王蕾

摘 要：在當今新環(huán)境下，中小企業(yè)越來越多，發(fā)展的也越來越快、越來越好，但隨之而來的，中下企業(yè)財務報告舞弊問題也成為日益嚴重的問題。其中，利益驅(qū)動、內(nèi)部控制體制的缺乏、外部監(jiān)督的不完善和會計人員職業(yè)道德素質(zhì)過低是財務報告無舞弊的最主要問題。本文主要分析了中小企業(yè)財務報告舞弊現(xiàn)象的重要原因，以及針對該現(xiàn)象提出的對策。

關鍵詞：中小企業(yè)；財務報告；舞弊；對策

中小企業(yè)財務報告是中小企業(yè)的最終輸出信息，是企業(yè)會計披露的重要載體，是企業(yè)管理者、企業(yè)投資者、企業(yè)債權人以及政府相關部門的重要溝通方式。中小財務報告舞弊是指中小企業(yè)不遵循中小財務會計報告標準，人為地、有意識地利用各種手段，偽造或篡改某一財務數(shù)據(jù)，對企業(yè)的經(jīng)營狀況不真實的進行報告，以期能夠誤導信息使用者的決策來使自己獲利。其具體的表現(xiàn)為：編制虛假的會計分錄；偽造會計憑證；虛增收入，虛增利潤；變更會計政策還有就是隱瞞能夠影響財務報告金額的交易額等等。

一、財務報告舞弊的類型主要有兩種：

1.人為編造財務報告數(shù)據(jù)。人為編造的財務報告，也就是企業(yè)會計人員根據(jù)財務報告的使用對象，實行“差別財務報告”來使企業(yè)獲利。這也是一種比較低級的舞弊手段，主要通過增加收入，虛增或虛減利潤、費用等方式。但低級的舞弊手段也容易被發(fā)現(xiàn)，其財務報告往往不平衡，賬表也做不到相符合。

2.利用會計方法的有選擇的調(diào)整財務報告的有關數(shù)據(jù)，此種舞弊手段更為高級。會計人員利用會計方法選擇性的利用部分數(shù)據(jù)進行作假，手段更為隱蔽，更不易被發(fā)現(xiàn)。此種舞弊方法往往能夠做到，賬證相符，賬表相符，賬賬相符。

因此，本文針對中小企業(yè)財務報告舞弊現(xiàn)象，面向中小企業(yè)相關工作者采取問卷調(diào)查的方式，發(fā)放問卷100份，收回有效問卷88份，對中小企業(yè)財務報告舞弊現(xiàn)象進行分析，從而提出減少企業(yè)財務報告舞弊現(xiàn)象的對策。

二、中小企業(yè)財務報告舞弊現(xiàn)狀

從以上兩個表格的問卷數(shù)據(jù)可知，部分中小企業(yè)對財務報告還不夠重視，認為其有用的企業(yè)只占調(diào)查數(shù)據(jù)的67%；而且有53.41%的中小企業(yè)存在財務報告舞弊現(xiàn)象。

從表3的調(diào)查數(shù)據(jù)來看，人們對于財務報告舞弊現(xiàn)象原因的看法各不相同，主要集中在以下3種：

一是會計人員法律意識不夠強，職業(yè)道德意識低，這種想法的人數(shù)有20人，占調(diào)查總?cè)藬?shù)的22.73%。人們認為會計職業(yè)人員因為職業(yè)道德素質(zhì)過低、法律意識過于單薄等都會造成會計人員財務報告舞弊行為，特別是會計人員對企業(yè)管理者的天然從屬性，使得企業(yè)更容易發(fā)生財務報告舞弊現(xiàn)象。

二是會計監(jiān)督處罰力度不到位，調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，有34人如此認為，占調(diào)查總?cè)藬?shù)的38.64%。他們認為相比于會計人員的道德素質(zhì)問題，造成企業(yè)出現(xiàn)財務報告舞弊現(xiàn)象更重要的原因是因為企業(yè)的監(jiān)督處罰力度不夠，不僅是外部監(jiān)督，還有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督。雖然我國已經(jīng)實施了針對中小企業(yè)的法律法規(guī)，但還是存在著不足，譬如對違法行為的處罰力度不夠，對違法人員的懲罰力度也不夠，而且對小企業(yè)會計準則的制定準則的制定缺乏了前瞻性，使得企業(yè)會計人員的參與性不夠；內(nèi)部監(jiān)督在中小企業(yè)沒有得到足夠的重視，企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督也沒有得以發(fā)揮其監(jiān)督職能。

三是會計人員的職業(yè)環(huán)境不理想，有24人如此認為，占調(diào)查總?cè)藬?shù)的27.27%。隨著“萬福生科”、“勝景山河”、“紫光古漢”等國內(nèi)公司的財務報告舞弊案件的曝光，不僅僅是企業(yè)外部監(jiān)督不力的原因，還有就是企業(yè)的職業(yè)環(huán)境不理想。政府對中小企業(yè)監(jiān)督分工不明確、標準不一，監(jiān)督人也是疏忽大意，相互之間相互勾結，串通舞弊，使企業(yè)不能形成有效的會計監(jiān)督，更何況良好的會計職業(yè)環(huán)境。

三、對中小企業(yè)財務報告舞弊問題的分析

針對以上問卷調(diào)查數(shù)據(jù)，對于財務報告舞弊的現(xiàn)象分析，我們可以總結出以下幾點原因：

1.經(jīng)濟利益最大化的驅(qū)動

據(jù)表4，在中小企業(yè)財務報告舞弊現(xiàn)象中，經(jīng)濟利益最大化的原因占了25%。銀行等金融機構的金融服務在很大程度上依靠企業(yè)的信用記錄，而財務報告上漂亮的財務數(shù)據(jù)就是這一切的基礎。一些經(jīng)濟實力差又需要資金支持的的中小企業(yè)，為了得到銀行的資金支持，很容易產(chǎn)生操縱會計信息的現(xiàn)象。還有就是為減輕企業(yè)稅收負擔，因為企業(yè)規(guī)模較小，采購的原材料等都是比較零星的，而且這些采購行為都不能通過取得增值稅專用發(fā)票來進行進項稅額抵扣，導致企業(yè)多交稅費，所以企業(yè)常會通過少計收入、多計成本等方式來編制虛假的財務報告以降低企業(yè)的稅收負擔。而中小企業(yè)中民營企業(yè)占了大多數(shù)，作為中小企業(yè)，它本身對會計制度沒有過多重視，對法律法規(guī)的執(zhí)行力度也不夠，加上外部監(jiān)督的短期性和不全面性，中小企業(yè)很難保持財務報告的真實性。

2.會計人員職業(yè)素質(zhì)不高

據(jù)表4，在中小企業(yè)財務報告舞弊現(xiàn)象中，經(jīng)濟利益最大化的原因占了19.32%。較之大型企業(yè)，中小企業(yè)對于會計人員的職業(yè)素養(yǎng)的要求不是很高，它們更多的是關注會計人員對企業(yè)的忠誠度是否足夠高，而且部分企業(yè)管理人員對會計準則和會計制度的認知不夠，他們很容易進行一些違法的交易并且要求本企業(yè)的會計人員為其所作違法事件進行掩飾，再者因企業(yè)的會計人員職業(yè)道德素質(zhì)以及對會計法律法規(guī)的自覺度不夠高，為了工作，會計人員也會偽造、變更會計數(shù)據(jù)，編制虛假的財務報告。就算有些會計人員能夠堅持，但最終還是經(jīng)不起或權利或金錢的誘惑，違背會計職業(yè)道德，幫助他人鉆法律的空子。

3.外部監(jiān)督機制力度不夠

據(jù)表4，在中小企業(yè)財務報告舞弊現(xiàn)象中，經(jīng)濟利益最大化的原因占了22.73%。中小企業(yè)正在迅猛發(fā)展，而政府對于中小企業(yè)的外部監(jiān)督力度還不夠持久和全面。雖然有制定相關的法律法規(guī)，但是一些相對模糊的法規(guī)也給了企業(yè)空子可鉆。正是因為對企業(yè)的“縱容”，不重罰違法企業(yè)及其相關責任人，其結果是在客觀上包容了舞弊行為，才使得企業(yè)中的財務報告舞弊現(xiàn)象一而再，再而三的發(fā)生。再加上一些會計師事務對企業(yè)進行審計，揭露舞弊不僅要承擔起對社會的責任，還要承擔揭露舞弊的成本。面對市場的惡性競爭，很多會計師事務所及其注冊會計師迫于生存與發(fā)展，不得不與企業(yè)管理者“合作”，為企業(yè)粉飾財務報告，高估業(yè)績，以此讓企業(yè)從中獲利。

4.內(nèi)部控制體制的缺乏

據(jù)表4，在中小企業(yè)財務報告舞弊現(xiàn)象中，經(jīng)濟利益最大化的原因占了32.95%。內(nèi)部控制是中小企業(yè)管理中的重要組成部分，決定著中小企業(yè)的管理效能和誠信。然而很多中小企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但也只是紙上談兵，并沒有付諸于實際。在很多中小企業(yè)中，企業(yè)責任人忽略內(nèi)部控制體制，認不清內(nèi)部控制體制對企業(yè)的重要性，所謂上行下效，使得中小企業(yè)內(nèi)部控制體制形同虛設。而且，由于企業(yè)的不重視，內(nèi)部控制體制的缺乏會導致企業(yè)的資金管理方面出現(xiàn)一系列問題：一方面，對企業(yè)資金管理不夠謹慎，使得大額現(xiàn)金報銷現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)；另一方面應收賬款方面的周轉(zhuǎn)時間過長，使得資金回收工作面臨困境，阻礙中小企業(yè)的發(fā)展。而且，作為中小企業(yè)，會計人員數(shù)量不多，導致企業(yè)內(nèi)部會計崗位設置不明確，有人身兼數(shù)職，在擔任出納的同時還兼職會計，很容易導致會計信息虛假情況發(fā)生，進而發(fā)生財務報告舞弊現(xiàn)象。

四、財務報告舞弊現(xiàn)象的解決對策

針對問卷調(diào)查數(shù)據(jù)，對于中小企業(yè)財務報告舞弊現(xiàn)象，可提出以下對策：

1.25%的人認為應完善相關法律法規(guī)，加強會計法律法規(guī)執(zhí)法力度

目前我國現(xiàn)有的與財務報告有關的法律法規(guī)還不夠完善，對違法人員的懲罰力度還不夠，所以，政府要制定符合中小企業(yè)現(xiàn)狀的法律法規(guī)，使得政府在對中小企業(yè)會計進行監(jiān)督執(zhí)法時有章有循、有法可依；且在政府執(zhí)法過程中，政府對于違反會計法律法規(guī)的現(xiàn)象要進行嚴懲，對違法的相關責任人要追究其責任，嚴格執(zhí)法，使其不敢再犯。對那些通過操縱財務數(shù)據(jù)來獲得利益的企業(yè)和相關責任人也要進行處理，嚴查企業(yè)的偷稅漏稅現(xiàn)象。加大財務舞弊的風險的成本，未嘗不是一個減少財務舞弊好辦法。

2.21.59%的人認為應提高會計人員職業(yè)道德素

會計從業(yè)人員的綜合素養(yǎng)水平是中小企業(yè)財務狀況的重要取決因素。因此，企業(yè)在選擇會計人員的時候，一方面，不僅要注重會計人員的業(yè)務水平，更要注重其會計職業(yè)道德素質(zhì)，之后，企業(yè)還要對會計人員進行繼續(xù)教育，定期對其進行考核，以此來保證企業(yè)會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)；另一方面，要加強法律法規(guī)對會計人員的制約監(jiān)督作用，使法律法規(guī)對會計人員的行為有真正地制約作用，能夠嚴格規(guī)范會計人員的職權范圍，對于各種違法現(xiàn)象，要依據(jù)法律規(guī)定對其進行嚴懲，做到執(zhí)法必嚴、違法必究，當會計人員的違法成本大于違法收益時，會計人員的違違法行為會大大減少。而作為中小企業(yè)內(nèi)部會計人員來說，既然身處這個崗位，就必須要端正自身的工作態(tài)度，不斷提升自身的能力，加強法治觀念和會計職業(yè)道德，不斷學習會計業(yè)務相關知識，確保自身的工作能力能夠適應企業(yè)的發(fā)展。

3.20.45%的人認為應加強外部監(jiān)督機制的力度

加強外部監(jiān)督機制力度對減少中小企業(yè)財務報告舞弊現(xiàn)象至關重要，外部監(jiān)督機制可分為政府監(jiān)督和社會監(jiān)督，對于政府監(jiān)督來說，政府需要注意以下幾點：第一，政府需要認清其對于中小企業(yè)財務報告監(jiān)督的重要意義；第二，政府需要強化財務人員對企業(yè)財務報告的監(jiān)督力度；第三，政府需要完善對企業(yè)財務報告的監(jiān)督機制；第四，政府需要加強對企業(yè)財務報告人員違法行為的懲罰力度。對于社會監(jiān)督，要真正地發(fā)揮注冊會計師及其事務所的監(jiān)督職能，注冊會計師需要依法誠信執(zhí)業(yè)，要堅持原則，不做假賬，樹立公正客觀的注冊會計師形象。

4.32.95%的人認為應完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制體制

完善內(nèi)部控制體制，可以保證企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督工作的正常進行，有效減少企業(yè)財務報告舞弊的現(xiàn)象。再者，明確會計人員崗位責任制，按需分配，能夠提高會計人員業(yè)務能力以及建立主動的職業(yè)判斷思維模式，從而對會計事項進行更正確的判斷。所以全面改進建立健全內(nèi)部控制制度，完善會計制度。加強會計賬簿的監(jiān)管，加快財務電算化建設，是減少企業(yè)財務報告舞弊現(xiàn)象的有效措施。

五、總結

如今，中小企業(yè)發(fā)展迅速，對市場的發(fā)展越來越重要，逐漸成為推動我國經(jīng)濟發(fā)展的又一重大推力。對于中小企業(yè)的財務舞弊現(xiàn)象，我們不僅需要完善中小企業(yè)相關的法律法規(guī)，還要注重其外部監(jiān)督和內(nèi)部控制的完善，提高會計職業(yè)人員的道德素質(zhì)也是必須的。我們要注重中小企業(yè)財務報告舞弊這一問題，從中小企業(yè)的根本出發(fā)，對中小企業(yè)的財務報告舞弊現(xiàn)象進行研究，解決問題其問題，才能使中小企業(yè)在未來發(fā)展的更好。

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