丁飛

摘 要：

科技創(chuàng)新對生產(chǎn)力的發(fā)展有重大的推進(jìn)作用，科技成果的轉(zhuǎn)化關(guān)系到一個(gè)國家綜合國力的提升程度，如何將科技成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的改革也到了一個(gè)攻堅(jiān)階段。高校人才濟(jì)濟(jì)，智力密集，科研成果斐然，大大促進(jìn)國家的發(fā)展以及科技創(chuàng)新水平的提高。眾多科研學(xué)者參與科研項(xiàng)目的研發(fā)，同時(shí)高校科研投入高，管理體制不完善，科技成果轉(zhuǎn)化產(chǎn)出效率低，創(chuàng)新發(fā)展戰(zhàn)略還有很多不利因素，一些阻礙科技成果轉(zhuǎn)化的因素與問題需要亟待解決。從會(huì)計(jì)學(xué)角度，探討會(huì)計(jì)政策對科技成果轉(zhuǎn)化的影響，促進(jìn)高?？萍汲晒霓D(zhuǎn)化。

關(guān)鍵詞：

高校；科技成果轉(zhuǎn)化；會(huì)計(jì)政策

中圖分類號(hào)：D9

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2016.10.062

科技成果的轉(zhuǎn)化不僅僅體現(xiàn)在企業(yè)的科技創(chuàng)新，眾多高校科研院所的科技成果也日益轉(zhuǎn)化。由于歷史原因，長期以來，產(chǎn)學(xué)研在發(fā)展進(jìn)程中長期脫節(jié)，在研究上似乎沒有關(guān)聯(lián)性，攜手并進(jìn)阻礙了企業(yè)和大學(xué)之間的技術(shù)發(fā)展。因此，在基于研究和技術(shù)日益科技創(chuàng)新和科研院校，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)和科技成果轉(zhuǎn)化為資源的合理配置，使理論研究向?qū)嵺`研究成為科技成果轉(zhuǎn)化的研究重點(diǎn)，而高校又成為促進(jìn)這一科技成果轉(zhuǎn)化研究的催化劑。在實(shí)踐過程中，政策的導(dǎo)向作用不可或缺。正確的會(huì)計(jì)政策選擇能夠促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化與彌補(bǔ)市場失靈。

1 科技成果轉(zhuǎn)化的含義與特征

在《中華人民共和國促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》中，科技成果的轉(zhuǎn)化定義的是：“為了提高生產(chǎn)力水平，對科學(xué)研究和技術(shù)開發(fā)所產(chǎn)生出來的有著實(shí)用價(jià)值的科技成果進(jìn)行相應(yīng)的后續(xù)試驗(yàn)、開發(fā)、應(yīng)用和推廣直至新產(chǎn)品、新工藝和新材料形成并發(fā)展新產(chǎn)業(yè)的活動(dòng)”?？衫斫鉃榭萍汲晒D(zhuǎn)化是為了提高生產(chǎn)力的水平，通過實(shí)地調(diào)查研究取證，引入科學(xué)實(shí)驗(yàn)研究取得的具有一定學(xué)術(shù)意義和使用價(jià)值的成果或新成就。通過轉(zhuǎn)化，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值，在轉(zhuǎn)換過程中達(dá)到社會(huì)生產(chǎn)力水平，提高通過規(guī)?；a(chǎn)的進(jìn)程。因此從廣義上講，科技成果轉(zhuǎn)化，是建立在一定的規(guī)模的客觀環(huán)境背景下，科學(xué)創(chuàng)新實(shí)踐的主體基于本身現(xiàn)有的科學(xué)技術(shù)水平和文化知識(shí)，為突破現(xiàn)有的科技水平發(fā)展，促進(jìn)生產(chǎn)力水平的提高而進(jìn)行的不斷變化的一系列各個(gè)階段與科研技術(shù)生產(chǎn)有關(guān)的科技成果內(nèi)容和形式的探索推進(jìn)的總和。而一切與生產(chǎn)技術(shù)生產(chǎn)有關(guān)各個(gè)階段科技成果的轉(zhuǎn)化包括科研的基礎(chǔ)研究階段，中間的試驗(yàn)階段與市場開發(fā)應(yīng)用階段。從狹義上來講，科技成果轉(zhuǎn)化是通過實(shí)業(yè)領(lǐng)域的技術(shù)革新，形成可以直接轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的新的產(chǎn)品、新的技術(shù)成果或者實(shí)踐方法，從而將其直接應(yīng)用于新的生產(chǎn)領(lǐng)域，科技與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)科技成果產(chǎn)業(yè)化和商業(yè)化。生產(chǎn)科技成果轉(zhuǎn)化過程中，包括科技成果 - 轉(zhuǎn)移 - 應(yīng)用。為促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化是促進(jìn)科技創(chuàng)新轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)力，并產(chǎn)生新的變種。的科技成果推向市場就是由相關(guān)科研機(jī)構(gòu)或?qū)嶒?yàn)室，以及產(chǎn)品收益回報(bào)其以科技企業(yè)在批量銷售帶來價(jià)值的科技成果產(chǎn)業(yè)化；科學(xué)技術(shù)的科技成果產(chǎn)業(yè)化是產(chǎn)業(yè)鏈的方向進(jìn)一步創(chuàng)新的行業(yè)趨勢帶來了新的技術(shù)創(chuàng)新。本文對于科技成果的轉(zhuǎn)化的界定主要?jiǎng)t是從狹義上來進(jìn)行理解和闡述。

科技成果在轉(zhuǎn)化過程中具有高投入性高風(fēng)險(xiǎn)性與高效益性。在開始進(jìn)行一項(xiàng)科技成果研究生產(chǎn)時(shí)，需要前期進(jìn)行大量的調(diào)研取證，大量的人力物力財(cái)力的投入。一旦該科技成果不具備可操作性，那么前期的投入按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定因無法帶來未來收益需要將其費(fèi)用化，這也是為什么很多中小企業(yè)機(jī)構(gòu)不愿意自行研究科技成果的原因所在。如果從高校等科研院所直接引用科技成果，還需要經(jīng)歷一個(gè)前期考察-轉(zhuǎn)移-評估-應(yīng)用的一個(gè)過程。從搜尋科技成果到對科技成果的價(jià)值評估，都需要大量的資金，引進(jìn)合適的科技成果后還需要根據(jù)科技成果對相關(guān)技術(shù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，待產(chǎn)品產(chǎn)出還需要進(jìn)一步營銷，任何一個(gè)過程都會(huì)耗費(fèi)大力財(cái)力和物力，因此科技成果轉(zhuǎn)化具有高投入性。在當(dāng)前復(fù)雜的社會(huì)背景下，研發(fā)的項(xiàng)目本身就存在著高難度性，加上不確定的外部市場環(huán)境以及科研人員有限的實(shí)力，最終事前確定的項(xiàng)目成果很難保證一定實(shí)現(xiàn)。而科技成果在轉(zhuǎn)化過程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本，是否能夠在未來生產(chǎn)的產(chǎn)品中都能夠抵消具有很大的不確定性，而這個(gè)不確定性在事前一般則是無法預(yù)估和確定的，這就說明在科技成果轉(zhuǎn)化過程中就產(chǎn)生了風(fēng)險(xiǎn)?？萍汲晒谵D(zhuǎn)化過程中具有多重性選擇，整合研究開發(fā)成果的各個(gè)利益人員也會(huì)使科技成果的轉(zhuǎn)化具有風(fēng)險(xiǎn)性。正因?yàn)榭萍汲晒母咄度肱c高風(fēng)險(xiǎn)性，科技成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)力才會(huì)有高效益性。經(jīng)濟(jì)效益反映科技成果的短期獲利能力，可以通過會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中的償債能力，經(jīng)營能力，盈利能力，保值增值能力等指標(biāo)來進(jìn)行衡量。另外，科技成果轉(zhuǎn)化所帶來的收益具有滯后性，也就是科技成果經(jīng)過投入后需要一個(gè)較長的時(shí)間釋放出一個(gè)收益的信號(hào)，使科技成果轉(zhuǎn)化的效益與其應(yīng)用存在一個(gè)時(shí)間差，這也是一個(gè)正常的現(xiàn)象，也可以說明經(jīng)濟(jì)成果的轉(zhuǎn)化效益與其最初的投入支出并不是一個(gè)單純的線性關(guān)系，而是一個(gè)非線性的曲線關(guān)系。這說明科技成果轉(zhuǎn)化效益也并不是由單一因素決定的，而是多重因素共同作用的結(jié)果，包括其自身內(nèi)部因素，外部環(huán)境等等。

2 高?？萍汲晒D(zhuǎn)化存在的政策問題

在研究開發(fā)與技術(shù)創(chuàng)新中，高校的科技人員眾多，人力資源豐富，而且數(shù)量連年遞

增，科研工作效率不斷提升，科研投入高，但是實(shí)際科技成果產(chǎn)出卻與巨大的人力財(cái)力形成鮮明反差。

2.1 無形資產(chǎn)確認(rèn)范圍相對過窄

2006年我國財(cái)政部新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)定義為：“企業(yè)擁有或控制的并且沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)?！笨萍汲晒D(zhuǎn)化的收益為社會(huì)帶來經(jīng)濟(jì)增長。隨著科技日新月異的發(fā)展，以知識(shí)技術(shù)為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，利益水平、綜合實(shí)力等息息相關(guān)。無形資產(chǎn)日益轉(zhuǎn)化為企業(yè)的核心競爭力，一定程度上甚至超越了固定資產(chǎn)在企業(yè)所發(fā)揮的作用。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對于無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍某種程度上已經(jīng)不適用于某些行業(yè)，特別是與科技成果密切相關(guān)的高科技行業(yè)。科技成果轉(zhuǎn)化不僅僅能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利潤，更重要的是能夠提升品牌價(jià)值，從而促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對于無形資產(chǎn)界定過窄，無法滿足科技社會(huì)日新月異的發(fā)展，限制了能夠提升企業(yè)價(jià)值的資源卻認(rèn)為無形資產(chǎn)，從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流失。

2.2 與科技成果轉(zhuǎn)化相關(guān)的無形資產(chǎn)計(jì)量方式存在不足

在科技成果轉(zhuǎn)化過程中，知識(shí)技術(shù)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)需要真實(shí)有效公允的信息。因此在會(huì)計(jì)計(jì)量方式的選擇上，公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)為首選。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中雖然引入了公允價(jià)值計(jì)量這一概念屬性，但是也僅僅是在投資合同或者價(jià)值不是公允的情況下采用公允價(jià)值，對于高新技術(shù)企業(yè)以及科研院所研發(fā)而成的無形資產(chǎn)而言，歷史成本計(jì)量仍然是主要的初始計(jì)量方式。

2.3 科技成果轉(zhuǎn)化過程中專項(xiàng)資金在撥付使用驗(yàn)收環(huán)節(jié)中存在缺陷

高校科研資金渠道來源廣泛，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置往往追求片面的細(xì)化，真正實(shí)際使用時(shí)種類冗余的科目反而無法準(zhǔn)確核算科技專項(xiàng)資金的收支情況。在日常會(huì)計(jì)核算時(shí)，專項(xiàng)科技資金應(yīng)該保證?？顚Ｓ茫苊鈱⑵渑c經(jīng)營性資金混淆。實(shí)際核算中，經(jīng)營性的收支與專項(xiàng)資金的結(jié)轉(zhuǎn)錯(cuò)誤是有發(fā)生，無法保證專項(xiàng)資金的?？顚Ｓ玫男再|(zhì)。為了使科技成果有效的轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，高校的科研項(xiàng)目資金大多按照國家財(cái)政撥付、與合作企業(yè)共同籌集資金。在實(shí)際運(yùn)行中，資金不能及時(shí)到位，或者到位金額與合同不匹配，這些都會(huì)影響科技成果的轉(zhuǎn)化效率，甚至造成籌集的資金在使用上的浪費(fèi)。由于科技專項(xiàng)資金稀缺性，科技專項(xiàng)資金管理的目的在于保證科技成果轉(zhuǎn)化渠道的暢通，提高其轉(zhuǎn)化效率。然而，高?？萍紝ｍ?xiàng)資金在使用上存在輕管理重分配的一種現(xiàn)象，資金到位后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人盲目的購買材料設(shè)備，導(dǎo)致有些購買的設(shè)備處于長期閑置狀態(tài)，造成資金浪費(fèi)。對于這一現(xiàn)象，尚沒有一個(gè)明確的處罰條例，沒有一個(gè)相應(yīng)的績效審計(jì)制度，不能保證資金?？顚Ｓ?，使得資金監(jiān)管喪失權(quán)威性，流于形式。

3 促進(jìn)高?？萍汲晒D(zhuǎn)化的會(huì)計(jì)政策改進(jìn)

科技成果的轉(zhuǎn)化不僅僅需要高校內(nèi)部建立相關(guān)的激勵(lì)機(jī)制，要使科技成果真正切實(shí)的轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，還要研究國家宏觀政策對人員積極性發(fā)展的外部環(huán)境。因此，著手從與日常研發(fā)相關(guān)的會(huì)計(jì)扶持政策和降低成本相關(guān)稅收優(yōu)惠政策等方面對科技成果轉(zhuǎn)化進(jìn)行探討。

在微觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，不同的會(huì)計(jì)處理與披露方式對于相關(guān)成果的價(jià)值判斷和利益分配均會(huì)產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)效果，進(jìn)而影響技術(shù)創(chuàng)新。宏觀的會(huì)計(jì)政策則會(huì)通過其產(chǎn)生的社會(huì)影響進(jìn)行對經(jīng)濟(jì)主體的扶持。會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量時(shí)所必需要遵循的原則。在具體的會(huì)計(jì)政策運(yùn)用過程中，企業(yè)在經(jīng)營過程中在準(zhǔn)則允許的前提下選擇適合自己的相關(guān)政策。不同的選擇方式方法對于科技成果的轉(zhuǎn)化影響也不盡相同，也會(huì)影響決策者的決策行為與利益分配。

3.1 高校無形資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)扶持政策的改進(jìn)

更好的促進(jìn)高?？萍汲晒霓D(zhuǎn)化，順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，提升高校的品牌附加值，對于無形資產(chǎn)的界定范圍應(yīng)當(dāng)有所改變。無形資產(chǎn)的界定不單單局限于知識(shí)產(chǎn)權(quán)，著作權(quán)，非專利技術(shù)等狹小的范圍內(nèi)。高?？蒲许?xiàng)目眾多，科技成果廣泛，對于高校這個(gè)科技人力資源豐富，創(chuàng)新活動(dòng)廣泛的群體，應(yīng)當(dāng)考慮將智力資本以及由此形成的品牌價(jià)值納入到無形資產(chǎn)范圍內(nèi)。高校的科技成果的轉(zhuǎn)化離不開資本的投入，一切科技成果的有效轉(zhuǎn)化都必須依賴于智力資本這個(gè)載體，高校等科研機(jī)構(gòu)正是智力資本輸入的有效載體。而社會(huì)上企業(yè)之間的競爭最終也是人才的競爭，考慮將智力資本納入無形資產(chǎn)的范疇無疑會(huì)促進(jìn)科技成果更好的轉(zhuǎn)化。加大了對無形資產(chǎn)范圍的界定，在相關(guān)會(huì)計(jì)政策中就應(yīng)該加大無形資產(chǎn)出資比例，這樣更多科技成果轉(zhuǎn)化的高新技術(shù)行業(yè)會(huì)迅速成長崛起，加大社會(huì)生產(chǎn)力的提高。同時(shí)，無形資產(chǎn)的披露還應(yīng)苦熬大范圍，比如披露研究成果，智力資本，品牌效應(yīng)等等，這樣有利于高校研發(fā)人員掌握資金的使用效能，明確人力資本及財(cái)務(wù)資金的投入產(chǎn)出比，為以后的研發(fā)提供一個(gè)有利的參考價(jià)值與信息導(dǎo)向。

3.2 無形資產(chǎn)計(jì)量屬性的有效改進(jìn)

正確的會(huì)計(jì)計(jì)量方式能夠更好的促進(jìn)科技成果的轉(zhuǎn)化，有效的保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)。在科技成果轉(zhuǎn)化過程中形成的產(chǎn)成品無形資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來更好的未來收益與廣闊的市場前景，其歷史成本的計(jì)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了其真正所蘊(yùn)含的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，一定程度上，采用更為公允的計(jì)量方式，引入公允價(jià)值將能更好的彌補(bǔ)歷史成本計(jì)量的不足。目前我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)計(jì)量形式主要有以下幾種可供選擇：歷史成本，公允價(jià)值計(jì)量，可變現(xiàn)凈值，現(xiàn)值以及重置成本。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的計(jì)量也引入了公允價(jià)值計(jì)量這一屬性。在實(shí)際應(yīng)用中，對無形資產(chǎn)采用公允價(jià)值的初始計(jì)量尚存在一定的問題。因?yàn)闊o形資產(chǎn)而是未來一段時(shí)間內(nèi)為企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益的流入，其并不是強(qiáng)調(diào)本身的自身價(jià)值。在一定程度上，無形資產(chǎn)未來經(jīng)濟(jì)利益的流入很難評估的準(zhǔn)確。而無形資產(chǎn)本身就具有稀缺性，在現(xiàn)行的市場上很難找到與其相似或者可替代的無形資本進(jìn)行比較，在實(shí)行公允價(jià)值的計(jì)量屬性應(yīng)該說具有一定的挑戰(zhàn)。但是隨著科技水平的不斷創(chuàng)新，科技成果的轉(zhuǎn)化與公允價(jià)值計(jì)量屬性的選擇也是相輔相成的。對于無形資產(chǎn)而言，并不是要求所有的無形資產(chǎn)都必須選擇公允價(jià)值計(jì)量屬性，應(yīng)是根據(jù)實(shí)際情況選取最適于保護(hù)無形資的方式進(jìn)行計(jì)量。采用以公允價(jià)

值為計(jì)量屬性的現(xiàn)值技術(shù)在無形資產(chǎn)的計(jì)量中是最為合適的一種方法。

3.3 加強(qiáng)高?？萍汲晒D(zhuǎn)化的科技專項(xiàng)資金管理

科技成果的轉(zhuǎn)化核算不單單是單一的會(huì)計(jì)核算問題，還涉及資金運(yùn)用中的創(chuàng)造效應(yīng)與成果升值問題。因此，高校等科研機(jī)構(gòu)應(yīng)完善內(nèi)部控制制度，完善科技專項(xiàng)資金的管理體制，更加注重科技成果轉(zhuǎn)化過程中研發(fā)資金的會(huì)計(jì)核算管理。在使用與管理上，嚴(yán)格按照項(xiàng)目審批的用途來管理，設(shè)置專用賬戶，嚴(yán)格區(qū)分普通賬戶與科技專項(xiàng)資金賬戶。按照上級(jí)財(cái)政部門出臺(tái)的相關(guān)指導(dǎo)意見，建立統(tǒng)一規(guī)范的專項(xiàng)資金管理體系。將所有的科技專項(xiàng)資金統(tǒng)一到學(xué)校財(cái)務(wù)處集中核算，統(tǒng)一管理，嚴(yán)格做到專款專用。要嚴(yán)格貫徹執(zhí)行國務(wù)院下發(fā)的“關(guān)于國家科研計(jì)劃實(shí)施課題制管理的規(guī)定以及各個(gè)地方頒布的科技成果轉(zhuǎn)化專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)管理實(shí)施細(xì)則和科技成果轉(zhuǎn)化專項(xiàng)資金項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算暫行辦法”的規(guī)定。在實(shí)際工作中，高校財(cái)務(wù)人員不僅要熟悉財(cái)務(wù)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還要有及時(shí)的應(yīng)變處事能力。對于科技成果轉(zhuǎn)化過程中遇到的突發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)與新情況進(jìn)行及時(shí)處理，加快科技專項(xiàng)資金的轉(zhuǎn)化效率?？萍汲晒D(zhuǎn)化過程中引入審計(jì)體制，確?？蒲匈Y金透明化，公開化。對不按規(guī)定制度使用專項(xiàng)資金，要嚴(yán)格追究相關(guān)科研負(fù)責(zé)人的責(zé)任，明確項(xiàng)目結(jié)題的時(shí)間以及專項(xiàng)資金的使用去向。在項(xiàng)目研究結(jié)束之后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)資金的使用情況及時(shí)匯總決算。項(xiàng)目如果有資金結(jié)余，按要求及時(shí)上報(bào)主管單位，按規(guī)定從事新的研發(fā)項(xiàng)目或者上交，保證科研資金的有效利用。高校在科技成果轉(zhuǎn)化過程中，要建立起完善的科技資金績效評價(jià)體系，提高高校科研人員的創(chuàng)新積極性，更好的保障科技成果的研究與開發(fā)。

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