戴聰聰

一、內(nèi)部審計概述

（一）內(nèi)部審計的定義

內(nèi)部審計是指“部門或單位內(nèi)部的審計機構(gòu)和審計人員，按照國家相關(guān)法規(guī)等標準，采用專門的程序和方法，對本部門、本單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動進行審核，檢查其合法性、合規(guī)性和效益性，并提出建議和意見，以加強經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動”。根據(jù)國際內(nèi)部審計協(xié)會（IIA）（2007）的定義，內(nèi)部審計是“一種旨在增加組織價值和改善組織營運的獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理程序的效果，以幫助實現(xiàn)組織目標”。

（二）內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系

美國COSO委員會（Committee Of Sponsoring Organizations）1992年提出的《內(nèi)部控制——整體框架》報告中，認為內(nèi)部控制包括：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通及監(jiān)督五個因素，專門將監(jiān)督作為一個獨立的因素。內(nèi)部審計是企業(yè)為加強內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)營管理的需要而逐漸發(fā)展起來的。內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部天然的監(jiān)督作用使其自然成為內(nèi)部控制方式之一。1986年4月，最高審計機關(guān)國際組織在第十二屆大會上發(fā)表的《總聲明》，對內(nèi)部控制作了權(quán)威性解釋：“內(nèi)部控制作為完整的財務(wù)和其他控制體系，包括組織結(jié)構(gòu)、方法程序和內(nèi)部審計。也有學(xué)者認為，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制是兩個并行的管理制度，但是二者互相依存互相促進（徐政旦，1986）。

（三）內(nèi)部審計增值功能

鄭新源（2009）把內(nèi)部審計“增值”界定為：內(nèi)部審計使公司治理效率得到提高，那么內(nèi)部審計就存在增值效應(yīng)。因此，公司治理層次上的內(nèi)部審計增值效果就是提高公司治理的效率，從而增加參與治理的各方的收益，實現(xiàn)公司治理的目標。于志波（2015）認為，增值即內(nèi)部審計應(yīng)該為企業(yè)增加價值。內(nèi)部審計雖然不參與生產(chǎn)和銷售活動，但它可以通過保護公司資產(chǎn)、減少經(jīng)營風(fēng)險、提出有價值的建議、增加公司獲利機會等活動來為公司增加價值、帶來利益。更加注重資金使用的合理性、效率性、收益性；充分發(fā)揮每一分錢的價值。高文進，劉介星（2011）認為，內(nèi)部審計的價值增值功能主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計部門通過確認和咨詢活動可以得到一些有價值的信息并將這些有價值的信息提供給企業(yè)管理層以及其他職能部門。

二、內(nèi)部審計增值功能內(nèi)容

（一）風(fēng)險評估

梁江（2014）認為增值型內(nèi)部審計在現(xiàn)階段內(nèi)部審計活動中有三大功能：一是在企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險管理中起到評價作用；二是通過對企業(yè)的經(jīng)營目標、管理程序、投資過程及結(jié)果做出監(jiān)督的作用，控制支出，使企業(yè)達到收益最大化；三是為企業(yè)的經(jīng)營管理提供有效建議與技術(shù)服務(wù)。黎仁華、歐陽琴（2008）認為商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計的功能主要反應(yīng)為三個功能：一是服務(wù)功能，即通過對被審計活動的分析和評仇向被審計單位提供改進工作的建議、咨詢服務(wù)，幫助其有效地履行職責(zé)，提高工作質(zhì)量；二是控制功能，內(nèi)部審計作為控制系統(tǒng)中的再控制，能站在全局的角度來分析和考慮經(jīng)營風(fēng)險，并對整個業(yè)務(wù)運行及其經(jīng)營活動實行有效的控制，檢查控制力度，實現(xiàn)商業(yè)銀行風(fēng)險控制的目標；三是評價功能，它是指內(nèi)部審計人員依據(jù)一定的設(shè)計標準對所檢查的活動及其效果進行合理的分析和判斷，以此來達到為組織機構(gòu)增加價值的目的。

（二）內(nèi)部監(jiān)督

余榕（2013）內(nèi)部控制審計作為會計社會監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督的重要組成部分，以獨立第三方的身份，通過對企業(yè)財務(wù)報告及財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性的審計，監(jiān)管企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，保障會計信息質(zhì)量。莊瑩（2009）利用我國上市公司的資料，通過考察財務(wù)報告質(zhì)量（表現(xiàn)為年報補丁和盈余管理）、內(nèi)部控制有效性、外部監(jiān)督機制等三個方面與內(nèi)部審計部門的設(shè)立及其隸屬情況的關(guān)系，檢驗了內(nèi)部審計監(jiān)督職能的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計部門的設(shè)立及獨立性與財務(wù)報告質(zhì)量和內(nèi)部控制有效性正相關(guān)，表明內(nèi)部審計有效地發(fā)揮了監(jiān)督作用。

三、內(nèi)部審計增值功能的途徑

（一）改善公司治理

內(nèi)部審計對于公司治理的影響一直是一個熱門話題，大部分研究都表明內(nèi)部審計對于公司治理有積極的正面影響。陳寶，徐茂恩，冷曉萍，王鵬（2014）認為內(nèi)部審計積極開展完善內(nèi)部治理的服務(wù)活動，盡力提升公司治理的效率和質(zhì)量，促進公司價值增值。符寒峰（2005）認為內(nèi)部審計人員應(yīng)參與公司治理，并按照一定的審計程序，對企業(yè)的經(jīng)營目標、決策程序、投資過程和投資結(jié)果等進行評價，以此說明公司治理的過程是否科學(xué)、有效，公司治理的結(jié)果是否盡如人意，還存在哪些需要改進的地方等，以推進企業(yè)依法經(jīng)營管理，幫助企業(yè)完成各項治理目標，實現(xiàn)價值增值，保證企業(yè)出資人能盡可能多地獲得投資收益。

（二）改善報表質(zhì)量

內(nèi)部審計因其監(jiān)督的作用，在一定程度上能規(guī)范企業(yè)的行為從而改善財務(wù)報告的質(zhì)量。在此發(fā)面有諸多文獻。時現(xiàn)（2003）發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計師建立適當(dāng)?shù)姆结樥撸ㄟ^這種積極主動的在預(yù)防、確定和糾正虛假財務(wù)報表中的事前參與活動，來減少虛假財務(wù)報表的發(fā)生。chneiderandWilner（1990）發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計與外部審計對于企業(yè)財務(wù)報告的違規(guī)具有抑制作用。Asare等（2008）發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計師對管理層進行錯報的動機很敏感，當(dāng)他們發(fā)現(xiàn)管理層存在此動機時，就會增加工作時間。

四、總結(jié)

通過前人的研究可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計可以促進企業(yè)的優(yōu)化，從而增加企業(yè)的價值。對于國家而言，大量企業(yè)價值的提升可以增強國家的競爭力，促進國家發(fā)展；對于行業(yè)而言，優(yōu)秀的企業(yè)競爭能促進行業(yè)的良性發(fā)展；對于企業(yè)自身而言，自身價值的提升能有利于企業(yè)的長遠發(fā)展；對于股東而言，企業(yè)價值的提升能為其帶來直接的經(jīng)濟利益。但是，內(nèi)部審計增值功能的實現(xiàn)需要企業(yè)強有力的執(zhí)行，再好的機制如果不執(zhí)行也如同虛設(shè)。

參考文獻：

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