李蕊

（天津商業(yè)大學(xué)寶德學(xué)院，天津　300384）

雙語教學(xué)中中西方會計差異分析
——以《基礎(chǔ)會計》課程為例

李蕊

（天津商業(yè)大學(xué)寶德學(xué)院，天津300384）

為適應(yīng)經(jīng)濟全球化的發(fā)展，越來越多的高校會計專業(yè)開展雙語教學(xué)，然而雙語教學(xué)不是簡單的“英譯漢”，而是主要利用英文學(xué)習(xí)西方會計的理論知識。雖然我國順應(yīng)了會計國際趨同的趨勢，但我國的會計還是與西方會計存在一定的差異。本文以《基礎(chǔ)會計》雙語課程為例，分析教材內(nèi)容、中西方會計在會計循環(huán)、會計科目和賬戶、會計分錄、會計賬簿等方面存在的差異，使學(xué)生了解中西方會計實務(wù)的差異，促進會計雙語教學(xué)效果的提高。

雙語教學(xué)；中西方會計；差異

隨著我國對全球經(jīng)濟的影響力的逐漸增強，越來越多的外資企業(yè)、合資企業(yè)涌入中國市場，我國企業(yè)也逐步向國外拓展業(yè)務(wù)，這無疑對我國國際化應(yīng)用人才的需求越來越強烈。因此，我國大部分高校都開設(shè)了會計雙語課程，《基礎(chǔ)會計》就是其中一門會計專業(yè)基礎(chǔ)課，它是用中文和英文兩種語言講授會計學(xué)的基本知識，但又不是簡單地用英文翻譯中文的會計學(xué)。雙語《基礎(chǔ)會計》課程的一個重要目標就是讓學(xué)生能夠在英文的環(huán)境下掌握西方會計的基本理論，處理實際的會計業(yè)務(wù)。盡管我國于2006年發(fā)布了新的會計準則，與國際財務(wù)報告準則趨同，基本覆蓋所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并從2007年開始逐步在上市公司和部分非上市金融企業(yè)和一些大型國企中實施，但中西方會計準則還是存在一定的差異。目前，多數(shù)高校在會計課程體系中沒有開設(shè)《西方會計》的課程，因此要在《基礎(chǔ)會計》的雙語教學(xué)中對中西方會計理論與實務(wù)加以理解，熟悉中西方會計實務(wù)中常見的差異。

我國高校通常會在大學(xué)的第一年開設(shè)《基礎(chǔ)會計》這門雙語課，是會計專業(yè)學(xué)生進入大學(xué)以來接觸的第一門專業(yè)課，通常學(xué)生在學(xué)習(xí)《基礎(chǔ)會計》以前，沒有學(xué)習(xí)過會計專業(yè)知識。因此，在《基礎(chǔ)會計》教學(xué)階段引入雙語教學(xué)，中西方會計的差異增加了教學(xué)的難度。

一、課程教材內(nèi)容方面的差異

高校開設(shè)《基礎(chǔ)會計》雙語課程在教材的選取上一般會有兩種方式：選用一本中文教材和一本英文原版教材，兩本教材搭配使用；直接選用一本英文原版教材。

《基礎(chǔ)會計》中文課程一般要求學(xué)生在一學(xué)期時間內(nèi)掌握的內(nèi)容包括：會計的基本概念，會計核算的基礎(chǔ)，基本財務(wù)報表及會計要素，會計科目及賬戶，企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的會計核算，會計憑證與會計賬簿，財產(chǎn)清查以及財務(wù)會計報告等相關(guān)知識。

英文會計學(xué)基礎(chǔ)的教學(xué)內(nèi)容一般包括：會計的基本概念，經(jīng)濟業(yè)務(wù)分析，財務(wù)報表的編制，會計循環(huán)，商業(yè)企業(yè)的會計核算，存貨和銷售成本，現(xiàn)金與內(nèi)部控制，應(yīng)收賬款的會計核算，固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)，流動負債與長期負債，股東權(quán)益等相關(guān)內(nèi)容。

從教材的內(nèi)容可以看出，中文教材與英文教材的內(nèi)容設(shè)置差別較大。我國《基礎(chǔ)會計》教材理論是基于我國《企業(yè)會計準則》編寫的。而目前大部分高校采用的英文會計教材是基于“美國公認會計準則”編制的。中文教材側(cè)重于理論知識的講解，根據(jù)中國企業(yè)的會計實務(wù)詳細介紹了憑證和賬簿。英文教材是用案例引出理論，沒有介紹手工憑證和賬簿，但是會計要素是按章節(jié)分開詳細論述的，而這部分在中文的會計中要到中級財務(wù)會計才會詳細講解。

因此，在教學(xué)過程中除了需要教授學(xué)生如何用英文理解專業(yè)知識，還要在教學(xué)大綱中將中西方會計教學(xué)內(nèi)容有機地結(jié)合起來。

二、會計循環(huán)步驟的差異

在西方會計中，會計循環(huán)的步驟為：分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)—將交易紀錄在日記賬中—將每筆日記登記到總分類賬中—編制試算平衡表—期末賬項調(diào)整—編制調(diào)整后的試算平衡—編制財務(wù)報表—編制日記賬并對結(jié)賬分錄過賬—編制結(jié)賬后試算平衡表。

在我國會計中，會計循環(huán)又稱為賬務(wù)處理程序，其步驟為：分析并審核原始憑證—編制和審核記賬憑證—登記日記賬，明細賬和總分類賬—編制試算平衡表—對賬，調(diào)整賬項，做結(jié)賬分錄—編制財務(wù)報表。

從會計循環(huán)的步驟來看，中西方基本相似，但也存在一定的差異：第一，西方會計中十分重視試算平衡表，分別會在賬項調(diào)整之前和之后都編制一張試算平衡表，最后在結(jié)賬后再編制一張試算平衡表。第二，西方會計將編制結(jié)賬后的試算平衡表作為會計循環(huán)的最后一個步驟，而我國將編制財務(wù)報表作為會計循環(huán)的最后一個步驟。第三，西方會計在編制完財務(wù)報表后進行結(jié)賬，將所有的收入和費用類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“收益匯總”賬戶。中國的會計循環(huán)把所有收入和費用類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶中，并且在編制財務(wù)報表之前進行，作為編制記賬憑證的一部分。

三、會計要素的差異

對于基礎(chǔ)會計學(xué)習(xí)階段，會計要素的理解是基礎(chǔ)，學(xué)生必須掌握會計要素的含義，中西方會計在會計要素的構(gòu)成以及含義方面存在著一定的差異，因此，教師在授課時要重點區(qū)分其中差異。

1、會計要素的種類

美國FASB將會計要素劃分為十大類：資產(chǎn)（asset），負債（liability），權(quán)益或凈資產(chǎn)（owner’s equity/net asset），業(yè)主投資（owner’s investment），派給業(yè)主款（owner’s withdrawal），綜合收益（comprehensive income），營業(yè)收入（revenue），費用（expense），利得（gain），損失（loss）。其中前三項反映某一時間點的會計信息，后七項反映某一時期的交易或事項。

國際會計準則委員會IASB將財務(wù)報表要素劃分為五大類：資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收益（收入和利得）、費用（費用和損失）。其中前三項在資產(chǎn)負債表中計量財務(wù)狀況，后兩項在利潤表中計量經(jīng)營成果。

我國會計準則CAS規(guī)定了六大要素：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤。從會計要素的構(gòu)成可以看出，中國確立了6個會計要素，美國設(shè)置了10個會計要素，數(shù)量較多，對會計要素歸類更加具體。兩者都設(shè)置了資產(chǎn)、負債。中國只設(shè)置了一個所有者權(quán)益要素，而美國將其分為所有者權(quán)益、業(yè)主投資和派給業(yè)主款三個要素。原因在于西方國家市場經(jīng)濟發(fā)達，企業(yè)權(quán)益數(shù)量較多，變化復(fù)雜，通過證券市場籌資而形成了眾多投資者，他們都要詳細了解權(quán)益變化的要求。

2、會計要素的定義

中國的“準則”中規(guī)定，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源；美國財務(wù)會計準則委員會將資產(chǎn)定義為：資產(chǎn)是由過去的交易或事項而獲得或控制的，未來可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

中國的“準則”規(guī)定，負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)實義務(wù)；美國FASB規(guī)定，負債的定義為，主體因過去交易而形成的，未來經(jīng)濟利益有可能流出主體的義務(wù)和債務(wù)。

中國只設(shè)置了一個“所有者權(quán)益”要素，定義為：企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后所有者享有的剩余權(quán)益。美國認為，權(quán)益是資產(chǎn)減去負債后享有的剩余權(quán)益。

從定義可以看出，中國和美國的準則在定義資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益上基本相似。但對于收入和費用的概念差異較大。

收入有廣義和狹義之分。中國的“收入”是廣義的概念，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。是企業(yè)日常活動中形成的，導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入；美國FASB使用的是狹義的收入概念，是指由于生產(chǎn)或制造商品，提供勞務(wù)而帶來的資產(chǎn)的流入或債務(wù)的清償，或兩者兼而有之。

中國“準則”規(guī)定，費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出；FASB認為，費用是經(jīng)濟利益的減少，表現(xiàn)為資產(chǎn)的耗費或負債的產(chǎn)生，導(dǎo)致與權(quán)益者分配無關(guān)的企業(yè)權(quán)益的減少。

中國的“準則”規(guī)定，“利潤”是指企業(yè)的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤，投資凈收益和營業(yè)外收支凈額；而FASB稱為“綜合收益”是指，從業(yè)主以為的交易以及其他事項或情況所產(chǎn)生的權(quán)益變動，它包括除業(yè)主投資和派給業(yè)主款外，一切權(quán)益上的變動。

四、會計科目詳細程度的差異

西方會計中對科目的設(shè)置通常比較詳細，例如將企業(yè)的“機器設(shè)備”，“建筑物”等固定資產(chǎn)直接作為會計科目記錄在分錄里。但有些也比較籠統(tǒng)，比如“存貨”在中國設(shè)有原材料、庫存商品等具體科目，而在西方會計科目中統(tǒng)稱為“存貨”。

我國的會計實務(wù)中，會計科目是國家統(tǒng)一規(guī)定的，分為總賬科目和明細科目，為了保證會計信息的統(tǒng)一性，總賬科目不能有半點差異。

五、分錄與日記賬設(shè)置方面的差異

西方會計中將經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄登記在普通日記賬中。日記賬分為普通日記賬和特種日記賬，用來序時的、全面的登記一個單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，然后再將日記賬的數(shù)據(jù)登記到分類賬中。特種日記賬是專門登記某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日記賬，西方會計中一般設(shè)置四種特種日記賬：銷售日記賬、現(xiàn)金收入日記賬、購貨日記賬和現(xiàn)金支出日記賬。

我國的會計實務(wù)中，經(jīng)濟業(yè)務(wù)是登記在記賬憑證中，之后再登記到賬簿中，我國的賬簿按用途分類可以分為序時賬、分類賬和被查賬，其中序時賬中特種日記賬一般只分為庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

六、講述主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算所用企業(yè)類型的差異

西方會計教材中講述企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的會計核算采用的商品流通型企業(yè)，這樣的企業(yè)不涉及產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)流程相對簡單。而我國在講述這部分內(nèi)容的時候采用的制造型企業(yè)即工業(yè)企業(yè)，業(yè)務(wù)流程較多，相對復(fù)雜。

總之，隨著我國對國際化人才需求的增長，我國高校會計雙語教學(xué)對教師提出了更高的要求。因此，在教學(xué)中教師應(yīng)掌握中西方會計的差異，使學(xué)生更好地掌握西方會計教材和案例分析，促進會計雙語課教學(xué)質(zhì)量的提高。

[1]周運蘭：雙語教學(xué)采用西方會計教材差異的探討[J].教育園地，2011（2）.

[2]吳彬：基于雙語教學(xué)視角的中西方會計差異比較分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2015（2）.

[3]趙宏偉：基礎(chǔ)會計[M].南開大學(xué)出版社，2014.

[4]Jan R.Willians，Susan F.Haka，Mark S.Bettner，Joseph V.Carcello，F(xiàn)inancial&managerialaccounting-thebasisforbusiness decisions[M].2013.

（責(zé)任編輯：劉冰冰）

天津商業(yè)大學(xué)寶德學(xué)院教學(xué)研究項目，獨立學(xué)院雙語教學(xué)模式和教學(xué)方法的改革與研究，編號：BD20149204。