否有償債能力審查不嚴(yán)。因此，在財(cái)務(wù)管理方面，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)出一套適用于互聯(lián)網(wǎng)信用支付行為的專用會(huì)計(jì)簿記方式。

二、互聯(lián)網(wǎng)信用支付的關(guān)鍵問題

（一）貨幣資金科目

雖然在信用支付的流程中使用的是名義賬戶，然而買賣雙方為了完成交易而通過第三方交易平臺(tái)實(shí)現(xiàn)的資金流通卻是事實(shí)存在的。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》中有關(guān)“其他貨幣資金”的規(guī)定，除庫存現(xiàn)金和銀行存款外的廣義貨幣資金均可以歸入該科目。

（二）銷售收入確認(rèn)時(shí)間

網(wǎng)絡(luò)購物的特殊性決定了買家無法接觸到商品實(shí)物，只能通過圖片、文字介紹等賣家提供的信息來了解商品。消費(fèi)者有權(quán)要求退貨、換貨。這屬于典型的帶退回條件的商品銷售。商品的售出不代表與其所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的完全轉(zhuǎn)移，如果提前確認(rèn)收入則顯然有高估資產(chǎn)的問題。如果該筆信用支付行為中的商品屬于支付平臺(tái)自營商品，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》中的規(guī)定此時(shí)應(yīng)該借記“發(fā)出商品”，貸記“庫存商品”;待到消費(fèi)者確認(rèn)商品無誤時(shí)，可以借記“應(yīng)收賬款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”，“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅”，同時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“發(fā)出商品”。

（三）壞賬準(zhǔn)備

互聯(lián)網(wǎng)信用支付作為一種新型的個(gè)人信貸業(yè)務(wù)，難免會(huì)存在一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，由于債務(wù)人多是在校大學(xué)生等缺少固定收入，償還能力可疑的年輕消費(fèi)群體。因此，授信主體應(yīng)該在每個(gè)財(cái)務(wù)年度終了時(shí)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，根據(jù)客戶的償債能力和信用等級(jí)進(jìn)行綜合評(píng)估，考察發(fā)生壞賬的可能性。對(duì)于預(yù)計(jì)不能收回的賬款，應(yīng)當(dāng)以備抵法記錄壞賬準(zhǔn)備。

同時(shí)，提供互聯(lián)網(wǎng)信用支付的第三方平臺(tái)在行使其對(duì)于債務(wù)人的強(qiáng)制權(quán)力中應(yīng)考慮到社會(huì)影響帶來的包括商譽(yù)在內(nèi)的“無形資產(chǎn)”的損失，對(duì)于確實(shí)有償還困難的債務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在降低其信用評(píng)級(jí)的基礎(chǔ)上適當(dāng)減免部分債務(wù)。此時(shí)，企業(yè)可以借記“營業(yè)外支出”，借記“應(yīng)收賬款”。

（四）分期付息和逾期利息

互聯(lián)網(wǎng)信用支付會(huì)根據(jù)還款方式的差異，往往存在兩種不同的模式。

第一種模式是延期付款。很多第三方支付平臺(tái)和商家會(huì)提供一個(gè)月左右的免息優(yōu)惠，即此時(shí)將不存在與利息相關(guān)的費(fèi)用，就會(huì)計(jì)分錄而言可以借記“應(yīng)收賬款”，貸記“其他貨幣資金——虛擬存款”。當(dāng)消費(fèi)者逾期支付時(shí)，需要同時(shí)承擔(dān)每月的基本還款額度又要支付因逾期產(chǎn)生的滯納金。對(duì)于發(fā)生應(yīng)該收取滯納金的業(yè)務(wù)時(shí)，企業(yè)可以借記“其他應(yīng)收款”，貸記“營業(yè)外收入——滯納金”。消費(fèi)者實(shí)際換款式，根據(jù)本月基本還款額和滯納金總額借記“其他貨幣資金——虛擬存款”，分別貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”和“應(yīng)收利息”。

第二種是分期付息模式。在這種模式下，信用支付作為一種互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品的特點(diǎn)更加明顯。按照合同約定，每月底企業(yè)將會(huì)計(jì)提當(dāng)期的手續(xù)費(fèi)，其實(shí)質(zhì)為資金的利息收入。由于行業(yè)內(nèi)部的工作慣例是在業(yè)務(wù)期初，將手續(xù)費(fèi)一次性收起，故企業(yè)此時(shí)應(yīng)借記“應(yīng)收利息”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入——分期利息”。對(duì)于到期還款的情況，企業(yè)借記“其他貨幣資金——虛擬存款”，根據(jù)基本還款額度和手續(xù)費(fèi)貸記“應(yīng)收利息”和“應(yīng)付賬款”。若逾期未付款，則按照滯納金金額借記“其他應(yīng)收款”，貸記“營業(yè)外收入——滯納金”。在以后期間內(nèi)，當(dāng)消費(fèi)者還款時(shí)則借記“其他貨幣資金——虛擬存款”，貸記“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”。

三、實(shí)例分析

現(xiàn)舉例說明：

消費(fèi)者A在某購物網(wǎng)站上用商家提供的信用支付業(yè)務(wù)購買商品。商品售價(jià)3000元，成本為1800元，選擇三個(gè)月分期付款，每期需支付4%的手續(xù)費(fèi)。逾期還款時(shí)，需按照尚未償付的基本還款額的一定比例計(jì)算付款滯納金，此處為方便計(jì)算，假設(shè)滯納金為10元/天，不考慮稅費(fèi)。

該商品發(fā)出時(shí)，商家須借記“發(fā)出商品”1800，貸記“庫存商品”1800。

在消費(fèi)者確認(rèn)收貨時(shí)，商品相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)將全部轉(zhuǎn)出，此時(shí)商家應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”3000，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”3000;同時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”1800，貸記“發(fā)出商品”1800。

在第一期分期付款到期時(shí)，商家根據(jù)手續(xù)費(fèi)的利率計(jì)算，借記“應(yīng)收利息”120，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”120;在消費(fèi)者支付應(yīng)收款和手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”1120，貸記“應(yīng)收賬款”1000和“應(yīng)收利息”120。

若消費(fèi)者在本期未按時(shí)支付應(yīng)付款，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則應(yīng)及時(shí)確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備，其會(huì)計(jì)分錄為借記“資產(chǎn)減值損失”1000，貸記“壞賬準(zhǔn)備”1000。

假設(shè)消費(fèi)者20天后支付了該筆逾期款項(xiàng)，則商家還應(yīng)該按照確認(rèn)的滯納金利率計(jì)算應(yīng)收取的滯納金，同時(shí)沖減已經(jīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。此時(shí)，應(yīng)借記“壞賬準(zhǔn)備”1000，貸記“資產(chǎn)減值損失”1000;借記“應(yīng)收利息”120，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”120;借記“其他應(yīng)收款”200，貸記“營業(yè)外收入——滯納金”200;借記“銀行存款”1320，貸記相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。

四、結(jié)論

隨著互聯(lián)網(wǎng)的不斷發(fā)展，與之相關(guān)的金融業(yè)務(wù)逐漸呈現(xiàn)綜合性的特點(diǎn)，其衍生品——互聯(lián)網(wǎng)信用支付的會(huì)計(jì)處理也越來越復(fù)雜。本文從會(huì)計(jì)處理問題入手，進(jìn)行探究后認(rèn)為，加快完善互聯(lián)網(wǎng)信用支付會(huì)計(jì)處理體系，建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)化的互聯(lián)網(wǎng)會(huì)計(jì)核算體系。由于互聯(lián)網(wǎng)自身的特殊性，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理更應(yīng)當(dāng)抓住實(shí)質(zhì)重于形式的原則，明確業(yè)務(wù)的流程并對(duì)其進(jìn)行控制，以呈現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)狀況，減少因賬務(wù)處理差異形成的監(jiān)管難題與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，還必須認(rèn)識(shí)到互聯(lián)網(wǎng)信用支付暴露出的問題僅靠經(jīng)濟(jì)方式是難以根本解決的，其涉及到的互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的社會(huì)誠信問題和一些信息技術(shù)問題需要各個(gè)相關(guān)學(xué)科合作考察并制定系統(tǒng)的方案加以克服。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 劉秋萍.互聯(lián)網(wǎng)信用支付的相關(guān)會(huì)計(jì)處理——以“京東白條”為例[J].財(cái)會(huì)月刊，2014，（11）.

[2] 吳冬財(cái).企業(yè)涉互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理[J].財(cái)會(huì)月刊，2015，（7）.

[3] 孫玥璠，楊超，廖晨.互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下第三方支付平臺(tái)相關(guān)會(huì)計(jì)處理問題探討[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2014，（9）.

[4] 陳姣姣，石芮菡，萬雪.網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購相關(guān)會(huì)計(jì)處理淺析[J].財(cái)會(huì)通訊，2014，（4）.

[5] 郭強(qiáng).互聯(lián)網(wǎng)支付平臺(tái)信用消費(fèi)模式試析[J].中國信用卡，2015，（4）.