邵夢圓

【摘要】企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包是對企業(yè)內(nèi)部控制的再控制，因此越來越受到企業(yè)管理者的重視。內(nèi)部審計(jì)外包所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果分為正面的經(jīng)濟(jì)后果和負(fù)面的經(jīng)濟(jì)后果，由此，本文對內(nèi)部審計(jì)外包所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行分析，并針對內(nèi)部審計(jì)外包的負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，以期能夠?yàn)槠髽I(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外包提供理論參考。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì)外包；優(yōu)勢；缺陷；建議

在當(dāng)今激烈的市場競爭中，企業(yè)很難確保所有的業(yè)務(wù)都是市場的領(lǐng)導(dǎo)者，因而，在經(jīng)營過程中，將一些非核心業(yè)務(wù)的審計(jì)工作實(shí)施外包，能夠降低企業(yè)的運(yùn)行成本，進(jìn)而使企業(yè)可以集中力量發(fā)展自己的關(guān)鍵業(yè)務(wù)。對于企業(yè)的管理者而言，對于內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)是否外包，以及實(shí)施何種程度的外包，何種情況下實(shí)施外包都是需要考慮的，其中實(shí)施外包后產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果是其考慮的重要因素之一。

一、內(nèi)部審計(jì)外包的正面經(jīng)濟(jì)后果

（一）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性降低運(yùn)營風(fēng)險

研究表明，當(dāng)企業(yè)自身的固有風(fēng)險比較高的情況下，無論是企業(yè)的管理層還是企業(yè)的所有者都會選擇將企業(yè)的審計(jì)工作進(jìn)行外包。企業(yè)需要根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的需要，進(jìn)行靈活的審計(jì)外包方式的選擇，并且充分利用注冊會計(jì)師事務(wù)所所擁有的資源優(yōu)勢，利用注冊會計(jì)師事務(wù)所在一些特殊領(lǐng)域的專業(yè)人才以及專業(yè)技能，幫助自己實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。將企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行外包并不會影響企業(yè)的正常經(jīng)營管理，而僅僅只是利用事務(wù)所所具備的專業(yè)知識以及優(yōu)勢來為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)，在審計(jì)外包的任務(wù)完成之后，事務(wù)所的使命就會結(jié)束，因而不會對企業(yè)造成影響。

（二）高水準(zhǔn)服務(wù)提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量

首先，對于一個企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)部門并不是企業(yè)的核心部門，不具有核心競爭力，企業(yè)基于對經(jīng)營成本的考慮，在日常的經(jīng)營管理中大多數(shù)企業(yè)都不會對內(nèi)部審計(jì)部門的工作人員進(jìn)行技能培訓(xùn)，因此就會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的工作人員業(yè)務(wù)能力不高，不足以勝任內(nèi)部審計(jì)工作。其次，由于內(nèi)外信息的不對稱，內(nèi)部審計(jì)人員在工作中會面臨道德風(fēng)險問題，而對于一名職業(yè)的注冊會計(jì)師而言，審計(jì)業(yè)務(wù)以及財(cái)務(wù)方面的咨詢業(yè)務(wù)都是其收入的主要來源，其在行業(yè)內(nèi)的聲譽(yù)對于其今后的發(fā)展十分重要，因此選擇內(nèi)部審計(jì)外包有利于提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

二、內(nèi)部審計(jì)外包的負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果

（一）增加轉(zhuǎn)換成本

由于企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)外包只是臨時性的，因此會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)不穩(wěn)定。如果企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)的全部業(yè)務(wù)都外包給事務(wù)所，企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)審部門就沒有存在的必要，此時，企業(yè)就會對注冊會計(jì)師對事務(wù)所產(chǎn)生很大的依賴，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的談判能力下降，在這種情況下，如果企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，一方面，企業(yè)的訴訟成本會很高，另一方面企業(yè)如果在發(fā)生糾紛之后再尋找另外的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)就會增加審計(jì)轉(zhuǎn)換的成本，給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。在尋找合作伙伴的過程中，也會出現(xiàn)找的會計(jì)師不能夠滿足企業(yè)的要求，此時企業(yè)需要為尋找新的合適的注冊會計(jì)師事務(wù)所付出相應(yīng)的轉(zhuǎn)換成本，造成一定的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）外部審計(jì)人員信息不足

第一，外部審計(jì)人員與企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門相比，并不十分了解企業(yè)的實(shí)際情況。盡管外部審計(jì)人員審計(jì)經(jīng)驗(yàn)十分豐富，且專業(yè)技術(shù)過硬，但是其與企業(yè)的內(nèi)部工作人員關(guān)系生疏。因此，當(dāng)外部審計(jì)人員對企業(yè)內(nèi)部員工進(jìn)行調(diào)查詢問的時候，會出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部員工不積極配合的情況，導(dǎo)致審計(jì)效率遠(yuǎn)低于預(yù)期。

第二，內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)人員相比，忠誠度遠(yuǎn)遠(yuǎn)要高。內(nèi)部審計(jì)工作人員的生存和發(fā)展需要依靠企業(yè)，因此內(nèi)部審計(jì)人員的個人利益是與企業(yè)的利益是完全一致的，愿意為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展貢獻(xiàn)自己的力量，但是外部審計(jì)人員則并非如此，其在進(jìn)行審計(jì)的過程中，可能不會像企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員那樣負(fù)責(zé)認(rèn)真，甚至?xí)霈F(xiàn)故意減少審計(jì)范圍的現(xiàn)象，為企業(yè)帶來不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

三、內(nèi)部審計(jì)外包負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果的對策建議

（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力

通過推廣國際注冊內(nèi)部審計(jì)師（CIA）考試等方式，培養(yǎng)更多內(nèi)部審計(jì)專用人才，能夠極大推動企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的完善。這能夠促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)外包后的規(guī)范性，完善相應(yīng)的法律法規(guī)，對內(nèi)部審計(jì)由會計(jì)師事務(wù)所提供外包帶來的獨(dú)立性問題等經(jīng)濟(jì)后果作出避免措施，統(tǒng)一管理和指導(dǎo)會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。

（二）制定合理外包項(xiàng)目范圍

由于每個企業(yè)的實(shí)際情況不同，企業(yè)對于內(nèi)部審計(jì)外包的需求也會有所不同。對于一些涉及到商業(yè)機(jī)密或者企業(yè)核心競爭力方面的審計(jì)項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)使用內(nèi)置的內(nèi)部審計(jì)部門開展審計(jì)工作，而將其他的非核心內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施外包，并且由企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門或者企業(yè)的審計(jì)委員會對外包機(jī)構(gòu)實(shí)施監(jiān)督和管理，在大方向上確保外部審計(jì)人員與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致。

（三）充分發(fā)揮審計(jì)委員會的作用

審計(jì)委員會在企業(yè)審計(jì)工作匯總起著橋梁和溝通作用，是內(nèi)部審計(jì)部門與外部審計(jì)注冊會計(jì)師事務(wù)所之間的橋梁紐帶，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮企業(yè)審計(jì)委員會的領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)作用，對于外部審計(jì)人員實(shí)施有效的監(jiān)管，選擇能夠勝任且符合企業(yè)實(shí)際情況的注冊會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行合作，并且與注冊會計(jì)師事務(wù)所就企業(yè)外包項(xiàng)目的審計(jì)合同進(jìn)行詳細(xì)的條款協(xié)商，在整個內(nèi)部審計(jì)外包實(shí)施的過程中進(jìn)行全程監(jiān)控，從而降低內(nèi)部審計(jì)外包為企業(yè)帶來的負(fù)面影響。

四、總結(jié)

對于企業(yè)的管理和經(jīng)營者而言，是否實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外包以及實(shí)施哪種形式的外包、在什么情況下實(shí)施外包，需要考慮許多方面的因素。而當(dāng)企業(yè)做出內(nèi)部審計(jì)外包的決定之后，就意味著企業(yè)需要承擔(dān)基于內(nèi)部審計(jì)外包選擇的經(jīng)濟(jì)后果，換句話說就是內(nèi)部審計(jì)外包質(zhì)量的高低會對企業(yè)的經(jīng)營管理產(chǎn)生一定的影響，而對企業(yè)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果由于選擇方式的不確定性，存在有利和不利的影響，在企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外包的過程中采取適當(dāng)?shù)拇胧湍軌蚴蛊髽I(yè)在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外包的過程中將經(jīng)濟(jì)損失降到最低，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

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