潘航

[摘要]政府審計對國民安定及經(jīng)濟的發(fā)展具有重要意義。運用SWOT分析模型對政府審計進行分析顯示，治理導(dǎo)向?qū)徲嬀哂休^強的獨立性、明顯的數(shù)據(jù)融合性和高度的權(quán)威性優(yōu)勢。也有審計制度環(huán)境有待完善，復(fù)合型人員短缺劣勢。伴隨經(jīng)濟體制的變革，我國政府審計正處在機遇期，但也面臨著披露成本過高的挑戰(zhàn)。我國應(yīng)加快提高政府審計人員的水平，完善審計公告體制，協(xié)調(diào)審計法與法律間的矛盾沖突，實施多階段綜合審計，健全審計質(zhì)量管理機制，強化審計問責(zé)機制。提升強化問責(zé)機制的效用，提高政府審計的績效。

[關(guān)鍵詞]SWOT模型；政府審計制度；審計職能；經(jīng)濟新常態(tài)創(chuàng)新探討

[中圖分類號]F230 [文獻標(biāo)識碼]B

SWOT分析模型，又稱為態(tài)勢分析法，EMBA及MBA等主流商管教育均將SWOT分析法作為一種常用的戰(zhàn)略規(guī)劃工具包含在內(nèi)。它是用來確定企業(yè)自身的競爭優(yōu)勢、競爭劣勢、機會和威脅，從而將公司的戰(zhàn)略與公司內(nèi)部資源、外部環(huán)境有機地結(jié)合起來的一種科學(xué)的分析方法。其中，S是strength，優(yōu)勢的意思，W是weakness，劣勢的意思，O是oportunity，機會的意思，T是threat，威脅的意思。審計是經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它的發(fā)展變化受著不同的歷史發(fā)展階段，不同的經(jīng)濟環(huán)境變化的影響。一方面，在不同的經(jīng)濟環(huán)境中，政府審計職能發(fā)揮作用的廣度和力度也就有所不同；另一方面，也應(yīng)認識到，在影響一國監(jiān)督制度運行的諸多環(huán)境因素中，起決定性作用的因素是經(jīng)濟環(huán)境。一國的經(jīng)濟體制決定了政府在經(jīng)濟生活中的作用，也決定了政府審計在經(jīng)濟生活中發(fā)揮作用的范圍和程度。隨著十八大的召開，我國經(jīng)濟體制中也提出了一個新的名詞——經(jīng)濟新常態(tài)。隨著我國經(jīng)濟進入新常態(tài)，我國的發(fā)展既面臨大有作為的重大戰(zhàn)略機遇期，也面臨諸多矛盾相互疊加的嚴峻挑戰(zhàn)。伴隨經(jīng)濟體制的變革，我國的審計體制也應(yīng)隨著有著一定的創(chuàng)新性變革，審計不僅局限于監(jiān)督對財政資金預(yù)算分配，執(zhí)行情況以及政府工作的效率性和效果性的評價，而是應(yīng)該延伸到以治理的過程，效果評價為核心，在實施審計調(diào)查，收集審計證據(jù)的同時，進一步提出建設(shè)性審計建議的治理導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>

一、在SWOT模式下分析政府審計

（一）S優(yōu)勢分析

1.治理導(dǎo)向?qū)徲嬀哂休^強的獨立性。治理導(dǎo)向的國家審計通過獨立、公正地對國家治理各領(lǐng)域經(jīng)濟社會活動的真實性、合法性及有效性進行核查，揭示風(fēng)險隱患，反映重點問題，并分析體制機制障礙和制度缺陷，進而提出改革體制、完善制度的建議，有效提升國家宏觀治理績效。政府審計機關(guān)作為行政執(zhí)法的重要部門，不受其他行政機關(guān)、社會團體及個人的干涉與約束。同時，政府審計的經(jīng)費直接列入財政預(yù)算，不受任何被審計組織影響，這就保證了政府審計執(zhí)法上的獨立性。這就保證了政府審計能夠直接、有效地實施審計監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)、處理和糾正各種違法亂紀的行為，提出糾正性審計建議。

2.治理導(dǎo)向?qū)徲嬀哂忻黠@的數(shù)據(jù)融合性。有我國政府審計機關(guān)作為行政執(zhí)法的重要部門，其經(jīng)濟監(jiān)督活動和其結(jié)果可以通過政治、經(jīng)濟措施得到落實與執(zhí)行。治理導(dǎo)向?qū)徲嬙趯徲嫷谋O(jiān)督職能上傳承了現(xiàn)有審計的模式與方法，但它更融合了治理評價中的大數(shù)據(jù)，云系統(tǒng)等概念。它提高了現(xiàn)有的計算機審計的認識，實現(xiàn)了技術(shù)和手段上的突破，更有利于國家治理的績效進行評價。

3.治理導(dǎo)向?qū)徲嬀哂懈叨鹊臋?quán)威性。相對于內(nèi)部審計以及注冊會計師審計，政府審計是設(shè)立在于政府機構(gòu)下的，政府審計的職能與政府機構(gòu)的融合，突顯了政府審計的權(quán)威性。這種權(quán)威性有利于政府審計職能作用的發(fā)揮，促進政府高效的達成預(yù)期目標(biāo)以及宏觀調(diào)控措施的落實，有助于提出全局性的建設(shè)性意見。

（二）W劣勢分析

1.審計制度環(huán)境有待完善。外部環(huán)境中，我國社會的經(jīng)濟管理體制還不完善，財政預(yù)算的管理體制還不算完善，績效管理的水平還處于自發(fā)、半自發(fā)的狀態(tài)，沒有一個標(biāo)準的績效評價體系。內(nèi)部環(huán)境中，被審單位有很大部分，仍舊認為審計只是賬務(wù)的監(jiān)督者，不把審計人員的建議當(dāng)作能幫助企業(yè)增加價值的忠言。

2.政府審計復(fù)合型人員稀少。雖然政府機關(guān)每年都會通過專項培訓(xùn)的方式來提高政府審計的專業(yè)知識與技能，但是只單單彌補專業(yè)上的知識遠遠不能滿足新常態(tài)下的經(jīng)濟會計問題。審計隊伍人員的知識結(jié)構(gòu)單一、信息化應(yīng)用能力水平低、創(chuàng)新意識不足等諸多問題，審計復(fù)合型人才，尤其是既精通財務(wù)審計又熟悉數(shù)據(jù)式審計的復(fù)合型人才尤為短缺。

（三）O機會分析

中國政府審計面臨新的機遇和宏觀環(huán)境。習(xí)近平總書記提出“國家治理體系是在黨領(lǐng)導(dǎo)下管理國家的制度體系，包括經(jīng)濟、政治、文化、社會、生態(tài)文明和黨的建設(shè)等各領(lǐng)域體制機制、法律法規(guī)安排，也就是一整套緊密相連、相互協(xié)調(diào)的國家制度”。劉家義審計長強調(diào)“國家審計是國家治理體系的基石和保障，是捍衛(wèi)人民利益和國家安全、促進政令暢通和廉潔高效、推動民主法治和公開透明、促進深化改革和科學(xué)發(fā)展的制度保障”。這些新的思想為準確把握國家審計的發(fā)展規(guī)律和推動國家治理體系與能力現(xiàn)代化提供了更寬廣的視野和更好的研究視角，這在宏觀層面上為發(fā)展和完善中國特色社會主義審計制度和審計理論體系，更好地為推動審計事業(yè)科學(xué)發(fā)展服務(wù)提供了有利環(huán)境，為治理導(dǎo)向?qū)徲嬆軌蛱岢銮袑嵖尚械慕ㄗh提供了肥沃的土壤。

（四）T挑戰(zhàn)分析

披露的成本過高。當(dāng)前經(jīng)濟形勢的不斷轉(zhuǎn)變，要使目前的政府審計的核算內(nèi)容更加復(fù)雜多樣。政府審計要對被審計單位的對生態(tài)環(huán)境的責(zé)任，對社會的貢獻程度，產(chǎn)品的質(zhì)量責(zé)任等等都做出一個恰當(dāng)?shù)脑u價。由于這些事項的復(fù)雜性和廣泛性，當(dāng)收集這些內(nèi)容的審計證據(jù)時，就大大的加大了政府審計的成本。

二、政府審計制度的新思考

（一）提高政府審計人員的職業(yè)水平

對于政府審計人員，建立知識管理系統(tǒng)。政府審計可以以俱樂部方式組成小型學(xué)習(xí)團隊，在俱樂部中分享審計經(jīng)驗，方法，知識等，促進政府審計之間的知識共享，建立起一個系統(tǒng)的知識管理體系。同時，為了提高政府審計的職業(yè)水平，改進崗位管理制度。崗位輪換有助于預(yù)防腐敗，但輪換過于頻繁不利于專業(yè)化。因此，可以對于一些特殊的工作領(lǐng)域指派一個長期的崗位，崗位責(zé)任人針對所涉及的領(lǐng)域需要經(jīng)過專門系統(tǒng)的教育和培訓(xùn)，并且安排第三方不定期進行審計檢查。

（二）完善審計公告體制

隨著我國經(jīng)濟體制進入新常態(tài)，審計公告制度必將發(fā)揮越來越重要的作用，重要的不是發(fā)現(xiàn)問題，而是發(fā)現(xiàn)問題之后怎么解決問題，以及防范問題的再度發(fā)生。充分完善審計公告制度能使國家政府審計的監(jiān)督職能達到有效發(fā)揮。從整體上構(gòu)建相關(guān)的法律法規(guī)體系，使被審計單位明確審計公告的具體法律內(nèi)容，并且做到因地制宜，積極探索基層地方政府的基本組織建設(shè)，規(guī)范審計公告的內(nèi)容，強化公告的及時性。同時，加強審計公告的渠道。網(wǎng)絡(luò)迅猛發(fā)展的今天，我們不僅局限于只有在互聯(lián)網(wǎng)上搜索到審計公告，還可以用微博，微信等等其他APP公開看到想看到的各種審計公告。同時，考慮審計公告發(fā)布的效果對社會穩(wěn)定影響，在審計公告渠道上要做到合理選擇。

（三）協(xié)調(diào)審計法與法律間的矛盾沖突

隨著社會現(xiàn)代化進程的不斷推進，社會經(jīng)濟、技術(shù)以及價值觀念都發(fā)生了翻天覆地的變化，從而，審計法律規(guī)則和其他法律規(guī)則的矛盾日益明晰。隨著經(jīng)濟進入新常態(tài)，政府審計的審查效果顯得日益重要，但是當(dāng)一個問題出現(xiàn)時，法律與審計法律規(guī)則的相互沖突與銜接問題就讓我們變得無所適從。因而，需要遵照《立法》的相關(guān)規(guī)定，通過對審計法律規(guī)則的全面清理，既要解決審計法律規(guī)則體系與國際法及其相關(guān)慣例的沖突與銜接問題，又要解決審計法律規(guī)則體系與民法、刑法、程序法等部門法律規(guī)則體系之間的沖突與銜接問題，還要解決審計法律規(guī)則體系內(nèi)部的沖突與銜接問題。

（四）實施多階段綜合審計

我國的政府審計還是更偏向于事后審計，缺少事前控制和事中控制環(huán)節(jié)，審計出問題時，大多數(shù)時候已經(jīng)造成了實質(zhì)性損失。因此，可以增加中期抽查審計環(huán)節(jié)，隨機選取部分國有企業(yè)，對發(fā)現(xiàn)的審計問題及時以中期審計報告的形式報告給市委，市政府的主要領(lǐng)導(dǎo)，定期召開審計、紀委、組織、財政等多部門聯(lián)合督查會議，對其重大問題進行整改，披露。同時，通過審計交流會，審計專題報告等形式，提升被審計單位的審計人員的素質(zhì)，促進被審計單位整體能力的增強。

（五）健全審計質(zhì)量管理機制

審計質(zhì)量是審計工作的生命線，審計治理功能的強弱取完全決于審計質(zhì)量的高低。在新常態(tài)下，企業(yè)財務(wù)審計數(shù)量減少，政府部門財務(wù)管理水平提高的條件下，審計機關(guān)應(yīng)更加關(guān)注有關(guān)經(jīng)濟活動的有效性，并有步驟地開始探索績效審計，對于審計項目按照重點程度進行梯度審查，將審計工作做的更有實質(zhì)性作用，而不是一種外在的走形式主義。編制科學(xué)的審計計劃，增加中期審計步驟，運用抽查的方式，嚴格按照審計計劃執(zhí)行，遵守審計準則，保證審計質(zhì)量。并且，增加審計復(fù)合的次數(shù)，以獲得充分的審計證據(jù)，得出適當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，提出有效的審計建議。

（六）強化審計問責(zé)機制

審計是受托責(zé)任制的產(chǎn)物，而問責(zé)機制則是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離所必須考慮的關(guān)鍵問題。建立有效的問責(zé)機制框架，制定相關(guān)的標(biāo)準對職責(zé)進行劃分，提高問責(zé)機制的公開性，透明性，權(quán)威性。對于重大案件，重要項目以及重要人士的任免，都要進行評估，監(jiān)督是否有異常情況發(fā)生。并且，配合審計準則，提升強化問責(zé)機制的效用，提高政府審計的績效。