李 丹

河南省駐馬店農(nóng)業(yè)學(xué)校，河南 駐馬店 463000

注冊會計師審計失敗問題研究

李 丹

河南省駐馬店農(nóng)業(yè)學(xué)校，河南 駐馬店 463000

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度日益完善，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的特征催生了注冊會計師審計服務(wù)。近些年來，審計失敗的案例在國內(nèi)外時有發(fā)生，大大降低了社會公眾對注冊會計師的信任程度。本文結(jié)合審計失敗的定義，通過對我國審計市場現(xiàn)狀的研究，分析了審計失敗的原因，并對如何規(guī)避審計失敗進(jìn)行了探討，以期能為我國注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展略盡綿薄之力。

審計失敗 審計質(zhì)量控制 專業(yè)勝任能力

1 審計失敗的定義

注冊會計師是獨(dú)立于企業(yè)所有者和管理者之外的第三人，接受所有者的委托，對管理者受托責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計。這種制度在理論上是合理的，解決了由于企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離而帶來的所有者和管理者之間信息不對稱的矛盾，也促進(jìn)了市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。但是，任何事情都有其兩面性，這種制度也存在失靈的現(xiàn)象，這就是審計失敗。注冊會計師統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計》中給出的審計失敗的定義是：由于注冊會計師沒有遵守審計準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。

近些年來，資本市場上的重大事件幾乎都與審計失敗有關(guān)。審計失敗的直接后果是降低了信息使用者對審計報告的信任程度，對資本市場造成了惡劣影響，因此有必要對審計失敗問題在理論上進(jìn)行探討。

2 我國審計市場的現(xiàn)狀

目前，我國審計質(zhì)量總體水平比較低，出現(xiàn)了一系列由于注冊會計師及會計師事務(wù)所與上市公司相互串通舞弊出具虛假審計報告欺騙社會公眾的案件，例如轟動一時的“銀廣夏事件”，曾因其驕人的業(yè)績和誘人的前景而被稱為“中國第一藍(lán)籌股”的銀廣夏在2001年被曝光虛構(gòu)財務(wù)報表，銀廣夏帝國瞬間分崩離析。因涉及銀廣夏利潤造假案，深圳中天勤這家審計最多上市公司財務(wù)報表的會計師事務(wù)所解體。這也暴露出我國獨(dú)立審計質(zhì)量低下的事實。

審計署針對具有上市公司審計資格的會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查結(jié)果也表明目前的審計質(zhì)量不容樂觀，國家審計署公布的審計結(jié)果公告曝光了部分存在問題的會計師事務(wù)所，其中德勤華永以及信永中和等知名會計師事務(wù)所赫然在列。

3 審計失敗原因探討

（一）法律和監(jiān)管環(huán)境不完善

為了明確注冊會計師以及會計師事務(wù)所的法律責(zé)任，我國先后出臺了《證券法》、《公司法》、《注冊會計師法》等法律。這些法律雖然都對注冊會計師及會計師事務(wù)所的法律責(zé)任有所涉及，但是由于立法時間、側(cè)重點(diǎn)不同，這些法律之間就存在相互沖突的地方，阻礙了審計失敗時對注冊會計師及會計師事務(wù)所法律責(zé)任的追究。

監(jiān)管方面，我國目前針對注冊會計師以外部監(jiān)管為主，有證監(jiān)會、審計署、財政部三個監(jiān)管部門。由于監(jiān)管部門之間權(quán)責(zé)分工不明確，使得不同監(jiān)管部門對事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督的標(biāo)準(zhǔn)不一，造成了監(jiān)管市場混亂的現(xiàn)象，也使會計師事務(wù)所感到無所適從，達(dá)不到預(yù)期的監(jiān)管效果。

（二）事務(wù)所自身管理不當(dāng)

與國外相比，注冊會計師行業(yè)在我國恢復(fù)的時間尚短，加上我國法律和監(jiān)管環(huán)境的不完善，使得事務(wù)所和注冊會計師的違規(guī)成本較低，受利益的驅(qū)使，事務(wù)所主動控制風(fēng)險的意識較弱。有些事務(wù)所為了增加收入，在承接業(yè)務(wù)時根本沒有按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定了解被審計單位及其環(huán)境，盲目的承接業(yè)務(wù)，為審計失敗埋下了伏筆；另外，為了拉攏客戶，事務(wù)所不合理的降低審計費(fèi)用，審計收費(fèi)的降低使得事務(wù)所為節(jié)約審計成本省略一些必要的審計程序，嚴(yán)重影響了執(zhí)業(yè)質(zhì)量。如果不完善事務(wù)所的內(nèi)部管理制度，加強(qiáng)事務(wù)所審計質(zhì)量控制，審計失敗的情況必然層出不窮。

（三）注冊會計師缺乏獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力

獨(dú)立性原則要求注冊會計師免于利益沖突，保持正直與客觀的執(zhí)業(yè)態(tài)度。在一定程度上，注冊會計師就是在不斷地平衡審計的獨(dú)立性與客戶的要求兩者之間的關(guān)系，因而，來自于客戶的壓力會對注冊會計師的獨(dú)立性造成一定影響。另外，如果注冊會計師在對客戶進(jìn)行審計之前為其提供過非審計服務(wù)，那么他缺乏獨(dú)立性的可能性就更大。

“專業(yè)勝任能力”要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備執(zhí)行審計業(yè)務(wù)所必需的專業(yè)知識、專業(yè)技能和從業(yè)經(jīng)驗，進(jìn)而能夠高效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。審計準(zhǔn)則要求，會計師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時，必須對注冊會計師的專業(yè)勝任能力進(jìn)行評估。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及社會環(huán)境的改變，各種新的、更加隱蔽的舞弊手段層出不窮，注冊會計師的專業(yè)勝任能力也受到了新的挑戰(zhàn)。

4 審計失敗的規(guī)避

（一）進(jìn)一步完善監(jiān)管環(huán)境

目前國際上的審計監(jiān)管體系主要有兩種形式：政府監(jiān)管和行業(yè)自律。在安然事件以前，英美等西方國家對行業(yè)自律倍為推崇，其他國家也紛紛效仿；安然事件暴露了行業(yè)自律這一監(jiān)管模式的弊端，美國也因此做出了調(diào)整，加大了政府的監(jiān)管。由于我國實行市場經(jīng)濟(jì)的時間還比較短，缺乏經(jīng)驗，再加上法制不健全，現(xiàn)階段更應(yīng)該以政府監(jiān)管為主，行業(yè)自律為輔。

（二）加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制

加強(qiáng)會計師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制是防范審計風(fēng)險，規(guī)避審計失敗的一項有效措施。良好的內(nèi)部質(zhì)量控制依賴于全所上下“質(zhì)量至上”的企業(yè)文化，特別是事務(wù)所內(nèi)部高層對審計質(zhì)量的重視，為內(nèi)部質(zhì)量控制的有效實施奠定了基礎(chǔ)。如果會計師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量管控不嚴(yán)，則可能會因某個人或某個部門的原因而給整個事務(wù)所帶來滅頂之災(zāi)。因此，會計師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的要求，建立、健全一整套嚴(yán)密、科學(xué)的內(nèi)部質(zhì)量控制體系，并落實到實際工作中去，保證整個會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量。

（三）建立注冊會計師和會計師事務(wù)所誠信檔案

應(yīng)當(dāng)建立會計師事務(wù)所的信用檔案和注冊會計師的個人信用檔案，事務(wù)所的信用檔案主要包括事務(wù)所和注冊會計師的基本情況介紹、當(dāng)年的主要客戶和業(yè)績、審計質(zhì)量分析及信用自評等等。注冊會計師個人誠信檔案主要包括個人的基本情況、執(zhí)業(yè)情況、執(zhí)業(yè)質(zhì)量、客戶的反饋意見以及事務(wù)所對其信用的評價等資料，該檔案應(yīng)實行終身制，不因注冊會計師由執(zhí)業(yè)會員轉(zhuǎn)非執(zhí)業(yè)會員或者轉(zhuǎn)所而中斷。另外，檔案建立以后，應(yīng)當(dāng)予以透明化，保證社會公眾能夠通過各種途徑查詢到該誠信檔案。

[1] 黃世忠．安達(dá)信對世界通信公司審計失敗原因剖析[J]．中國注冊會計師,2003(6)．

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表 1-5 社會保障基金理事會對投資各類比例的限制規(guī)定

（三）強(qiáng)化社?；鹜顿Y的風(fēng)險防控

首先，要提高政府監(jiān)管力度。我國的政府監(jiān)督機(jī)構(gòu)主要包括財政監(jiān)督、銀行監(jiān)督、審計監(jiān)督。在政府監(jiān)督的實行中，難免會涉及到財政部門、監(jiān)察部門、審計部門等很多部門，只有確定下各部門之間的協(xié)調(diào)機(jī)制，才能避免各部門之間推諉責(zé)任。因此，政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)要把監(jiān)管成本控制在一個適中水平的范圍內(nèi)，使其既不影響社?；鸬耐顿Y收益，又可以發(fā)揮有效的監(jiān)督作用；其次，健全信息披露制度。除了，社會保障基金理事會對外發(fā)布年報、季報和其他重大投資決策公告外，還應(yīng)有詳細(xì)的投資資產(chǎn)分類和具體不同投資工具損益情況報告，以及發(fā)生重大事故的處理方案和處理結(jié)果；最后，要提高參保人的參與程度。提倡通過“用腳投票”的方式，使參保人在選擇基金管理公司方面有一定程度上的自由，以此來提高社保基投資人的投資效率。

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作者簡介：

孫曉紅 黑龍江哈爾濱市人，教授，碩士生導(dǎo)師，從事創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)管理研究；刁麗娜 內(nèi)蒙古赤峰市人，碩士研究生，從事社會保障研究。

李丹(1988-)，女，碩士研究生，中國注冊會計師，主要從事會計教學(xué)與研究。