李艷華

[摘要]在結(jié)構(gòu)性減稅的背景下，建筑企業(yè)應(yīng)該更多地考慮“營(yíng)改增”可能帶給企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)?！盃I(yíng)改增”會(huì)因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)不能很好地獲取增值稅專用發(fā)票而帶來(lái)稅負(fù)增加的問(wèn)題。這就需要建筑企業(yè)盡量與增值稅一般納稅人合作，獲取增值稅的專用發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣?！盃I(yíng)改增”也會(huì)使建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)核算發(fā)生較大的變化。收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)會(huì)發(fā)生變化，現(xiàn)金流會(huì)出現(xiàn)斷裂的風(fēng)險(xiǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表的編制也會(huì)出現(xiàn)很大的改變。建筑企業(yè)需要提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，并且還需要加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，這些都能很好地提高對(duì)營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)能力。

[關(guān)鍵詞]建筑企業(yè)；“營(yíng)改增”；應(yīng)對(duì)措施

[中圖分類號(hào)]F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]B

一、引言

結(jié)構(gòu)性減稅的大背景下，國(guó)家對(duì)現(xiàn)行的稅收制度進(jìn)行了多方面的改革，其中“營(yíng)改增”就是最突出的一個(gè)方面?！盃I(yíng)改增”是因?yàn)閷?duì)于同樣的是銷售貨物的行為，增值稅是可以通過(guò)獲得發(fā)票來(lái)在繳納增值稅時(shí)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而營(yíng)業(yè)稅是直接按營(yíng)業(yè)額總額來(lái)計(jì)算繳納稅款。對(duì)于營(yíng)業(yè)稅相關(guān)行業(yè)的企業(yè)，它們所獲取的發(fā)票是不能抵扣的。而當(dāng)進(jìn)行“營(yíng)改增”之后，這些企業(yè)就根據(jù)增值稅的方法繳納稅收，其獲得的增值稅專用發(fā)票就可以抵扣了?！盃I(yíng)改增”保證了增值稅抵扣鏈條的完整，在一定程度上能減輕原來(lái)企業(yè)的稅負(fù)。這也就是國(guó)家進(jìn)行改革的初衷。但是，自2012年1月1日在上海首先開(kāi)始“營(yíng)改增”試點(diǎn)之后，有關(guān)的研究發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)的稅負(fù)并沒(méi)有因此而減少，反而增加了，這也就是行業(yè)在進(jìn)行“營(yíng)改增”時(shí)的一個(gè)重要問(wèn)題。目前建筑行業(yè)“營(yíng)改增”正在進(jìn)行，本文將分析“營(yíng)改增”可能對(duì)建筑行業(yè)造成的影響，并找出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，希望能將“營(yíng)改增”帶給建筑企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范于未然。

二、建筑企業(yè)“營(yíng)改增”可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)

（一）不能及時(shí)獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票

對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，因?yàn)閺氖碌纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)只能從那些基礎(chǔ)的行業(yè)獲得原材料，因此很難獲得增值稅專用發(fā)票來(lái)進(jìn)行抵扣。在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，建筑企業(yè)需要的河沙這類原材料可能是直接向農(nóng)民進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)的，就算能夠取得發(fā)票進(jìn)行入賬，也只能是稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的普通發(fā)票，不可能是增值稅專用發(fā)票，這就沒(méi)有辦法在計(jì)算增值稅的應(yīng)納稅額時(shí)用來(lái)作為進(jìn)項(xiàng)稅額而抵扣銷項(xiàng)稅額。因而在進(jìn)行“營(yíng)改增”之后，建筑企業(yè)的稅負(fù)很有可能增加。再考慮建筑企業(yè)支付的人工費(fèi)用，這些也是沒(méi)有辦法獲得發(fā)票的。而建筑行業(yè)是一個(gè)需要大量人工的地方，如果沒(méi)有建筑工人，沒(méi)有辦法完成很多的工作，因此在這個(gè)方面也會(huì)增加建筑企業(yè)在增值稅方面的稅負(fù)。

（二）對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生影響

財(cái)務(wù)報(bào)表受到“營(yíng)改增”的廣泛影響。在收入方面，由于建筑行業(yè)現(xiàn)在競(jìng)爭(zhēng)很大，建筑企業(yè)的定價(jià)權(quán)較小，各建筑企業(yè)的合同標(biāo)價(jià)都差不多。合同價(jià)都是含稅的，原來(lái)營(yíng)業(yè)稅是按3%繳納，在建筑企業(yè)進(jìn)行營(yíng)改增”之后，增值稅的稅率應(yīng)該不會(huì)低于3%，這樣，建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)很有可能增加。對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表來(lái)看，建筑企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)可以獲得發(fā)票進(jìn)行抵扣，而在繳納營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候，固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能扣除的，因此，“營(yíng)改增”也會(huì)引起固定資產(chǎn)的相關(guān)賬戶發(fā)生變動(dòng)。至于現(xiàn)金流量的項(xiàng)目，建筑企業(yè)一直是按合同規(guī)定時(shí)間收款，有時(shí)甚至不能及時(shí)的收到賬款，容易造成資金鏈的斷裂。當(dāng)進(jìn)行“營(yíng)改增”之后，需要繳納的稅費(fèi)也可能會(huì)增加，這樣就更容易導(dǎo)致企業(yè)資金出現(xiàn)問(wèn)題。

（三）增值稅稅率的不確定性

現(xiàn)行的增值稅稅率有五檔，分別為17%、13%、11%、6%和0%，另外還有3%的征收率。這樣的稅率使增值稅的計(jì)算繳納和征管已經(jīng)很復(fù)雜了，對(duì)于建筑行業(yè)進(jìn)行營(yíng)改增”應(yīng)該不會(huì)再制定新的稅率。但就這五檔稅率來(lái)看，稅負(fù)是有很大區(qū)別的。如果為了減少稅制改革對(duì)建筑企業(yè)的稅負(fù)可能造成的影響，國(guó)家很可能會(huì)采取6%的稅率，或者建筑企業(yè)可以按照3%的征收率來(lái)進(jìn)行繳稅。可以簡(jiǎn)單估算一下，如果一個(gè)建筑企業(yè)有1000萬(wàn)元的建筑銷售額，購(gòu)買(mǎi)的原材料中，有300萬(wàn)元可以獲得發(fā)票進(jìn)行抵扣，這樣如果建筑企業(yè)按6%的稅率繳納增值稅，則需要繳納1000*6%，300*17%=9萬(wàn)元，而如果按照3%的征收率來(lái)繳納增值稅需要繳納1000*3%=30萬(wàn)元。如果沒(méi)有進(jìn)行“營(yíng)改增”，建筑企業(yè)需要繳納營(yíng)業(yè)稅為1000*3%=30萬(wàn)元，這樣看來(lái)，“營(yíng)改增”還是可以減少建筑企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的。

（四）建筑企業(yè)的成本控制

成本是一個(gè)企業(yè)的安生立命之本，對(duì)于成本的控制能夠使企業(yè)更好地參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。在“營(yíng)改增”之前，建筑企業(yè)的成本是按價(jià)稅合計(jì)來(lái)計(jì)征的。而“營(yíng)改增”之后，建筑企業(yè)需要將成本中的價(jià)格和稅款進(jìn)行價(jià)稅分離處理，價(jià)款計(jì)入成本，稅款用于抵扣?，F(xiàn)在，建筑企業(yè)的成本一部分很難獲取到用以抵扣的增值稅專用發(fā)票，例如企業(yè)建筑用的河沙、水泥之類的，泥沙是因?yàn)槎鄟?lái)自于農(nóng)民，水泥則是因?yàn)楝F(xiàn)在很多水泥廠并沒(méi)有成為一般納稅人，因而企業(yè)都不能獲取增值稅專用發(fā)票。另一部分則是大的建筑企業(yè)會(huì)選擇將項(xiàng)目拆分為一個(gè)個(gè)小的項(xiàng)目來(lái)分包出去，而這些小的承包商往往不存在開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)，這樣，這一部分成本也沒(méi)有辦法取得相應(yīng)的發(fā)票?！盃I(yíng)改增”對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，不能很好地獲得發(fā)票的話，就可能會(huì)使企業(yè)的稅負(fù)增加。

三、建筑企業(yè)“營(yíng)改增”需要做的準(zhǔn)備

（一）提高增值稅發(fā)票的可獲得性

建筑企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)原材料的過(guò)程中，存在不能及時(shí)獲得發(fā)票的情況，但建筑企業(yè)可以通過(guò)增加與增值稅一般納稅人的交易而提高本公司對(duì)于增值稅專用發(fā)票的獲得性。如果說(shuō)建筑企業(yè)之前不愿與增值稅一般納稅人交易，是因?yàn)橐话慵{稅人對(duì)于產(chǎn)品的定價(jià)會(huì)高于不具有開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，建筑企業(yè)為了降低成本，就會(huì)愿意購(gòu)買(mǎi)更低價(jià)格的原材料。這樣，建筑企業(yè)也就沒(méi)有辦法獲得有關(guān)的專用發(fā)票來(lái)進(jìn)行抵扣了。在進(jìn)行“營(yíng)改增”之前，確實(shí)是可以只用普通發(fā)票來(lái)入賬的，因?yàn)椴淮嬖谶M(jìn)項(xiàng)抵扣的問(wèn)題。但如果進(jìn)行“營(yíng)改增”的話，建筑企業(yè)最好的選擇還是與一般納稅人進(jìn)行交易，雖然成本可能會(huì)高一些，但這可以讓企業(yè)降低增值稅的應(yīng)納稅額，而不但是考慮企業(yè)的利潤(rùn)。另一方面，企業(yè)成本提高，利潤(rùn)雖然降低了，但企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額也會(huì)相應(yīng)降低，企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅會(huì)減少。

（二）調(diào)整建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)核算

如果在建筑行業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”，建筑企業(yè)需要新增很多的賬目和會(huì)計(jì)科目。在“營(yíng)改增”之前，建筑企業(yè)在流轉(zhuǎn)稅方面只需要設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”這個(gè)一級(jí)科目，再在下面具體設(shè)置“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”、“應(yīng)交城市建設(shè)維護(hù)稅”等二級(jí)科目。而“營(yíng)改增”之后，建筑企業(yè)依然需要設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”這個(gè)一級(jí)科目，但不同的是，“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”被改成了“應(yīng)繳增值稅”，并且在“應(yīng)交增值稅”下還要設(shè)置“銷項(xiàng)稅額”：“進(jìn)項(xiàng)稅額”：“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等三級(jí)科目。對(duì)于一個(gè)小型的建筑公司的話，會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)可能都不足以完成增值稅相關(guān)稅額的核算。因此，建筑企業(yè)需要特別注意“營(yíng)改增”帶來(lái)的“應(yīng)交稅費(fèi)”核算的變化。另外，建筑企業(yè)的收入確認(rèn)、資產(chǎn)負(fù)債表的編制、現(xiàn)金流的管理等都會(huì)收薊營(yíng)改增”的影響，建筑企業(yè)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況來(lái)考慮具體的應(yīng)對(duì)方法。

（三）提高對(duì)增值稅稅率不確定性的應(yīng)對(duì)

目前，增值稅的稅率存在著很大的不確定性，而建筑企業(yè)對(duì)這個(gè)情況最大的應(yīng)對(duì)措施就是盡可能地增加企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于企業(yè)的人工費(fèi)用，如果建筑企業(yè)是采取自己雇傭的方式，是沒(méi)有辦法取得發(fā)票來(lái)進(jìn)行抵扣的：而如果建筑企業(yè)是通過(guò)勞務(wù)公司來(lái)進(jìn)行人員的雇傭，就可以從勞務(wù)公司處取得用工費(fèi)用的發(fā)票，但目前來(lái)看，勞務(wù)公司只能開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅的發(fā)票。如果服務(wù)業(yè)也進(jìn)行了“營(yíng)改增”之后，勞務(wù)公司就有權(quán)開(kāi)具增值稅的發(fā)票了。在服務(wù)業(yè)與建筑業(yè)均進(jìn)行了“營(yíng)改增”之后，建筑企業(yè)就可以通過(guò)和勞務(wù)公司合作的方式，來(lái)開(kāi)展建筑活動(dòng)。建筑企業(yè)從勞務(wù)公司取得增值稅的專用發(fā)票來(lái)進(jìn)行入賬和進(jìn)項(xiàng)抵扣。如果建筑業(yè)進(jìn)行了“營(yíng)改增”，而服務(wù)業(yè)還沒(méi)有“營(yíng)改增”，那么建筑企業(yè)還可以將建筑項(xiàng)目分包給有開(kāi)具增值稅專用發(fā)票資質(zhì)的建筑商，以此來(lái)獲取增值稅專用發(fā)票。在稅率不確定的情況下，建筑企業(yè)只有盡可能的獲取較多的進(jìn)項(xiàng)，才能降低企業(yè)的增值稅應(yīng)納稅額。

（四）加強(qiáng)對(duì)建筑企業(yè)內(nèi)部控制

建筑企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”有重要的作用。首先，企業(yè)需要提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，讓他們有足夠的技能來(lái)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶給建筑企業(yè)財(cái)務(wù)核算的變化。其次，建筑企業(yè)需要在原材料等方面進(jìn)行把控，建筑企業(yè)在建設(shè)過(guò)程中需要大量的原材料，如果能夠?qū)⒃牧系某杀窘档?，就能夠使企業(yè)提高應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的成本方面的風(fēng)險(xiǎn)。最后，還需要加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理，建筑企業(yè)的管理是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，企業(yè)需要在很多方面都進(jìn)行嚴(yán)格的控制，起到監(jiān)督企業(yè)運(yùn)作的職能。不管采用什么樣的方法，最終都是為了建筑企業(yè)能更好地應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”，因此企業(yè)最終還是需要回到管理上來(lái)，從整體層面把控企業(yè)。

四、結(jié)語(yǔ)

在結(jié)構(gòu)性減稅的背景下，建筑企業(yè)應(yīng)該更多地考慮“營(yíng)改增”可能帶給企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)?！盃I(yíng)改增”會(huì)因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)不能很好地獲取增值稅專用發(fā)票而帶來(lái)稅負(fù)增加的問(wèn)題。對(duì)于這一問(wèn)題，就需要建筑企業(yè)盡量與增值稅一般納稅人合作，獲取增值稅的專用發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣?！盃I(yíng)改增”也會(huì)使建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)核算發(fā)生較大的變化。收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)會(huì)發(fā)生變化，現(xiàn)金流會(huì)出現(xiàn)斷裂的風(fēng)險(xiǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表的編制也會(huì)出現(xiàn)很大的改變。因此，建筑企業(yè)需要提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，并且還需要加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，這些都能很好地提高對(duì)營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)能力。