摘要：盈余管理會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)而影響到企業(yè)的利益相關(guān)者做出決策。企業(yè)盈余管理的影響因素很多，本文在闡述盈余管理相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，詳細(xì)梳理了影響企業(yè)盈余管理的相關(guān)因素，并針對(duì)性的提出了一些對(duì)策，以期提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，維護(hù)相關(guān)者的利益。

關(guān)鍵詞：盈余管理 會(huì)計(jì)質(zhì)量 影響因素

現(xiàn)代公司制度的特點(diǎn)之一是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)兩權(quán)分離，企業(yè)所有者主要需要通過會(huì)計(jì)信息去了解和評(píng)價(jià)企業(yè)管理者經(jīng)營(yíng)的好壞。有時(shí)企業(yè)在短期內(nèi)的利潤(rùn)情況并不能完全代表企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況，因?yàn)楣芾韺右约翱毓晒蓶|可能為了滿足自己的私欲，通過盈余管理操作企業(yè)的短期利潤(rùn)。較高程度的盈余管理很大程度上降低了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，不利于信息使用者做出相關(guān)決策。

一、盈余管理相關(guān)概念

盈余管理是企業(yè)管理層為了實(shí)現(xiàn)自身利益，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，通過自主選擇會(huì)計(jì)政策、調(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)，或者通過構(gòu)造真實(shí)交易事項(xiàng)，以及控制交易發(fā)生時(shí)間等手段來調(diào)節(jié)企業(yè)盈余的行為。它分為會(huì)計(jì)選擇盈余管理和真實(shí)活動(dòng)盈余管理兩類。前者主要是通過會(huì)計(jì)政策等手段來調(diào)整會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，進(jìn)而操縱會(huì)計(jì)信息。后者主要是通過構(gòu)造商業(yè)交易行為達(dá)到預(yù)期目的，是企業(yè)管理層通過構(gòu)造交易來達(dá)到調(diào)整近期和遠(yuǎn)期利潤(rùn)，并且這種盈余管理更加不容易被發(fā)現(xiàn)。真實(shí)活動(dòng)盈余一般是通過操縱銷售收入、生產(chǎn)成本以及酌量性費(fèi)用展開的。

企業(yè)管理者操控銷售收入的手段主要有提供折扣和放寬信用政策。但是如果一味的放寬信用政策，可能會(huì)加大壞賬的風(fēng)險(xiǎn)，減少了企業(yè)的現(xiàn)金流量；出于規(guī)模效應(yīng)的考慮，企業(yè)管理層會(huì)選擇大規(guī)模生產(chǎn)來增加產(chǎn)量，從而降低單位產(chǎn)品成本，進(jìn)而提高財(cái)務(wù)報(bào)告期盈余的水平；企業(yè)管理層對(duì)酌量性費(fèi)用的控制主要體現(xiàn)在減少不在當(dāng)期產(chǎn)生收入的研發(fā)支出、廣告費(fèi)等費(fèi)用支出。酌量性費(fèi)用不恰當(dāng)?shù)南鳒p，將會(huì)對(duì)企業(yè)未來發(fā)展造成不利的影響。

二、盈余管理相關(guān)影響因素

（一）經(jīng)濟(jì)周期

經(jīng)濟(jì)發(fā)展有周期性，在經(jīng)濟(jì)衰退期和發(fā)展期對(duì)企業(yè)盈余管理的影響是不一樣的。當(dāng)宏觀經(jīng)濟(jì)整體呈下行趨勢(shì)時(shí)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)普遍下滑，但企業(yè)如果想獲得比如上市資格，融資資格時(shí)，對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)要求并不因?yàn)楹暧^經(jīng)濟(jì)發(fā)展放慢而降低，所以在這一時(shí)期對(duì)盈余管理的需求會(huì)比經(jīng)濟(jì)發(fā)展期更大，企業(yè)更愿意冒險(xiǎn)進(jìn)行盈余管理從而取得這類資格。經(jīng)濟(jì)發(fā)展周期對(duì)行業(yè)也有一定的影響，有些行業(yè)比如非周期性行業(yè)，即使經(jīng)濟(jì)處于發(fā)展的下行時(shí)期，對(duì)其影響并不大，但是對(duì)于周期性行業(yè)，會(huì)伴隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展周期發(fā)生波動(dòng)。當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展較好，對(duì)周期性行業(yè)的產(chǎn)品需求也相應(yīng)加大。周期性行業(yè)公司盈余管理程度總體上大于非周期性行業(yè)。

（二）融資環(huán)境

當(dāng)企業(yè)有比較高的融資需求，但同時(shí)企業(yè)又達(dá)不到比較苛刻的融資資格時(shí)，可能會(huì)產(chǎn)生盈余管理行為。這樣就會(huì)導(dǎo)致比較高的操控成本，但是由于融資需求較大，在成本和收益之間衡量之后，企業(yè)管理層可能會(huì)選擇盈余管理行為。比如管理者會(huì)通過盈余管理行為提高公司財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)以滿足借款的的要求。但是當(dāng)企業(yè)在衡量了融資之后的效益與融資成本之后，如果發(fā)現(xiàn)成本更高，這樣不利于企業(yè)自身利益的最大化時(shí)，可能也會(huì)放棄盈余管理行為。

（三）公司股權(quán)結(jié)構(gòu)

很多研究已經(jīng)證實(shí)了公司股權(quán)結(jié)構(gòu)和盈余管理之間的關(guān)系。相關(guān)研究指出，在股權(quán)集中比較嚴(yán)重的公司內(nèi)部，高管進(jìn)行盈余管理動(dòng)機(jī)是比較強(qiáng)的。反之，在那些股權(quán)相互之間存在博弈的公司，這種監(jiān)管是比較有效的，他們會(huì)對(duì)高管進(jìn)行持續(xù)有效的監(jiān)督，并且對(duì)公司的盈余信息影響比較客觀。同時(shí)，企業(yè)如果引入了機(jī)構(gòu)投資者，機(jī)構(gòu)投資者的存在，一定程度上可以幫助降低公司大股東去進(jìn)行盈余管理。

（四）公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代公司制下最重要的組織架構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)中的這幾部分相互獨(dú)立，相互支撐，共同推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展。一個(gè)良好的公司治理結(jié)構(gòu)，會(huì)減少盈余管理行為。有些研究中指出，有獨(dú)立董事存在的公司和沒有獨(dú)立董事存在的公司，前者獨(dú)立董事比例越高越有利于盈余質(zhì)量的提高，公司治理的程度越高，則盈余管理越好。

（五）公司內(nèi)部薪酬差距

相關(guān)研究指出公司內(nèi)部薪酬差距與企業(yè)盈余管理之間存在一定的關(guān)系。社會(huì)比較理論認(rèn)為企業(yè)員工會(huì)比較他們之間的薪酬，薪酬差距可以一部分高管感受到企業(yè)的區(qū)別對(duì)待從而使其努力工作回報(bào)組織，也讓那些在高管的崗位上但是并沒有擔(dān)負(fù)起相應(yīng)職責(zé)的高管內(nèi)心產(chǎn)生愧疚感，從而不做對(duì)企業(yè)不利的事情，減弱其盈余管理的動(dòng)機(jī)。但有些理論也指出，內(nèi)部薪酬差距在短期內(nèi)是可以發(fā)揮其正向的導(dǎo)向作用，但這種作用維持的時(shí)間會(huì)比較短，在某種因素的刺激下會(huì)引發(fā)盈余管理等行為。

（六）內(nèi)部控制以及內(nèi)部控制審計(jì)

內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。一個(gè)企業(yè)如果內(nèi)部控制制度比較完善，內(nèi)部控制的執(zhí)行也比較到位，會(huì)相應(yīng)減少企業(yè)的盈余管理行為。另外內(nèi)部控制審計(jì)與盈余質(zhì)量之間也存在著緊密的關(guān)系。有內(nèi)部控制審計(jì)的公司比沒有內(nèi)部控制審計(jì)的公司盈余質(zhì)量要好。并且相關(guān)研究指出，具有行業(yè)專長(zhǎng)的審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)時(shí)更容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)的真實(shí)盈余管理行為，以避免日后因發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。有相關(guān)研究還指出，審計(jì)收費(fèi)與盈余管理之間也存在某種聯(lián)系，存在較大幅度盈余管理的公司，預(yù)期它的盈余管理可能會(huì)被審計(jì)師查出來，那么此公司可能更愿意花費(fèi)更多去購買標(biāo)準(zhǔn)意見的審計(jì)報(bào)告。

三、盈余管理問題的相關(guān)對(duì)策

（一）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

盈余管理中，應(yīng)計(jì)盈余管理主要是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)法規(guī)中允許的范圍內(nèi)，合理選擇相關(guān)會(huì)計(jì)政策，進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)等等來達(dá)到調(diào)節(jié)盈余的目的。這就要求相關(guān)部門在會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善和實(shí)施方面，不斷完善相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，使企業(yè)能夠盈余管理的空間盡可能的縮小，提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員可以自由調(diào)整的空間，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部控制的相關(guān)制度，并且更應(yīng)該強(qiáng)調(diào)把內(nèi)部控制落實(shí)到實(shí)處，從而抑制真實(shí)活動(dòng)盈余管理以及應(yīng)計(jì)盈余管理行為。加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)，通過內(nèi)審來發(fā)現(xiàn)問題并且加以改正，完善內(nèi)部控制信息的披露制度，總之是要為投資者傳遞出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可靠的信號(hào)，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（三）完善公司治理結(jié)構(gòu)

公司的治理結(jié)構(gòu)是一個(gè)相互獨(dú)立但又彼此制約的動(dòng)態(tài)平衡體。有一些企業(yè)的管理層甚至大股東之所以會(huì)參與到盈余管理中來，是為了實(shí)現(xiàn)某一方面的利益，但在公司治理結(jié)構(gòu)比較完善的情況下，這種盈余管理行為就會(huì)少的多。除此之外，也要注意公司內(nèi)部薪酬差距，如果對(duì)公司管理層的薪酬安排不合理，那么也會(huì)對(duì)其盈余管理行為產(chǎn)生較大影響。企業(yè)管理層進(jìn)行盈余管理都是重視短期目的忽略長(zhǎng)期發(fā)展的一種表現(xiàn)，因此，合理的薪酬差距或者說長(zhǎng)期的薪酬激勵(lì)可能會(huì)降低企業(yè)管理層的盈余管理行為。

（四）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督

要引入外部審計(jì)的力量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專長(zhǎng)、審計(jì)收費(fèi)等一定程度上可以影響企業(yè)的盈余管理行為。比如規(guī)模比較大的事務(wù)所，可能注重自身的聲譽(yù)，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)更加謹(jǐn)慎，避免日后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見從而影響自身聲譽(yù)。具有審計(jì)專長(zhǎng)的審計(jì)師在一定程度上能夠更容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)的盈余管理行為。審計(jì)收費(fèi)也會(huì)影響企業(yè)的盈余管理行為，一些規(guī)模較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了生存和發(fā)展，不恰當(dāng)?shù)慕档褪召M(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而在之后的審計(jì)過程中減少必要的審計(jì)程序，以致于沒能發(fā)現(xiàn)企業(yè)的盈余管理行為。那就要求審計(jì)收費(fèi)要合理限定到某一個(gè)范圍。審計(jì)師要改進(jìn)審計(jì)方法以防范和糾正公司的不當(dāng)盈余管理，一旦發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)厲處理，并加大懲罰力度，減少企業(yè)的盈余管理行為，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（五）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員理論學(xué)習(xí)以及道德教育

在企業(yè)中很多會(huì)計(jì)人員由于沒有掌握必要的理論知識(shí)，遇到一些復(fù)雜的賬務(wù)處理無從下手，從而不能為企業(yè)的利益相關(guān)者提供可靠相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。在加強(qiáng)理論知識(shí)的基礎(chǔ)上，企業(yè)更應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，使會(huì)計(jì)人員意識(shí)到自身職責(zé)的重要性，認(rèn)識(shí)到盈余管理的雙刃劍作用以及過度的盈余管理甚至“操縱利潤(rùn)”所帶來的嚴(yán)重后果。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊志強(qiáng)，王華.公司內(nèi)部薪酬差距、股權(quán)集中度與盈余管理行為—基于高管團(tuán)隊(duì)內(nèi)和高管與員工之間的薪酬比較分析.會(huì)計(jì)研究，2014（06）

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[3]盧太平，張東旭. 融資需求、融資約束與盈余管理.會(huì)計(jì)研究，2014（01）

（賈麗，1987年生，山西長(zhǎng)治人，晉中學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院助教。研究方向：財(cái)務(wù)管理）