吳向陽

摘 要：

我國進出口貿易規(guī)模增長近年出現(xiàn)了顯著下滑趨勢，與此同時，跨境電子商務的進出口規(guī)模出現(xiàn)了大幅度增長的局勢。據(jù)此，通過分析我國跨境電子商務發(fā)展的階段、特征和近年來的改革措施，得出我國跨境電商發(fā)展應加強海關監(jiān)管、鼓勵B2B發(fā)展等建議和結論。

關鍵詞：

跨境電商；進出口貿易；改革

中圖分類號：F74

文獻標識碼：A

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2016.10.018

在2009年次貸危機爆發(fā)之后，全球經濟普遍不景氣，導致國際需求的下降，同時人民幣升值、大宗物資價格上漲和勞動力工資上漲等因素的作用，我國進出口貿易規(guī)模增長速度減緩。2012年、2013年、2014年外貿總額分別為24.4萬億元、25.8萬億元和36.4萬億元，增速僅為3%、5.7%和2.3%，出現(xiàn)了顯著下滑趨勢。但是，我國跨境電子商務出現(xiàn)了迅猛發(fā)展的喜人態(tài)勢。在2012年，我國的跨境電子商務交易規(guī)模是2萬億元，2013年飆升至3.1萬億元，增長率高達55%。到了2014年，我國的跨境電商成交規(guī)模達到了4萬億元，增長率接近30%。同時，跨境電子商務占我國外貿總量的比例也在逐步增加，2012年僅占8.2%，2014年提升至14.7%

1 跨境電子商務概述

1.1 跨境電子商務的定義

從狹義上看，跨境電子商務其實就是跨國境（或關境）的零售?？鐕常ɑ蜿P境）的零售指的交易主體在不同關境，憑借于互聯(lián)達成交易、進行國際結算，并適用郵政包裹等的方式將產品送達購買者手中的交易過程。從廣義上看，跨境電子商務是外貿電商化，是指分屬不同關境的買賣雙方，通過互聯(lián)網(wǎng)手段將原來進出口貿易過程中的業(yè)務商談和成交環(huán)節(jié)電子化，并通過跨境物流（international logistics）送達商品、達成交易的一種國際貿易業(yè)態(tài)。

從更高的程度上看，跨境電商指電子商務在進出口貿易業(yè)務中的運用，是進出口貿易業(yè)務過程的電子化（electronization）、數(shù)字化（digitization）和網(wǎng)絡化（webified）。它牽涉到很多業(yè)務應用，例如貨物在線數(shù)據(jù)傳遞（online data exchange）、電子資金劃撥（eletronic fund transfer）、電子貨運單證（eletronic shipping documents）等內容。從這個意義上看，在國際貿易環(huán)節(jié)中只要涉及到電子商務應用都可以納入這個統(tǒng)計范疇內。

本文章中所指跨境電商是指廣義的跨境電商，也及時跨境電子商務中有形貨物的交易部分（以下簡稱跨境電商）。目前根據(jù)跨境電商模式的不同，平臺提供支付結算，跨境物流送達、金融貸款的服務內容均有不同。

1.2 跨境電子商務的分類

按照商務營運模式分類，跨境電商可分為B2B、B2C以及C2C三種類型。

1.2.1 跨境B2B電子商務

B2B即是Business-to-Business的縮寫，也就是公司與公司之間利用互聯(lián)網(wǎng)進行產品（product）、服務（service）及信息（message）的交換?？缇矪2B是指分屬不同關境的公司對公司，利用電子商務平臺促成了交易、進行國際結算，并通過跨境物流送達產品、完成交易的一種國際貿易業(yè)態(tài)?，F(xiàn)在，我國跨境電商市場交易規(guī)模中B2B占總交易規(guī)模中90%以上。在跨境電商市場中，公司對公司的業(yè)務始終處于主導地位。

1.2.2 跨境B2C電子商務

B2C是英文BUSINESS TO CONSUMER的縮寫，指的是公司針對消費者（自然人）開展的電子商務活動的總稱，例如公司為自然人提供在線咨詢（online consulting）、在線商品購買（online purchase）等?？缇矪2C是指分屬不同關境的公司直接面向自然人開展在線銷售產品，通過電商平臺達成交易、進行國際結算，并通過跨境物流送達產品、完成交易的一種國際貿易業(yè)態(tài)。

1.2.3 跨境C2C電子商務

C2C電子商務是個人與個人之間的電子商務。C2C即Customer to Customer。主要通過第三方交易平臺實現(xiàn)個人對個人的電子交易活動跨境C2C是指分屬不同關境的個人賣方對個人買方開展在線銷售產品和服務，由個人賣家通過第三方電商平臺發(fā)布產品和服務售賣產品信息、價格等內容，個人買方進行篩選，最終通過電商平臺達成交易、進行支付結算，并通過跨境物流送達商品、完成交易的一種國際商業(yè)活動。

2 中國跨境電子商務發(fā)展的概況

2.1 跨境電子商務占外貿比重不斷提高

我國跨境電子商務的迅猛發(fā)展與傳統(tǒng)貿易增長的慢慢減緩形成了比較明顯的對比。受到2009年次貸危機的沖擊，同時由于國際市場環(huán)境的需求下降、國內勞動力、大宗物資等要素成本和資產價格的不到提高，貿易摩擦是有發(fā)生，我國傳統(tǒng)方式的進出口貿易不容樂觀。2009年以來我國進出口貿易增速明顯下滑。2013年和2014年進出口貿易總額分別為23.6億元和24.3億元，增速只有為5.7%和2.3%，呈現(xiàn)明顯的增速放緩的形式，2008年到2014年年我國進出口貿易總額增加比例情況如表2所示。

2.2 跨境電子商務的目標市場集中

2013年我國跨境電子商務出口的主要市場是美國（USA）、歐盟（EU）、東盟（ASEAN）、日本（Japan）等。

美國是中國最大、最主要的出口電子商務貿易市場，2013年占中國整個出口電子商務市場的16.6%，就品類方面，服飾鞋帽是出口美國市場的最大品類，其次為3C產品（3C產品就是計算機Computer、通信Communication和消費類電子產品Consumer Electronics三者結合，亦稱信息家電），珠寶首飾等時尚品類緊隨其后。

歐盟是僅次于美國的第二大出口目的地市場，2013年占中國出口電商總交易額的15.3%，其中英國，德國，法國，西班牙是中國最主要的出口市場。

2.3 跨境電商交易結構不斷合理

2.3.1 B2B為主，B2C不斷增加

從2013年中國跨境電商的交易類型看，跨境電商B2B（公司對公司）交易占有主導地位。由于B2B交易量比較大且訂單量比較有可預測性，故今后一段時間內，跨境電商交易中B2B交易還將繼續(xù)是主要的形式，但是跨境交易訂單越來越有于碎片化的趨勢，所以未來B2C（公司對個人）交易比例也會出現(xiàn)一定的增加，據(jù)估計2017年中國跨境電商中B2C交易比例將達到大約十分之一。

2.3.2 出口為主，進口不斷增加

2012年之前傳統(tǒng)外貿和傳統(tǒng)制造業(yè)企業(yè)基本沒有進入電商行業(yè)。到了2012年左右，很多的傳統(tǒng)公司開始進軍跨境電商這一國際貿易新業(yè)態(tài)，跨境電商開始受到了傳統(tǒng)公司的重視，成為傳統(tǒng)公司發(fā)展的戰(zhàn)略取向。雖然我國跨境電商進口還處于剛開始階段，隨著國內市場對海外優(yōu)質商品（比如奶粉）的需求不斷增加，據(jù)估計幾年跨境電商進口的份額占比將不斷提高，在2011年，跨境電商的進口只占不到8%，到了2014年比例大幅度飆升至13.3%。

3 我國跨境電子商務試點城市改革措施

第一批跨境電商試點城市為分別重慶、上海、寧波、杭州和鄭州，這些城市擁有較強的經濟和進出口貿易實力，具備開展跨境電子商務試點的條件。

3.1 出口方面試點工作—“清單核放、匯總申報”的管理模式

迄今為止，跨境電商的改革可以分為出口和進口兩方面：出口方面，目前主要采用“清單核放、匯總申報”的管理模式，以解決電商出口之后難以退稅、難以結匯的難題。在原來的監(jiān)管模式下，由于快遞物品清關沒有報關單，公司不能結匯和收匯，也不能享受國家的出口退稅政策。

2013年出口試點實施的“清單核放”是指海關對跨境電子商務出口產品的時候憑物品清單即可放行，不需要按照傳統(tǒng)貿易模式提交給海關報關單?！皡R總申報”是指跨境電商出口公司在約定的時間內（比如三個星期）把這段時間內的出境的產品匯總起來，向海關作出統(tǒng)一的申報，取得報關單，再去辦理出口退稅等業(yè)務操作。

例如：青島紅領集團有限公司，該企業(yè)的跨境電商的市場90%在歐美，以前每月800多票出口報關單給公司的結匯和退稅造成了很大壓力?！扒鍐魏朔?、匯總申報”模式就完全改善該企業(yè)出口申報情況。以前該公司每出口一件產品，就需要辦理向海關進行申報、結匯、辦理出口退稅一系列程序。按照新的政策，該公司可以每三個星期申報一份報關單。辦理出口退稅這些業(yè)務可以一次辦好，節(jié)省了公司大量承辦。

3.2 進口方面試點工作

跨境電商試點城市共有四種可申報的業(yè)務模式，不同城市的業(yè)務試點模式范圍有明顯的限定，迄今為止，我國的海關總署批準從事跨境電商進口試點的城市共有上海、廣州、重慶等6個城市，其他的試點城市均僅有出口試點的權限。跨境電商進口業(yè)務試點城市進行了較多嘗試，各政府指導下的跨境電商平臺先后上線，例如上海的跨境通、寧波的跨境購等。進口試點城市的具體情況如表8。

保稅進口模式和傳統(tǒng)的進口貿易相比的優(yōu)勢在于，可以以個人物品清關，無需繳納傳統(tǒng)進口貿易17%的增值稅，在清關過程中檢驗檢疫的環(huán)節(jié)也相對簡化。而保稅模式和其他跨境電商模式相比優(yōu)勢也十分明顯，比如海外直郵從消費者下單到收貨平均歷時在30天以上，而保稅模式則可以在一周內收到貨物，幾乎與國內訂單無異。

另外，由于此前保稅進口模式適用于行郵稅，并且稅額低于50元免征，即海關針對走行郵稅的包裹給予的優(yōu)惠政策，單次通關產品所需要繳納的稅收不超過50元，則可以免征。比如奶粉行郵稅的稅率是進價的10%，相當于進口100元的奶粉需要繳納10元的行郵稅，那么依據(jù)50元起征稅的規(guī)定，單次通關進口奶粉總價在500元以內的，所需繳納的稅收不超過50元，則可以免征。因為50元起征稅的存在，讓不少進口電商企業(yè)抓住了政策的漏洞，許多企業(yè)在做進口電商產品的時候都會選擇拆包清關，例如某消費者一次性購買了1000元的奶粉，那么如果按照正常清關進口，這1000元的訂單至少要繳納100元的行郵稅，但是如果將這1000元的訂單拆成兩個包裹，分兩次清關進口，那么可以保證每次進口的稅收不超過50元，對于國家而言，這是政策漏洞導致的稅收流失。

4 2016年跨境電商B2C進口稅制改革

目前中國各類跨境平臺企業(yè)已超過5000家，通過平臺開展跨境電商的外貿企業(yè)逾20萬家。2016年，我國跨境電商交易規(guī)模將從2008年的0.8萬億元增長到6.5萬億元，占整個外貿規(guī)模的19%，年均增速30%。隨著跨境電商進口的快速發(fā)展，行郵稅整體稅率較低，不僅會造成試點城市與非試點城市間的不公平，還會造成跨境電商和一般貿易之間的稅負不公平。

4.1 新稅制內容

財政部、海關總署、稅務總局三部門于2016年4月公布公告稱，自2016年4月8日起，我國將實施跨境電商零售進口稅收政策，同步調整行郵稅，取消了稅費50元以內免稅等政策，跨境電商將告別“免稅時代”，使用“跨境電商綜合稅”代替行郵稅。

4.2 新稅制對商品價格的影響

根據(jù)新政細則，跨境商品進口稅率將有升有降，其中食品、保健品、母嬰、日用品類進口成本將大幅提高，從過去的基本免征到現(xiàn)在要繳納購物總價11.9%的跨境稅。例如從前購買一箱價格為428元的紙尿褲，行郵稅率為10%，應繳納42.8元，但由于沒有達到50元行郵稅起征點，不需要納稅。稅改后，則需要繳納119%的增值稅，最終這款紙尿褲的價格在479元。表12是以一些常見商品為例的分析。

跨境電商B2C進口稅制改革對商品的影響具體如下：

第一，絕大多數(shù)商品，包括100元以內的化妝品，在稅改前可以享受50元免征額的商品，實施新稅制后就都得征稅，成本明顯提高了，增幅至少為11.9%。例如一罐180元的奶粉，應繳稅為180×10%=18元，不到50元予以免征。現(xiàn)在，按新稅率，則要繳納180×11.9%=21.42元。

第二，對于100元以上的化妝品。例如600元香水，按照原來的行郵稅，稅率為50%，應納稅額300元；若按照新稅率，應納稅額為600×（17%+30%）×70%=197.4元。在這種情況下，顯然新稅率要優(yōu)于之前的行郵稅。

第三，對于奢侈品類，如果商品價值高于2000元，則在稅率方面與一般貿易一樣，且完稅價格更高。換句話說，2016年稅改政策對高于2千元的商品不利。例如高檔手表，此前可以享受30%行郵稅，現(xiàn)在則是“關稅+增值稅+消費稅”，且以零售價為完稅價格。

4.3 跨境電商新稅制對跨境電商產業(yè)的影響

此次稅率改革產生的影響主要有3點：第一是行業(yè)整體成本將有所增加，提升幅度至少為11.9%；第二，新政對單件價值高或需要征收消費稅的商品非常不利，這以奢侈品為代表，因此，奢侈品電商難以繼續(xù)獲得跨境電商紅利；第三，對于母嬰類等大眾消費品，盡管稅收成本有所提升，但影響有限。

正如前邊介紹的，在“新政”出臺前，跨境電商零售進口商品在實際操作中按照郵遞物品征收行郵稅，稅率水平普遍低于同類一般貿易進口貨物的綜合稅率。國內相關產業(yè)、外商在華投資企業(yè)紛紛反映，這導致跨境電商零售進口商品與國內銷售的一般貿易進口貨物、國產貨物之間的不公平競爭。

4.3.1 對保稅進口電商的影響

此次稅改不僅完全取消了保稅進口模式下的行郵稅政策，還將此前頗受歡迎的50元免征額一并取消。這是對保稅進口模式跨境電商的影響較大。按照稅改前行郵稅50元免征的規(guī)定，國內消費者大多傾向于購買商品稅額小于或者等于50元的海外商品，比如客單價低于100元的化妝品，這也就導致電商平臺在選擇海外品類時集中于低價商品。

以聚美優(yōu)品為例，其在2015年投入10億元涉足海外購市場，主打的日韓化妝品多為當?shù)氐闹械投似放?，單品價格多在100元左右，考慮的正是政策紅利下消費者對于低價海外化妝品的需求。聚美優(yōu)品CEO曾碧波認為一旦取消50元的免征額，低客單價爆款規(guī)?；\作的保稅進口模式就會失效，產品價格會上漲，而其平臺上的用戶又是對價格比較敏感的客群，這就會給平臺帶來巨大壓力。目前，國內包括網(wǎng)易考拉、京東全球購、蜜芽、聚美優(yōu)品在內的跨境電商平臺，采取的都是保稅進口自營模式，也就是即平臺先從海外商家采購，然后再賣給國內消費者，俗稱B2B2C（business to business to consumer）模式。

4.3.2 對于海外直郵模式的影響

新的行郵稅稅率由原來的四檔10%、20%、30%、50%調成三檔，稅率分別為15%、30%、60%。

行郵稅改革帶來的直接影響是，如要做到免稅，消費者需要購買比稅改前更低價格的海外商品。以食品為例，稅改前的行郵稅率是10%，只要商品價格在500元以內都可免稅，而稅改后食品的行郵稅稅率是15%，價格只有在333元以內才能免稅。服裝鞋包品類受到的沖擊也很明顯。稅改前，該品類的行郵稅率是20%，免征稅額的商品價格在250元以內，而稅改后行郵稅調整到30%，免征稅額的商品價格下降到166.67元以內。

即便如此，對于熱衷購買低客單價海外商品的中國消費者來說，直郵帶來的較低稅額仍具有極大吸引力，“稅改后，消費者可能在購買低價產品時更傾向于直郵，而非跨境電商平臺?！弊１≌f。比如單價80元的化妝品，如果走直郵模式，因行郵稅額低于50元可免征，但通過跨境電商平臺購買，則必須繳納32.9%的綜合稅，稅額為26.3元。

但是直郵商品的單價如果應繳稅額高于50元的免征額，其優(yōu)勢便不復存在。母嬰產品的行郵稅是15%，而跨境電商綜合稅只有11.9%；服裝的行郵稅是30%，而跨境電商綜合稅只有11.9%。

如1000元的鞋包，直郵需要繳納的行郵稅是300元，而跨境電商零售進口只需繳納119元，比海外直郵少了181元。在同樣征稅的情況下，海外直郵劣勢明顯，行郵稅率最高能達60%，而電商綜合稅最高只有32.9%。

5 我國跨境電商改革的方向

2016年的跨境電商稅制改革的著手點是稅收，但真實目的不是為了增加稅收。加強海關的監(jiān)管、調整產業(yè)的結構，使得跨境電商由原理的享受政策紅利甚至是鉆漏洞的到步入公平競爭的良性軌道，是2016年跨境電商改革的真正目的。新政策變革的重點，就是從過去鼓勵不同類型的所有的跨境電商，轉變?yōu)楣烙媽嶓w經濟有較大激勵作用的B2B（公司對公司）模式跨境電商；同時限制跨境進口B2C（公司對個人）模式，也即保稅模式進口，繳納行郵稅（特別是化整為零享受行郵稅額不足50元免征）方式的模式。市場所普遍熟悉的京東全球購和網(wǎng)易考拉等就是典型代表。

參考文獻

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