孟祥康

(中國藥科大學(xué),江蘇 南京211198)

1985年成立的反虛假財務(wù)報告委員會建議成立COSO委員會,專門研究內(nèi)部控制問題。1994年,COSO委員會提出了COSO內(nèi)部控制框架。經(jīng)過幾十年的發(fā)展,內(nèi)部控制理論已經(jīng)應(yīng)用到全世界各國企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面。而我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)起步晚,由于和較為成熟的企業(yè)內(nèi)部控制理論有一定差距,其應(yīng)用和相關(guān)研究發(fā)展較為緩慢。目前教育部針對部署高校頒布了相關(guān)的內(nèi)部控制指南,但也仍處于試行的階段,政策法規(guī)有待完善。在這一背景下,研究高等院校內(nèi)部控制評價機制,對于加強高校自身的內(nèi)部控制建設(shè),以及促進高校整體發(fā)展都有著重要意義。

1 加強內(nèi)部控制評價和監(jiān)督的必要性

內(nèi)部控制評價,是指高校自行對自身內(nèi)部控制建立和執(zhí)行的有效性進行評價,形成評價結(jié)論,并出具評價報告的過程。內(nèi)部控制監(jiān)督,是指教育、財政、審計、紀(jì)檢監(jiān)察及高校內(nèi)部審計與監(jiān)察部門,對高校內(nèi)部控制建立和實施情況進行的監(jiān)督。

1.1 國家要求高校加強內(nèi)部控制評價和監(jiān)督

公辦高校的投資主體是國家,目前我國政府正實行簡政放權(quán)、放管結(jié)合。權(quán)力下放的同時,也要求各高校能用好權(quán)力。良好的高校內(nèi)部控制制度既能夠保障權(quán)力不被濫用、又能保障高校的辦學(xué)目標(biāo)實現(xiàn)。

同時,我國審計戰(zhàn)略有了較大的變化：審計范圍要求全覆蓋;審計方式從事后監(jiān)督變成了事前、事中、事后的全過程的監(jiān)督,審計的目標(biāo)從合規(guī)審計轉(zhuǎn)變成績效審計。高校的內(nèi)部控制評價和監(jiān)督也應(yīng)隨著我國審計戰(zhàn)略的變化而變化：圍繞高校的各項業(yè)務(wù),把握業(yè)務(wù)的內(nèi)部規(guī)律,才能更好地做好高校的內(nèi)部控制建設(shè)。

1.2 高校辦學(xué)目標(biāo)要求加強內(nèi)部控制評價和監(jiān)督

隨著我國科教興國戰(zhàn)略進一步推進,國家對各高校的撥款增加;高校內(nèi)部擁有的資源也日益增加,包含資金、科研資源、人力資源等,又創(chuàng)造出更多資源。同時管理的問題也日益突出,如基建、采購、校企合作、科研、合作辦學(xué)等領(lǐng)域出現(xiàn)了不少違法違規(guī)行為,對國有資產(chǎn)造成了損害,也不利于干部和教師個人的發(fā)展。如果能在嚴(yán)格執(zhí)法的基礎(chǔ)上,建立健全完善、切實可行的內(nèi)部控制制度,并嚴(yán)格加以執(zhí)行,將大大減少違法違規(guī)案件的數(shù)量。內(nèi)部控制評價和監(jiān)督將有利于內(nèi)部控制制度的建設(shè)。

2 高校內(nèi)部控制評價和監(jiān)督存在的問題

2.1 評價和監(jiān)督執(zhí)行力弱

目前各高校的內(nèi)部控制大多局限于對財務(wù)報表的監(jiān)督,評價和監(jiān)督也是圍繞對財務(wù)報表的內(nèi)部控制,而針對面向高校所有資源和業(yè)務(wù)的控制非常薄弱,例如對人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會服務(wù)、人力資源等方面的控制及其有效性的評價很少。

在現(xiàn)有的評價和監(jiān)督下,評價和監(jiān)督的結(jié)果并沒有引起足夠的重視,也就不能保證內(nèi)部控制的繼續(xù)嚴(yán)格執(zhí)行。

2.2 評價和監(jiān)督制度對高校各項業(yè)務(wù)研究不夠

內(nèi)部控制是針對高校各項業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制,脫離了對各項業(yè)務(wù)的研究,僅泛泛的談內(nèi)部控制,是無法達到內(nèi)部控制的目標(biāo)的。部分高校在建立內(nèi)部控制制度,設(shè)立內(nèi)部控制評價和監(jiān)督制度時,沒有認(rèn)識到各項業(yè)務(wù)的特點,運行模式?jīng)]有深入研究。后續(xù)的內(nèi)部控制執(zhí)行過程也就無法根據(jù)各項業(yè)務(wù)的內(nèi)部規(guī)律執(zhí)行,達不到良好的內(nèi)部控制效果。高校三大職能包括人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會服務(wù)。不同業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度需要量體裁衣,設(shè)計出不同的約束機制。不同業(yè)務(wù)內(nèi)部控制也牽涉到不同主體,例如校領(lǐng)導(dǎo)、院系領(lǐng)導(dǎo)、教師個人,要加強各主體內(nèi)部權(quán)力制衡,實施有效性評價和監(jiān)督。

2.3 過度依賴外部機構(gòu)實施評價和監(jiān)督

部分高校僅僅依靠外部機構(gòu)進項內(nèi)部控制的評價和監(jiān)督,自身的審計部門及其他機構(gòu)參與極少。而外部機構(gòu)對學(xué)校的各項業(yè)務(wù)缺乏深入了解,尤其對專業(yè)性較強的院校的業(yè)務(wù)內(nèi)容沒有涉及,出具的報告無法滿足高校的內(nèi)部控制要求,最終影響高校整體目標(biāo)的達成。

2.4 高校內(nèi)部缺乏評價和審核的專業(yè)隊伍

部分高校對內(nèi)部控制評價和監(jiān)督重視不夠,涉及學(xué)校發(fā)展的整體目標(biāo),應(yīng)從學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層面重視內(nèi)部控制的評價和監(jiān)督,而不是僅僅交給財務(wù)部門和審計部門;另一方面從事內(nèi)部評價和審核工作的高校人員經(jīng)驗不足,對內(nèi)部控制評價和審核缺乏整體的把握。

2.5 依托工具信息化程度不足

目前高校常見的信息系統(tǒng)主要有：教務(wù)信息系統(tǒng)、財務(wù)信息系統(tǒng)、人事信息系統(tǒng)等,各管理信息系統(tǒng)之間沒有接口連接,各自獨立,不能信息共享。而同一項業(yè)務(wù)可能涉及到各個信息系統(tǒng)的內(nèi)容,評價和監(jiān)督的機構(gòu)需要在不同系統(tǒng)中查詢,直接導(dǎo)致工作的低效。

3 高校內(nèi)部控制評價和監(jiān)督措施建議

3.1 搭建全面系統(tǒng)的內(nèi)部控制框架

內(nèi)部控制建設(shè)沒有從上層開始重視,相關(guān)的評審和監(jiān)督也就缺乏全局的部署。只有認(rèn)識到內(nèi)部控制關(guān)系到高校的各項業(yè)務(wù),關(guān)系到高校的整體辦學(xué)目標(biāo),才能從校領(lǐng)導(dǎo)層面至學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)層面各級各部門重視起來。各級各部門應(yīng)在此基礎(chǔ)上搭建覆蓋所有業(yè)務(wù)的、突出各項業(yè)務(wù)政策的內(nèi)部控制框架,并實施的有效性進行及時有效的評價和監(jiān)督。

3.2 充實內(nèi)部評審機構(gòu),充分發(fā)揮評審機構(gòu)作用

高校內(nèi)部控制雖然涉及到各部門,目前的方式都是財務(wù)部門或者審計部門實施評價和監(jiān)督,因各項業(yè)務(wù)涉及到的具體內(nèi)容,這兩個部門不能完全深入掌握,因此各項業(yè)務(wù)的主體,如各院部系也應(yīng)參與到內(nèi)部控制的評價和監(jiān)督中來,并且應(yīng)提出切實可行的評審制度建議。

高校內(nèi)部評審機構(gòu)的工作人員也應(yīng)接受各種培訓(xùn),深入學(xué)習(xí)企業(yè)的內(nèi)部控制評價和監(jiān)督制度,學(xué)習(xí)外部評審機構(gòu)的工作方式,同時針對本單位業(yè)務(wù),制定和調(diào)整相關(guān)評價和監(jiān)督制度。

3.3 推進內(nèi)部控制信息平臺的一體化

內(nèi)部控制的評價和監(jiān)督既要有制度保障,也要有信息化工具的支持。信息化工具設(shè)計應(yīng)符合內(nèi)部控制制度的要求,有效的信息化工具既能保障人為因素的干擾,也能方便評價和監(jiān)督機構(gòu)工作的開展,節(jié)省人力資源。

綜上所述,內(nèi)部控制的評價和監(jiān)督不應(yīng)是目前簡單的高校內(nèi)部的財務(wù)或?qū)徲嫴块T獨立完成的,應(yīng)在內(nèi)部控制優(yōu)化的基礎(chǔ)上,整合各方資源,實現(xiàn)評價和監(jiān)督的信息化。

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[2]劉玥.內(nèi)部控制評價國內(nèi)外研究現(xiàn)狀綜述[J].市場研究,2015,(8).

[3]高智林.基于COSO報告的高校內(nèi)部控制體系的構(gòu)建[J].財會研究,2014,(11).