孟愛萍

【摘要】企業(yè)中投資類的集團(tuán)公司是屬于較高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，一般而言，風(fēng)險(xiǎn)可以分成兩類，分別為系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際經(jīng)營中企業(yè)會面臨著較多的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，這屬于非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。為了實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的最小化，除了從非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)著手，還可以從企業(yè)的自身情況著手，強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，即降低企業(yè)的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。該如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理呢？這里就需要引入企業(yè)內(nèi)部控制。

【關(guān)鍵詞】投資集團(tuán) 會計(jì) 內(nèi)部控制

一、什么是內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是指由公司的管理層和基層員工一同實(shí)施，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)其基本目標(biāo)的一系列控制活動。在國外對內(nèi)部控制的定義中，最為廣泛接受的是由美國準(zhǔn)則委員會提出的定義，即“內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，企業(yè)為了調(diào)高經(jīng)營效率，達(dá)到既定的管理目標(biāo)，在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的計(jì)劃和方法。

一般而言，內(nèi)部控制可以分成五大要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督。通過五大要素可以看出內(nèi)部控制對于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理有著較大的管理作用，但是在實(shí)際情況中，卻存在著諸多的問題。

二、投資集團(tuán)中內(nèi)部控制存在的主要問題

目前投資集團(tuán)公司中內(nèi)部控制主要存在如下三大類問題。

1、企業(yè)內(nèi)部控制要素不健全

調(diào)查研究顯示，有26.93%的調(diào)查對象認(rèn)為在實(shí)際的內(nèi)部控制建設(shè)中，五要素并沒有按要求建立。內(nèi)部控制制度的不健全，會導(dǎo)致內(nèi)部控制不能發(fā)揮其真正作用。

在財(cái)政部2001年出臺的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》中，認(rèn)為內(nèi)部控制的主要目標(biāo)包含了以下幾個方面：①保證企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)性、有效性、完整性，建立規(guī)范化的會計(jì)制度。②預(yù)防財(cái)務(wù)舞弊，對出現(xiàn)的錯誤或造假行為進(jìn)行及時(shí)的發(fā)現(xiàn)與糾正，保證企業(yè)的資產(chǎn)安全。從上述方面我們可以看出，內(nèi)部控制的事前預(yù)防是相當(dāng)重要的，而并非大家認(rèn)為的事后糾正和補(bǔ)救，但是在大多數(shù)企業(yè)中，由于內(nèi)部控制制度的不健全，實(shí)施不徹底等因素，使得內(nèi)部控制流于形式，無法對企業(yè)建設(shè)提供有意義的意見。

內(nèi)部控制的不健全還體現(xiàn)于管理層對內(nèi)部控制的監(jiān)督不足上。在實(shí)際情況中，內(nèi)部控制很大程度是依賴于國家的法律來進(jìn)行約束，以及依靠外部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督，這些監(jiān)督都無法與管理層對內(nèi)部控制的監(jiān)督相媲美。企業(yè)管理層對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，會提高企業(yè)對于內(nèi)部控制的重視程度，會使內(nèi)部控制更趨于制度化、規(guī)范化，有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的可操作性。

2、企業(yè)內(nèi)部控制的獨(dú)立性存在欠缺

不僅僅是投資集團(tuán)，在絕大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制中，相關(guān)職位的獨(dú)立性明顯不夠，由于獨(dú)立性的缺失，對于企業(yè)存在的缺失無法進(jìn)行客觀評價(jià)和鑒定。此種狀況的產(chǎn)生，也使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)入了一個誤區(qū)。在一般的投資集團(tuán)中，內(nèi)部控制的工作很大程度上依賴于企業(yè)財(cái)務(wù)。這就使內(nèi)部控制失去了獨(dú)立性，造成內(nèi)部控制的職能缺失。內(nèi)部控制是屬于投資企業(yè)的一個職能工作，并不能給企業(yè)帶來直觀的利潤，相反制度的運(yùn)行需要大量資金，這對于企業(yè)來說，是一個較大的成本支出。因而公司可能會減少在這方面的支出，使內(nèi)部控制的獨(dú)立性進(jìn)一步缺失。

3、企業(yè)的內(nèi)部控制意識薄弱

在我國，企業(yè)的內(nèi)部控制意識是相對薄弱的，在大多數(shù)的投資集團(tuán)中也是如此。究其原因，有以下幾個方面：一是我國的內(nèi)部控制制度起步較晚。在西方發(fā)達(dá)國家，自工業(yè)革命以后就已經(jīng)產(chǎn)生了內(nèi)部控制制度，但是在我國，直到20世紀(jì)80年代之后期才出現(xiàn)該制度。這使很多企業(yè)的經(jīng)營者對于內(nèi)部控制并不重視。

二是在我國的投資企業(yè)經(jīng)營中，大多數(shù)經(jīng)營者是企業(yè)的創(chuàng)建者，他們在企業(yè)的生成、發(fā)展、壯大的過程中積累了豐富的資源和經(jīng)驗(yàn)，相比之下，一些還不夠成熟的內(nèi)部控制，使得他們更相信自己在實(shí)際中獲得的經(jīng)驗(yàn)，即使內(nèi)部控制制度建立起來，也不能發(fā)揮其真正作用，最終還是流于形式。

三、完善內(nèi)部控制的具體措施

完善企業(yè)內(nèi)部控制，結(jié)合實(shí)際，本人認(rèn)為應(yīng)重點(diǎn)從如下三方面進(jìn)行完善提高。

1、加強(qiáng)投資公司內(nèi)部控制保障體系的建設(shè)

內(nèi)部控制的發(fā)展離不開內(nèi)部控制保障體系的支持。因而投資公司應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制的評價(jià)體系建設(shè)，明確公司在實(shí)際經(jīng)營中的責(zé)任，同時(shí)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)，使得信息處理更為快捷和準(zhǔn)確，發(fā)揮其在企業(yè)經(jīng)營和內(nèi)部控制中的重大作用，從而促進(jìn)內(nèi)部控制的發(fā)展，使其在公司經(jīng)營中發(fā)揮其真正的作用。

2、不斷提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)化水平

從內(nèi)部控制在企業(yè)實(shí)際運(yùn)行中我們可以看出，內(nèi)部控制的實(shí)行離不開財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)。只有提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，才能靈活運(yùn)用財(cái)務(wù)知識，控制好企業(yè)的經(jīng)營活動，從“核算型”人才轉(zhuǎn)變?yōu)椤肮芾硇汀比瞬?。?cái)務(wù)人員可以根據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀，相關(guān)數(shù)據(jù)和資料，在科學(xué)計(jì)算和分析之后，對企業(yè)未來的經(jīng)營規(guī)劃、經(jīng)營目標(biāo)、發(fā)展戰(zhàn)略等提出合理建議，從而幫助管理者進(jìn)行經(jīng)營決策。

3、加強(qiáng)外部的監(jiān)督

企業(yè)的外部監(jiān)督有來自法律法規(guī)的監(jiān)督，也有來自于社會大眾的監(jiān)督。通過外部監(jiān)督，可以檢查出企業(yè)在其內(nèi)部控制中沒有發(fā)現(xiàn)的問題，幫助企業(yè)查漏補(bǔ)缺；可以直接指出企業(yè)內(nèi)部控制中的缺漏，進(jìn)一步推動企業(yè)內(nèi)部控制的完善；可以定期舉辦關(guān)于內(nèi)部控制講座、論壇等，以提升企業(yè)對于內(nèi)部控制的重視程度。同時(shí)還可以指導(dǎo)投資企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，以利于企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展和完善。

總之內(nèi)部控制對于投資集團(tuán)企業(yè)而言是非常重要的，是影響企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的首要要素，處于企業(yè)中心樞紐位置，企業(yè)要真正建立健全內(nèi)部控制制度，使其真正發(fā)揮作用，從而不斷提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

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