杜書(shū)英

摘 要：隨著高等教育改革的不斷深化，高等學(xué)校獲得了越來(lái)越多的自主管理權(quán)，同時(shí)財(cái)務(wù)管理方面也有了自主權(quán)，但也承擔(dān)了相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成為高校管理的重要內(nèi)容之一。借鑒內(nèi)部控制理論、產(chǎn)權(quán)理論和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論，對(duì)高校管理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的困境、存在的問(wèn)題以及成因進(jìn)行研究，并根據(jù)相關(guān)理論提出有針對(duì)性的控制對(duì)策。

關(guān)鍵詞：高校；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理；控制對(duì)策

中圖分類號(hào)：G647 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）28-0079-02

《面向 21 世紀(jì)教育振興行動(dòng)計(jì)劃》被教育部提出以后，我國(guó)高校開(kāi)始走上擴(kuò)招之路，高等教育的目標(biāo)由原來(lái)的精英化教育轉(zhuǎn)向大眾化教育，順應(yīng)了時(shí)代發(fā)展的形勢(shì)，滿足了社會(huì)對(duì)高等教育的需求?！吨腥A人民共和國(guó)高等教育法》賦予我國(guó)公辦高校法人的資格，給予其辦學(xué)自主權(quán)，相應(yīng)地，我國(guó)公辦高校也承擔(dān)了對(duì)等的民事責(zé)任。籌資方式的日趨多元化，使公辦高校自籌資本占總辦學(xué)資本的比例更高，改革以前，財(cái)政撥款一直是公辦高校的經(jīng)費(fèi)來(lái)源。所以，其對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一直處于零防范狀態(tài)，在資金運(yùn)作的過(guò)程中，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，將陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。因此，如何建立一套科學(xué)合理的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，防范高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)漏洞，促進(jìn)高校財(cái)務(wù)健康穩(wěn)定的運(yùn)行就具有重大的意義。

一、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀

高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在一定條件下，高等學(xué)校在辦學(xué)過(guò)程中的資金活動(dòng)某環(huán)節(jié)，由于無(wú)法控制和預(yù)測(cè)的因素的存在，導(dǎo)致出現(xiàn)的財(cái)務(wù)結(jié)果與預(yù)期結(jié)果有一定的偏差，從而給高等學(xué)校的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)不確定性。

國(guó)家教育體制改革的日趨深入，高校財(cái)務(wù)活動(dòng)的日益繁雜，給高校的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)，具體所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)如下：

（一）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制不完善

在預(yù)算管理約束方面，存在看重收入、看輕支出、看重審批式的控制、看輕反饋激勵(lì)控制、預(yù)算編制不透明及不完善等問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)部門未充分發(fā)揮監(jiān)督作用，大部分公辦高校在一定程度上不僅財(cái)務(wù)信息透明度不高并且披露滯后。

（二）管理層和決策者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

隨著高校規(guī)模的擴(kuò)大，其對(duì)資金需求的缺口也相應(yīng)增加，為了獲得更充足的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)，高校越來(lái)越多地運(yùn)用更加多元化的投資和籌資方式。這些方式雖然在一定程度上彌補(bǔ)了資金缺口，卻使高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的難度加大，潛藏財(cái)務(wù)上的危機(jī)。我國(guó)公辦高校的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)傳統(tǒng)上主要依靠財(cái)政撥款，所以管理層對(duì)資金如何應(yīng)用缺乏相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)有待增強(qiáng)，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)測(cè)監(jiān)管不到位。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任人缺位

雖然部分高等院校雖然經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度比較完善，但是存在管理不完善、執(zhí)行不嚴(yán)格等問(wèn)題，由于高校不完善的法人治理結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致大部分高等院校未形成多層次的有效經(jīng)濟(jì)責(zé)任體系。其不良后果就是一旦管理層決策出現(xiàn)差錯(cuò)，承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的人員無(wú)法明確，在我國(guó)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任人制度大部分主要用來(lái)追究責(zé)任人的事后責(zé)任。

高等院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀除以上三點(diǎn)外，還存在地方政府對(duì)高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督不到位等現(xiàn)象。

二、高校存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因

高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不僅是固有的存在，它的形成既受財(cái)務(wù)管理、審計(jì)監(jiān)督、高校自身運(yùn)行機(jī)制、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)和高校組織結(jié)構(gòu)等因素的影響，又受外部各種環(huán)境因素和政府政策的影響。

（一）內(nèi)部因素

第一，內(nèi)部控制制度未完全實(shí)施。完善的高校內(nèi)部控制制度應(yīng)貫穿于高校運(yùn)作活動(dòng)的始終，在這個(gè)過(guò)程中，人起到至關(guān)重要的作用。高校內(nèi)部控制在一定程度上具有一定的約束力，但控制作用未得到完全發(fā)揮。首先，高校的內(nèi)部控制環(huán)境不成熟。成熟的董事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)等機(jī)構(gòu)是內(nèi)部控制環(huán)境最重要的組成部分，但我國(guó)大多數(shù)高校沒(méi)有這些結(jié)構(gòu)，也未建立功能相似的組織機(jī)構(gòu)。其次，高校在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中對(duì)來(lái)自內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)，缺乏相應(yīng)的評(píng)估程序。很多高校對(duì)學(xué)校的可持續(xù)發(fā)展缺乏系統(tǒng)的規(guī)劃和評(píng)估，在教育改革的大潮中，在辦學(xué)規(guī)模上盲目地?cái)U(kuò)張；未綜合考慮高校的償付能力以及政府的補(bǔ)貼力度，在銀行貸款方面沒(méi)有系統(tǒng)的計(jì)劃，很大程度上增加了高校的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

第二，高校自籌資金能力欠缺。高等院校的收入來(lái)源主要包括財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位上繳收入和其他收入。由于某些高校領(lǐng)導(dǎo)缺乏自籌資金意識(shí)，我國(guó)大部分高校的籌資渠道仍有很大的拓寬空間。

第三，校辦企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善。為學(xué)生提供生產(chǎn)勞動(dòng)技術(shù)教育和從事就業(yè)準(zhǔn)備的機(jī)會(huì)是校辦企業(yè)與社會(huì)企業(yè)最大的本質(zhì)的區(qū)別。校辦企業(yè)既能生產(chǎn)出產(chǎn)品，又能培養(yǎng)學(xué)生的能力，是高校的重要投資項(xiàng)目之一，校辦企業(yè)在一定程度上緩解了緊張的高校教育經(jīng)費(fèi)，但某些校辦企業(yè)在管理過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，也給高校帶來(lái)了某些損失。部分高校教育經(jīng)費(fèi)缺乏的缺口，大多是通過(guò)校辦企業(yè)去彌補(bǔ)，為了彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)的缺口，卻導(dǎo)致自身經(jīng)營(yíng)資金缺乏，這樣的方式使校辦企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展受到嚴(yán)重阻礙。

（二）外部因素

第一，國(guó)家財(cái)政撥款不足。在現(xiàn)存的條件下，高校教育經(jīng)費(fèi)的主要來(lái)源仍是財(cái)政撥款，雖然高等教育的財(cái)政撥入經(jīng)費(fèi)每年都在提高，但卻跟不上高校規(guī)模較快的擴(kuò)張速度。高校所面臨的主要財(cái)政問(wèn)題仍然是財(cái)政撥款不足，高校緩解教育經(jīng)費(fèi)不足問(wèn)題的途徑之一是向銀行借款，但這種籌資方式同時(shí)也給學(xué)校帶來(lái)償還高額貸款利息的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第二，政府與高校間的委托—代理關(guān)系不完整。高校沒(méi)有完全的自主權(quán)，但其法人制度卻賦予了法人自主支配投資者財(cái)產(chǎn)的權(quán)利。高校財(cái)政主體的身份使政府在對(duì)其宏觀調(diào)控的力度上打了折扣，但高校又無(wú)法避免地方政府對(duì)其行政上的干預(yù)。高校的基礎(chǔ)設(shè)施屬于公共物品，所有權(quán)屬于歸政府所有，使用權(quán)屬于高校。高校公共資產(chǎn)的使用權(quán)與最終責(zé)任人相分離，權(quán)利和責(zé)任嚴(yán)重不對(duì)稱，導(dǎo)致高校與政府間不完整的委托—代理關(guān)系。

第三，高校辦學(xué)壓力增大。為了保證高校在擴(kuò)招后的辦學(xué)質(zhì)量和辦學(xué)水平，對(duì)高等院校教學(xué)水平進(jìn)行宏觀調(diào)控，國(guó)家以“以評(píng)促建、以評(píng)促改、以評(píng)促管、評(píng)建結(jié)合、重在建設(shè)”為方針，對(duì)高等院校的教學(xué)質(zhì)量進(jìn)行教學(xué)評(píng)估。有些高校為了應(yīng)對(duì)評(píng)估，通過(guò)銀行貸款，大量購(gòu)買設(shè)備，盲目地進(jìn)行基礎(chǔ)建設(shè)，支付高水平工資引進(jìn)師資等，這些舉措在一定程度上增加了評(píng)估通過(guò)的可能性，也給高校帶來(lái)了較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第四，生源不足，生源市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈。高校生存發(fā)展的根本是學(xué)生，近年來(lái)，高校生源受獨(dú)生子女政策的影響更加凸顯，部分高校出現(xiàn)了生源不足的問(wèn)題，而民辦高校的崛起使高校在生源市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈。隨著國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形式的變化，高校畢業(yè)生所面臨的就業(yè)形勢(shì)越來(lái)越嚴(yán)峻，這在某些程度上都會(huì)影響高校的招生情況，會(huì)直接減少高校教育的收入。此外，受國(guó)家相關(guān)政策影響，高校在學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)方面，不得隨便調(diào)整等，這些都會(huì)使高校資金流斷裂的風(fēng)險(xiǎn)加劇。

三、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策

（一）高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制

第一，健全高校內(nèi)部控制。高校要想控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必須建立內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，并以完善的制度和規(guī)范的流程來(lái)規(guī)范高校的各項(xiàng)活動(dòng)，同時(shí)對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督。高校有效實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和關(guān)鍵是具備良好的內(nèi)部控制環(huán)境，它包括完善的組織機(jī)構(gòu)、健全的規(guī)章制度、各部門以及工作人員明確的職責(zé)、合理規(guī)范的人事制度、規(guī)范的工作流程、良好的校園文化等。

第二，建立高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。風(fēng)險(xiǎn)量化的過(guò)程就是將風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量，主要是通過(guò)引入概率思想進(jìn)行計(jì)量，判斷是否需要對(duì)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加以控制。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是高校進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的第一步，其可通過(guò)定量和定性兩方面來(lái)識(shí)別高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警一般通過(guò)設(shè)置臨界值來(lái)實(shí)現(xiàn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)主要是以信息化為基礎(chǔ)，建立合適的財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)體系，通過(guò)觀察分析財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)的變化來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)高校潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。設(shè)置的財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)如果超出臨界值，系統(tǒng)會(huì)及時(shí)發(fā)出警報(bào)。建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，是高?？刂曝?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、避免財(cái)務(wù)危機(jī)的有效手段之一

第三，引入全面預(yù)算管理的理念，進(jìn)一步完善預(yù)算管理。高校缺乏的不僅是專管財(cái)務(wù)預(yù)算的人員和部門，更缺乏合理的編制方法和有效的編制程序。高等院校引進(jìn)全面預(yù)算管理的理念，在一定程度上能解決預(yù)算管理方面的問(wèn)題。

（二）高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外部控制

第一，完善多渠道籌資體制，合理增加政府投入。銀行貸款和學(xué)費(fèi)收入成為高校除財(cái)政撥款外的兩條籌資途徑，但其增長(zhǎng)空間受到償債能力和教學(xué)規(guī)模的制約。因此，高校應(yīng)該尋求更完善的籌資途徑，其中社會(huì)捐贈(zèng)是最具潛力的一條籌資途徑之一。在政策方面，政府一方面可以給社會(huì)捐贈(zèng)者提供一定程度的稅收優(yōu)惠和稅收減免；另一方面，地方政府可通過(guò)制定特殊鼓勵(lì)政策激勵(lì)高校，讓其發(fā)動(dòng)社會(huì)的力量進(jìn)行公眾募捐，政府政策的支持完善了高校多途徑籌資的體制。

第二，進(jìn)一步加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)對(duì)高校信用貸款的審批限制。高校的貸款，應(yīng)通過(guò)嚴(yán)格的貸款審批程序，并隨時(shí)密切關(guān)注高校的財(cái)務(wù)情況，否則較高的貸款信用風(fēng)險(xiǎn)會(huì)被金融結(jié)構(gòu)所承擔(dān)。加大高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素之一是金融結(jié)構(gòu)的高額信用貸款，金融機(jī)構(gòu)之所以把巨額款項(xiàng)貸給高校，主要原因是認(rèn)為政府是高校的最終所有者，信用等級(jí)很高，政府不會(huì)讓其破產(chǎn)，金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)壞賬損失可能性不大。截至目前，金融機(jī)構(gòu)對(duì)高校的信用貸款審批程序和條件已經(jīng)加強(qiáng)，降低了高校用新債還舊債的機(jī)會(huì)。

第三，轉(zhuǎn)變政府職能，落實(shí)高校辦學(xué)自主權(quán)。政府應(yīng)通過(guò)完善和制定相關(guān)法律條文來(lái)從宏觀層面指導(dǎo)高校長(zhǎng)期發(fā)展，在高校風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮宏觀調(diào)控和考核監(jiān)督的職能。通過(guò)制定考核標(biāo)準(zhǔn)和建立監(jiān)督機(jī)構(gòu)來(lái)促進(jìn)和規(guī)范高校各項(xiàng)教學(xué)活動(dòng)的正常運(yùn)行。政府職能的宏觀轉(zhuǎn)變使高校減少了對(duì)政府的依賴，進(jìn)一步明確了高校應(yīng)有的權(quán)力與應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，在一定程度上使其管理水平提高，使高校各管理層的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)進(jìn)一步提高，最終使高校的管理層對(duì)自身的可持續(xù)發(fā)展更加關(guān)注。

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[責(zé)任編輯 陳麗敏]