文/杜華珍

構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的對(duì)策建議分析

文/杜華珍

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)有計(jì)劃、分層次的推進(jìn)了有關(guān)行政事業(yè)單位的體制改革工作，在不斷深入的體制改革工作之中，我國(guó)行政事業(yè)單位的行政執(zhí)法職能與社會(huì)服務(wù)職能得到了更好的發(fā)展。當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的進(jìn)展情況不容樂(lè)觀，給我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展造成了負(fù)面影響。本文從行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的組成要素談起，對(duì)我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題與提升的對(duì)策進(jìn)行了相應(yīng)分析與探討，希望能夠給相關(guān)的工作人員以參考啟示，為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的健康發(fā)展貢獻(xiàn)綿薄之力。

行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制規(guī)范；對(duì)策建議

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制要素概述

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度最初是一個(gè)舶來(lái)概念，英、美等西方發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家在社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過(guò)程中最早進(jìn)行了內(nèi)控工作的探索與嘗試，我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)控工作在發(fā)展的過(guò)程中，也在不斷的汲取國(guó)外優(yōu)秀政府管理工作的經(jīng)驗(yàn)。尤其是改革開(kāi)放以后，我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)控工作的建設(shè)進(jìn)入了高速發(fā)展的新時(shí)期，國(guó)外先進(jìn)內(nèi)控方式的引入，給我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的發(fā)展起到了極大的促進(jìn)作用。依美國(guó)審計(jì)總署對(duì)于政府內(nèi)控工作的要求，以承擔(dān)社會(huì)公共服務(wù)為主體的國(guó)家政府部門(mén)，在進(jìn)行本部門(mén)內(nèi)部控制工作的過(guò)程中，要注重對(duì)內(nèi)部控制五要素，即內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)控監(jiān)督，工作的落實(shí)與確認(rèn)，這也是由政府部門(mén)的工作性質(zhì)與部門(mén)特點(diǎn)所決定的。我國(guó)的行政事業(yè)單位可以援引內(nèi)部控制的這五大要素，來(lái)有針對(duì)性的進(jìn)行本單位的內(nèi)控體制改革工作。

二、當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

(一)內(nèi)控環(huán)境的惡劣

受傳統(tǒng)行政集權(quán)制管理模式的影響，當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)控環(huán)境并不理想。行政事業(yè)單位內(nèi)部的組織框架，不像純粹的公司企業(yè)制度，它沒(méi)有像股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，以及高級(jí)管理層，這樣的“三會(huì)一層”的組織框架，行政事業(yè)單位既有行政部門(mén)，也有事業(yè)部門(mén)，它的組織框架本身就存在著許多權(quán)利交叉的復(fù)雜部分，在內(nèi)控制度的開(kāi)展中，往往會(huì)出現(xiàn)權(quán)責(zé)不一的不良局面。行政事業(yè)單位在管理、運(yùn)作的過(guò)程中“人治”問(wèn)題突出。

(二)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控的不足

我國(guó)行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制工作的一個(gè)主要目的，就是有效的減少與避免行政事業(yè)單位在管理工作中潛存的風(fēng)險(xiǎn)。但是因?yàn)樾姓聵I(yè)單位內(nèi)控制度的建設(shè)起步時(shí)間較晚，部分行政事業(yè)單位沒(méi)有形成健全完善的內(nèi)控管理觀念，在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程中存在一定的滯后性。這使得部分行政事業(yè)單位在內(nèi)控工作成效不高的情況下，出現(xiàn)一些徇私舞弊、人為牟利的不良現(xiàn)象，極大的損害了政府部門(mén)的公信力。

(三)內(nèi)控活動(dòng)的失序

當(dāng)前我國(guó)部分行政事業(yè)單位的內(nèi)控活動(dòng)普遍存在失序的問(wèn)題，究其原因，主要是因?yàn)?，在以往的行政事業(yè)單位的日常工作中存在“政企不分、官商一體”的不良現(xiàn)象。尤其是在國(guó)民經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，我國(guó)行政事業(yè)單位在對(duì)本單位國(guó)有資產(chǎn)的處置過(guò)程中，往往會(huì)出現(xiàn)，占有者、使用者，以及獲利者共同歸屬同一主體的不正常運(yùn)作情況，審批程序的不足，財(cái)務(wù)控制的缺失，讓行政事業(yè)單位的國(guó)有資產(chǎn)在運(yùn)行的過(guò)程中由于缺少制度規(guī)范，出現(xiàn)權(quán)力的濫用情況。

(四)內(nèi)部溝通的不暢

當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部溝通的不順暢，主要有以下兩個(gè)原因：首先，因?yàn)橐酝男姓聵I(yè)單位的內(nèi)部溝通的主要方式是直接上下級(jí)的溝通為主，跨層級(jí)的溝通相對(duì)不足，同時(shí)各平行部門(mén)之間的溝通也相對(duì)有限，沒(méi)有形成統(tǒng)一的行政事業(yè)單位的內(nèi)部溝通機(jī)制。其次，近年來(lái)雖然行政事業(yè)單位加大了對(duì)政府信息的公開(kāi)力度，但是行政事業(yè)單位內(nèi)部信息的透明化還是存在一定的滯后性，與人們對(duì)真實(shí)、公開(kāi)、透明的政府信息需求之間存在較大的差異。

(五)內(nèi)部監(jiān)督的失利

當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督的失利，主要是因?yàn)樾姓聵I(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的建設(shè)工作存在不合理的地方，讓單位內(nèi)部的監(jiān)督工作缺乏獨(dú)立性。雖然大部分行政事業(yè)單位成立了相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但是這些部門(mén)在開(kāi)展工作的過(guò)程中，會(huì)受到一些部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)或行政命令的干涉，同時(shí)因?yàn)楸O(jiān)管機(jī)制的不完善與監(jiān)管執(zhí)行的形式化，在減弱審計(jì)工作的監(jiān)管力度的同時(shí)，也讓行政事業(yè)單位內(nèi)部的監(jiān)管出現(xiàn)失利。

三、構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的對(duì)策建議

(一)構(gòu)建運(yùn)行良好的內(nèi)控環(huán)境

行政事業(yè)單位可以從三個(gè)方面進(jìn)行內(nèi)控環(huán)境的調(diào)整與改進(jìn)：首先，提高單位領(lǐng)導(dǎo)的綜合素質(zhì)，建立以部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)為責(zé)任人的內(nèi)控運(yùn)行機(jī)制，讓各部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)本部門(mén)的內(nèi)控工作負(fù)全面領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，強(qiáng)化部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的責(zé)任心與使命感；其次，行政事業(yè)單位要進(jìn)行組織框架的調(diào)整工作，從決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面進(jìn)行內(nèi)控組織框架的搭建，把責(zé)任落實(shí)到人，執(zhí)行“不相容崗位分離制”，形成各個(gè)部門(mén)之間的相互監(jiān)管力；再次，通過(guò)科學(xué)合理的人才配置與晉升機(jī)制，來(lái)優(yōu)化行政事業(yè)單位內(nèi)控管理工作的人才隊(duì)伍，讓內(nèi)控制度能夠得到有效的執(zhí)行。

(二)加強(qiáng)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估工作

要想有效的完成行政事業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估事宜，首先，行政事業(yè)單位的管理層要切實(shí)的進(jìn)行本單位內(nèi)控制度的建設(shè)工作，樹(shù)立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范觀念，從管理風(fēng)險(xiǎn)與運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)兩方面展開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與整治工作，從風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)的發(fā)現(xiàn)、風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)度的確認(rèn)、風(fēng)險(xiǎn)原因的分析、風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的應(yīng)對(duì)，這四個(gè)方面建立起運(yùn)行完備的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。

(三)讓內(nèi)控活動(dòng)運(yùn)行有序

讓內(nèi)控活動(dòng)運(yùn)行有序，是行政事業(yè)單位內(nèi)控工作的重要組成部分，也是其主要的工作目標(biāo)。因此在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的規(guī)范過(guò)程中，也要積極的進(jìn)行內(nèi)控活動(dòng)管理方式的探索，切實(shí)的提高行政事業(yè)單位內(nèi)控工作的成效。首先，在行政決策方面，要嚴(yán)格的落實(shí)“內(nèi)部授權(quán)審批”制度，依照相應(yīng)的法律條款，進(jìn)行單位內(nèi)部的制度建設(shè)，防止權(quán)力的違規(guī)與濫用。同時(shí)通過(guò)“歸口管理”的落實(shí)，讓行政事業(yè)單位在日常業(yè)務(wù)工作的開(kāi)展中，能夠讓各工作人員各司其職、權(quán)責(zé)對(duì)等；其次，在財(cái)務(wù)管理方面，要實(shí)行以預(yù)算編制為中心的全面預(yù)算管理制度，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部資源的使用情況進(jìn)行有效的把關(guān)。同時(shí)要有效的落實(shí)“收支兩條線”的政府非稅收入的財(cái)務(wù)管理辦法，讓行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)能夠收支有序。

(四)讓信息溝通得以實(shí)現(xiàn)

行政事業(yè)單位要主動(dòng)的運(yùn)用新的科學(xué)技術(shù)提高單位內(nèi)部信息的溝通效率，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)的運(yùn)用，來(lái)建設(shè)起內(nèi)部統(tǒng)一的信息溝通系統(tǒng)，打破信息溝通在部門(mén)與層級(jí)之間的局限性，通過(guò)會(huì)計(jì)電算化的引入，提高政府財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性與準(zhǔn)確性。同時(shí)行政事業(yè)單位要加強(qiáng)政府信息的公開(kāi)透明化建設(shè)，通過(guò)政府互聯(lián)網(wǎng)官方平臺(tái)的搭建，如行政事業(yè)單位的微博端口，人民日?qǐng)?bào)APP端口等，來(lái)主動(dòng)的進(jìn)行政府信息公開(kāi)，解決人們的煩憂，接受民眾的監(jiān)督，提高政府的公信力。

(五)讓內(nèi)部監(jiān)督得以重建

在內(nèi)部監(jiān)督的方面，行政事業(yè)單位首先要按照本單位發(fā)展與管理的實(shí)際需求，來(lái)進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的設(shè)置工作，實(shí)現(xiàn)崗位職責(zé)的不相容，讓監(jiān)督部門(mén)能夠切實(shí)的實(shí)現(xiàn)對(duì)行政事業(yè)單位運(yùn)行的整體監(jiān)管。讓內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)組織與執(zhí)行的獨(dú)立性，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度在監(jiān)督管理中的重要作用，通過(guò)有力的審計(jì)工作，來(lái)及時(shí)的發(fā)現(xiàn)并規(guī)避行政事業(yè)單位的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，讓行政事業(yè)單位的各個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)能夠得到有效的控制，讓行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門(mén)、采購(gòu)部門(mén)、管理部門(mén)、監(jiān)督部門(mén)的工作能夠相互協(xié)調(diào)、相互配合，共同發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度是一項(xiàng)復(fù)雜而艱巨的任務(wù)，需要相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)層與基層工作者協(xié)同努力，共同配合。行政事業(yè)單位只有從內(nèi)部控制的五大要素入手，有計(jì)劃、分層次的施以措施，才能真正的構(gòu)建起具有規(guī)范性的內(nèi)控制度，提高行政事業(yè)單位的改革工作成效。

[1]席學(xué)功，趙娟妮.事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的創(chuàng)新思路[J].企業(yè)改革與管理，2016(08).

[2]石龍.事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題及對(duì)策初探[J].電子測(cè)試，2015(24).

[3]俞園芳.事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)研究[D].長(zhǎng)沙理工大學(xué)，2014.

[4]梁雪.行政單位內(nèi)部控制問(wèn)題研究[D].內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)，2015.

(作者單位：蘭溪開(kāi)泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司)