陸菁琦

【摘 要】本文以×高校內(nèi)部控制為研究對(duì)象，結(jié)合COSO報(bào)告和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》并重點(diǎn)根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，考察內(nèi)部控制現(xiàn)狀，深刻剖析單位層面內(nèi)部控制（控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息系統(tǒng)與溝通、監(jiān)督）和重要的業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制（預(yù)算、收支、固定資產(chǎn)管理）存在的問(wèn)題，對(duì)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別與評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)措施，以期為其他高校內(nèi)部控制的改善提供參考。

【關(guān)鍵詞】高校；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別；改進(jìn)措施

一、引言

高校通過(guò)建立科學(xué)健全的內(nèi)部控制制度，可以對(duì)其資金使用進(jìn)行核算監(jiān)督、對(duì)其內(nèi)部管理進(jìn)行自我調(diào)節(jié)與控制，從而及時(shí)防范風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)防腐敗。2012年12月，財(cái)政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《新規(guī)范》），旨在進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制并要求自2014年1月1日起施行。高校是事業(yè)單位的組成部分，遵守事業(yè)單位相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)制度。《新規(guī)范》可以作為建立高校內(nèi)部控制體系的參考依據(jù)。然而，我國(guó)大部分高校尚未建立一套適合自身的完整的內(nèi)部控制體系，而且近年來(lái)出現(xiàn)了“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不規(guī)范”、“監(jiān)督檢查流于形式”等問(wèn)題，甚至還促使經(jīng)濟(jì)犯罪案件頻繁發(fā)生。因此，如何構(gòu)建和優(yōu)化高校內(nèi)部控制體系，以確保資金的正確使用、實(shí)現(xiàn)資源的合理配置，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)，提高辦學(xué)效率，是現(xiàn)今高校亟待解決的問(wèn)題。

本文在分析我國(guó)高校內(nèi)部控制體系構(gòu)成要素的基礎(chǔ)上，考察×高校的內(nèi)部控制狀況，重點(diǎn)根據(jù)財(cái)政部《新規(guī)范》分析其單位層面和重要業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制（預(yù)算業(yè)務(wù)管理、收支業(yè)務(wù)管理、固定資產(chǎn)管理）現(xiàn)狀，查出存在的問(wèn)題并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，使該高校的內(nèi)部控制進(jìn)一步優(yōu)化。

二、高校內(nèi)部控制體系構(gòu)成要素

《新規(guī)范》對(duì)行政事業(yè)單位的單位層面和業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制有所規(guī)定。根據(jù)COSO報(bào)告和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部控制主要包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督五個(gè)要素。據(jù)此，本文從單位層面和業(yè)務(wù)層面兩方面來(lái)構(gòu)建高校內(nèi)部控制體系：

1.單位層面內(nèi)部控制：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息系統(tǒng)與溝通、監(jiān)督。

2.業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制：預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)、建設(shè)項(xiàng)目、合同管理。

三、高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀與改進(jìn)——以×高校為例

×高校是廣西一所普通師范類院校。學(xué)?，F(xiàn)有兩個(gè)校區(qū)，老校區(qū)占地430畝，正在建設(shè)的新校區(qū)占地890畝。該校設(shè)有9個(gè)系，35個(gè)專業(yè)（方向），在校的普通師專生5 000余人，成人函授大專生2 000余人，在職教職工500余人。

經(jīng)考察與分析，筆者發(fā)現(xiàn)，雖然×高校已經(jīng)陸續(xù)開展了內(nèi)部控制工作，根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)和政策，制定了相關(guān)的規(guī)章制度，但是×高校在單位層面和業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制仍然存在著諸多問(wèn)題。值得注意的是，由于×高校業(yè)務(wù)層面中預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)和固定資產(chǎn)管理的問(wèn)題較為突出，具有一定的普遍性，故本文重點(diǎn)探討這三類業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的改善。

（一）單位層面內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析與改進(jìn)措施

1.單位層面內(nèi)部控制現(xiàn)狀。

（1）控制環(huán)境。

×高校在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置上基本合理：由紀(jì)檢監(jiān)察室（內(nèi)設(shè)審計(jì)科）負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察；總務(wù)處設(shè)基建科和設(shè)備科，負(fù)責(zé)學(xué)校的基建工程、設(shè)備采購(gòu)及維護(hù)、房屋維修、固定資產(chǎn)管理等內(nèi)控環(huán)節(jié)的工作。財(cái)務(wù)人員皆持證上崗，具有本科以上學(xué)歷的人員占大多數(shù)，業(yè)務(wù)素質(zhì)和思想素質(zhì)都比較高。經(jīng)深入分析，內(nèi)部控制環(huán)境仍不理想，存在諸多風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

×高校未建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估機(jī)制，未能對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、系統(tǒng)和客觀的評(píng)估。只有當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)早已超出可接受水平，學(xué)校才有相關(guān)意識(shí)并被動(dòng)地解決。因此，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上存在嚴(yán)重的缺陷。

（3）控制活動(dòng)。

該校明確了內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位的職責(zé)權(quán)限，實(shí)現(xiàn)不相容崗位（如經(jīng)辦與審批、經(jīng)辦與稽核、經(jīng)辦與會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)與保管）相互分離。同時(shí)，在實(shí)物控制方面建立了資產(chǎn)日常管理制度和定期清查機(jī)制。然而仍缺乏有效的管理活動(dòng)——未實(shí)行歸口管理活動(dòng)。

（4）信息系統(tǒng)與溝通。

各部門通過(guò)校園網(wǎng)絡(luò)辦公，發(fā)布信息，提高了學(xué)校管理的水平，教務(wù)、圖書、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理等也使用了各自的信息管理系統(tǒng)輔助辦公。但是，信息與溝通管理渠道并不通暢。

（5）監(jiān)督。

盡管會(huì)計(jì)、審計(jì)、監(jiān)察等部門均出臺(tái)相關(guān)規(guī)章制度規(guī)定了監(jiān)督的工作內(nèi)容及執(zhí)行情況，但尚未貫穿于事前、事中、事后整個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程中，有時(shí)流于形式，所以也存在一些漏洞，略顯薄弱。

2.單位層面內(nèi)部控制主要風(fēng)險(xiǎn)與改進(jìn)措施。

筆者通過(guò)實(shí)地考察，收集和整理相關(guān)資料和數(shù)據(jù)，識(shí)別出×高校單位層面內(nèi)部控制相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，并且有針對(duì)性地提出合理科學(xué)的改進(jìn)建議，主要風(fēng)險(xiǎn)與改進(jìn)措施如表1所示。

（二）重要業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析及改進(jìn)措施

1.重要業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制現(xiàn)狀。

（1）預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制。

×高校實(shí)行了預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算分析、預(yù)算考核的控制。預(yù)算管理基本上做到了程序規(guī)范、方法科學(xué)、編制及時(shí)、內(nèi)容完整。例如，學(xué)校預(yù)算采用“兩上兩下”的編制程序，實(shí)行零基預(yù)算編制方法；預(yù)算的執(zhí)行堅(jiān)持“統(tǒng)一管理、包干使用、超支不補(bǔ)、自求平衡”的原則。但是，監(jiān)察室審計(jì)科未按相關(guān)規(guī)定（“每年至少對(duì)部門預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行一次抽查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)糾正”）起到監(jiān)督職責(zé)，預(yù)算考核機(jī)制形同虛設(shè)。

（2）收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制。

×高校在收支業(yè)務(wù)控制上，建立了崗位責(zé)任制，確保了收款、會(huì)計(jì)核算等不相容崗位的分離；明確了資金支付的授權(quán)審批權(quán)限；在票據(jù)的領(lǐng)用、保管、稽核等方面均有所控制；收支業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)較合理。但學(xué)校只制定了領(lǐng)用、核銷的相關(guān)規(guī)定，沒有票據(jù)清理制度，缺乏相應(yīng)的制度約束，部分系的款項(xiàng)也沒有及時(shí)上繳。

（3）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制。

學(xué)校嚴(yán)格依據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的相關(guān)規(guī)定將固定資產(chǎn)劃分為：房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)。經(jīng)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，×高校對(duì)財(cái)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)比較重視，尤其是現(xiàn)金資產(chǎn)、貨幣資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等流動(dòng)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制不夠重視，只有當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為現(xiàn)實(shí)擺在眼前的時(shí)候，才不得不解決。

2.重要業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制主要風(fēng)險(xiǎn)與改進(jìn)措施。

本文通過(guò)深入分析×高校重要業(yè)務(wù)層面（預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)管理）內(nèi)部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)其可能存在的風(fēng)險(xiǎn)并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，具體內(nèi)容詳見表2。

四、結(jié)語(yǔ)

高校實(shí)施有效的內(nèi)部控制，有利于保證其資產(chǎn)完整，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高管理水平，促進(jìn)高校的科學(xué)健康發(fā)展。有高校在實(shí)施內(nèi)部控制過(guò)程中，仍存在一些不足。這就需要他們強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，健全內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)各部門之間的管理與協(xié)調(diào)，完善監(jiān)督制約機(jī)制，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)自身問(wèn)題，為內(nèi)部控制的實(shí)施奠定良好的基礎(chǔ)。本文通過(guò)結(jié)合×高校實(shí)際情況，分析其內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題并提出有針對(duì)性的解決方法，為高等院校建立健全自身內(nèi)部控制制度提供參考。

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（作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）