摘 要：審計(jì)工作主要包括評(píng)估、造價(jià)、稅務(wù)、財(cái)務(wù)咨詢(xún)、審計(jì)等服務(wù)。由于應(yīng)收票據(jù)是在企業(yè)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的，持有人背書(shū)后可以提交銀行貼現(xiàn)，具有較大的靈活性。因此，在審計(jì)工作中必須予以重視，文章結(jié)合工作實(shí)際，對(duì)應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤(pán)表進(jìn)行了一些改進(jìn)。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收票據(jù) 匯票 監(jiān)盤(pán)

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）10-151-02

一、應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)

審計(jì)工作主要包括評(píng)估、造價(jià)、稅務(wù)、財(cái)務(wù)咨詢(xún)、審計(jì)等服務(wù)。對(duì)于應(yīng)收票據(jù)而言，則是以書(shū)面形式表現(xiàn)出來(lái)的債權(quán)資產(chǎn)，其款項(xiàng)具備有保證性的特征，經(jīng)持有人背書(shū)后則能進(jìn)行貼現(xiàn)，靈活性較強(qiáng)。眾所周知，應(yīng)收票據(jù)是在企業(yè)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)中形成及產(chǎn)生的，對(duì)于審計(jì)工作來(lái)講，應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)則也需結(jié)合企業(yè)的賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)一起進(jìn)行。為確保應(yīng)收票據(jù)審計(jì)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，應(yīng)對(duì)應(yīng)收票據(jù)審計(jì)的切入點(diǎn)要進(jìn)行謹(jǐn)慎選擇。應(yīng)收票據(jù)實(shí)質(zhì)上市企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品從而得到的商業(yè)匯票，一般包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種，也是一種近期付款的書(shū)面性的證明。商業(yè)匯票不可避免地具有了流動(dòng)性的特征，隨之而來(lái)的是舞弊可能性的增加，必須將其作為審計(jì)的重點(diǎn)對(duì)象之一。應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)切入點(diǎn)具體包括以下幾個(gè)方面：

（一）對(duì)應(yīng)收票據(jù)數(shù)據(jù)的正確性進(jìn)行審計(jì)

1.將“應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表”的相關(guān)金額進(jìn)行復(fù)核加計(jì)，并與其報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)，檢查是否有出入。

2.審計(jì)應(yīng)收票據(jù)的利息收入是否準(zhǔn)確，逾期應(yīng)收票據(jù)應(yīng)按照規(guī)定停止利息的計(jì)提。

3.對(duì)于已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)對(duì)其貼現(xiàn)額與利息額的計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行審計(jì)。

（二）對(duì)應(yīng)收票據(jù)內(nèi)容的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)

1.監(jiān)盤(pán)庫(kù)存應(yīng)收票據(jù)，審計(jì)票據(jù)的所有檢查項(xiàng)目是否與應(yīng)收票據(jù)登記簿的記錄相符，只要包括其種類(lèi)、號(hào)數(shù)、簽收的日期、到期日、票面金額、合同交易號(hào)、付款人、承兌人、背書(shū)人姓名或單位名稱(chēng)，以及利率、貼現(xiàn)率、收款日期、收回金額等；還要審計(jì)是否存在已作質(zhì)押的票據(jù)和銀行退回的票據(jù)。

2.抽取部分應(yīng)收票據(jù)向出票人函證，對(duì)其存在的真實(shí)性進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)。

（三）對(duì)應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的合法性進(jìn)行審計(jì)

合法性審計(jì)包括以下幾項(xiàng)內(nèi)容：應(yīng)收票據(jù)使用的合法性；應(yīng)收票據(jù)抵押的合法性；以及應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的合法性。

（四）對(duì)應(yīng)收票據(jù)主要賬務(wù)處理的合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)

1.企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品銷(xiāo)售、勞務(wù)提供等而收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，是否嚴(yán)格按商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。其間如果涉及到增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額情況的，有沒(méi)有嚴(yán)格進(jìn)行過(guò)相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

2.若是持有未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，有沒(méi)有按實(shí)際收到的金額（這個(gè)金額指的是減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目或“短期借款”科目。

3.若是為取得企業(yè)所需物資把持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)欠癜磻?yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，若是存在差額，是否借記或貸記“銀行存款”等科目。其間如果涉及到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額情況的，有沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)的處理。

4.在商業(yè)匯票到期后，有沒(méi)有按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。

（五）對(duì)應(yīng)收票據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表列示的恰當(dāng)性進(jìn)行審計(jì)

1.對(duì)應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目的數(shù)額是不是和審定數(shù)相符進(jìn)行審計(jì)，對(duì)是否剔除了已貼現(xiàn)票據(jù)的情況進(jìn)行審計(jì)。

2.若被審計(jì)的對(duì)象為一般的企業(yè)，其已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票應(yīng)在報(bào)表下端補(bǔ)充資料內(nèi)的“已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票”項(xiàng)目中予以反映。

3.若被審計(jì)的對(duì)象為上市公司，其會(huì)計(jì)報(bào)表附注一般要對(duì)貼現(xiàn)或用作抵押的應(yīng)收票據(jù)的情況及其原因說(shuō)明進(jìn)行披露，還應(yīng)對(duì)持股超過(guò)5%的股東單位的欠款情況進(jìn)行說(shuō)明。

二、對(duì)應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤(pán)表的改進(jìn)設(shè)計(jì)

（一）目前使用的應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤(pán)表及其存在的問(wèn)題分析

首先，當(dāng)被審計(jì)單位應(yīng)收票據(jù)很多且比較復(fù)雜的情況下，應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤(pán)表中“資產(chǎn)負(fù)債表日至盤(pán)點(diǎn)日增減變動(dòng)”這列，無(wú)法清晰地展現(xiàn)出在資產(chǎn)負(fù)債表日至盤(pán)點(diǎn)日應(yīng)收票據(jù)增加多少，減少多少以及是以何種方式減少的。其次，沒(méi)有體現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)的具體信息，如票據(jù)出票行、被背書(shū)人以及票據(jù)是否帶息。

（二）改進(jìn)后的應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤(pán)表及其說(shuō)明

應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤(pán)表的填列說(shuō)明。

1.應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤(pán)表的填列流程。

第一步：審計(jì)人員填寫(xiě)被審計(jì)單位名稱(chēng)（全稱(chēng)）、項(xiàng)目（應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤(pán)表）、編制人（xx）、編制日期（xx年xx月xx日）、索引號(hào)、截止日期（xx年12月31日）、復(fù)核人及日期（xx年xx月xx日）。

第二步：被審計(jì)單位票據(jù)保管人作為盤(pán)點(diǎn)人，另設(shè)一監(jiān)盤(pán)人，監(jiān)盤(pán)日期為當(dāng)天，盤(pán)點(diǎn)人盤(pán)點(diǎn)，監(jiān)盤(pán)人逐一填列此表。

（1）獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，復(fù)合加計(jì)保證準(zhǔn)確，還要對(duì)其期末余額合計(jì)數(shù)與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否存在差異進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)。（2）對(duì)庫(kù)存票據(jù)進(jìn)行監(jiān)盤(pán)。（3）如若存在必要，要從票據(jù)中抽取一部分檢查，向出票人函證，落實(shí)其存在性和可回收性，完成后要將函證結(jié)果進(jìn)行匯總和制表。（4）對(duì)于存疑的商業(yè)票據(jù)，檢查其是否存在更換或轉(zhuǎn)期的情況，也可以向出票人函詢(xún)從而確定其兌現(xiàn)能力。（5）對(duì)應(yīng)收票據(jù)的利息收入有沒(méi)有準(zhǔn)確的入賬進(jìn)行檢查和核驗(yàn)。（6）對(duì)于已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，審計(jì)人員在審計(jì)中應(yīng)對(duì)其貼現(xiàn)額與利息額的計(jì)算是否準(zhǔn)確進(jìn)行核驗(yàn)，并檢查其會(huì)計(jì)處理方法的得當(dāng)性。還要對(duì)已貼現(xiàn)以及已轉(zhuǎn)讓但未到期的應(yīng)收票據(jù)的金額進(jìn)行認(rèn)真的統(tǒng)計(jì)與復(fù)核。（7）要檢查應(yīng)收票據(jù)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露的得當(dāng)性。對(duì)于被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收票據(jù)的數(shù)額與審定數(shù)是否一致的情況，審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真進(jìn)行核驗(yàn)，檢查已貼現(xiàn)票據(jù)是否已剔除，是否將貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票在報(bào)表下端補(bǔ)充資料內(nèi)的“已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票”項(xiàng)目中予以反映。

2.應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤(pán)表的填列要求。首先，應(yīng)檢查被審計(jì)單位“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，主要核對(duì)是否與賬面記錄一致，看是否少計(jì)，體現(xiàn)了審計(jì)目標(biāo)的完整性。在應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤(pán)表上填出至審計(jì)時(shí)已承兌或已背書(shū)的應(yīng)收票據(jù)，追查到期后的相關(guān)原始憑證，以確認(rèn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在。獲取在資產(chǎn)負(fù)債表日未到期但已貼現(xiàn)或已背書(shū)轉(zhuǎn)讓的商業(yè)承兌匯票清單，關(guān)注被審計(jì)單位的連帶責(zé)任以及是否存在貼現(xiàn)保證金。

第二，監(jiān)盤(pán)庫(kù)存票據(jù)，關(guān)注票據(jù)的種類(lèi)、號(hào)數(shù)、簽收的日期、到期日、票面金額、合同交易號(hào)、付款人、承兌人、背書(shū)人姓名或單位名稱(chēng)，以及利率、貼現(xiàn)率、收款日期、收回金額等是否與應(yīng)收票據(jù)登記簿的記錄相符。體現(xiàn)了審計(jì)目標(biāo)的存在、權(quán)利和義務(wù)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?。每張票?jù)都要認(rèn)真做好登記，不可有漏點(diǎn)。上述每項(xiàng)工作都是必不可少的，都各有用處。

本文結(jié)合筆者自身工作實(shí)踐對(duì)應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤(pán)表做了一些改進(jìn)，并且還可以針對(duì)單位實(shí)際情況而做出調(diào)整，方便操作又不失整體作用，操作性強(qiáng)，確保了日常工作的有效開(kāi)展，具有較高的可行性。本文不僅僅是優(yōu)化了監(jiān)盤(pán)表，減少了工作量，提高了工作效率，更在一定程度上嚴(yán)格規(guī)范了應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤(pán)表的基本格式，避免了重復(fù)工作，減少了審計(jì)時(shí)間。本文盡可能多地考慮到實(shí)際工作需要，能夠使企業(yè)更好檢查應(yīng)收票據(jù)，充分發(fā)揮監(jiān)盤(pán)的作用，有利于企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。

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（作者單位：中國(guó)人民銀行太原中心支行 山西太原 030001）

（作者簡(jiǎn)介：任曉軍，就職于中國(guó)人民銀行太原中心支行紀(jì)檢監(jiān)察辦公室，專(zhuān)業(yè)方向：經(jīng)濟(jì)金融，中級(jí)會(huì)計(jì)師。）

（責(zé)編：賈偉）