胡楚燕

（新疆神州藥業(yè)有限責(zé)任公司，新疆　烏魯木齊　830019）

淺析企業(yè)應(yīng)收賬款的管理

胡楚燕

（新疆神州藥業(yè)有限責(zé)任公司，新疆烏魯木齊830019）

企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值來源于主營業(yè)務(wù)收入，提升主營業(yè)務(wù)收入的一個(gè)重要方面是擴(kuò)大銷售規(guī)模，銷售規(guī)模的擴(kuò)張會導(dǎo)致應(yīng)收賬款的產(chǎn)生，而應(yīng)收賬款只有變現(xiàn)為現(xiàn)金才是有價(jià)值的，因此應(yīng)收賬款管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。本文主要通過應(yīng)收賬款潛在風(fēng)險(xiǎn)的闡述，揭示出應(yīng)收賬款管理中存在的問題，并提出解決這些問題的對策和方法，通過論述可以看出應(yīng)收賬款管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段，是企業(yè)優(yōu)化資產(chǎn)，提高資產(chǎn)利用效率的重要途徑。

應(yīng)收賬款；風(fēng)險(xiǎn)；賒銷；壞賬損失

一、應(yīng)收賬款的基本理論

1、應(yīng)收賬款的內(nèi)涵及產(chǎn)生原因

（1）應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的賬款。在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收賬款項(xiàng)目反映的是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等而應(yīng)向購買單位收取的各種賬款，減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的凈額。

（2）應(yīng)收賬款產(chǎn)生的根源在于買方市場的出現(xiàn)，沖擊了供應(yīng)商的經(jīng)營模式，由于利潤的提高依賴于銷售收入的提升，為了提升銷售收入，眾多商家不得不采取各種各樣的競爭手段，比如以質(zhì)量取勝，以產(chǎn)品品牌知名度取勝，或以價(jià)格低廉取勝。不論企業(yè)采取何種促銷手段，都抵不過買方市場的競爭強(qiáng)度，由于買方選擇商品的余地大，迫使供應(yīng)商采取適應(yīng)買方需求的銷售模式，于是賒銷產(chǎn)生了，賒銷從商業(yè)實(shí)質(zhì)上看是一種商業(yè)信用，它延長了客戶付款的時(shí)間周期，增大了供應(yīng)商收款的時(shí)間周期。換言之，客戶付款周期越長，供應(yīng)商貨款回收越慢，從而導(dǎo)致商品從存貨到現(xiàn)金變現(xiàn)的速度越慢，供應(yīng)商手中沒有了資金來源，于是便想方設(shè)法地催收貨款，或爭取金融機(jī)構(gòu)的資金支持。

2、應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)

合理控制應(yīng)收賬款的規(guī)模，應(yīng)用賬齡分析法分析客戶還款的時(shí)間周期長短，建立客戶信用檔案，縮短應(yīng)收賬款回款時(shí)間，減少壞賬損失是企業(yè)應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)。

3、應(yīng)收賬款管理的重要意義

（1）通過分析應(yīng)收賬款的規(guī)?？梢钥闯銎髽I(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營方式、信用政策。通常情況下，制造企業(yè)多采用賒銷，而商品流通企業(yè)多采用現(xiàn)銷，廣告業(yè)往往采用預(yù)收款等。如果企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款數(shù)額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)收賬款數(shù)額，說明企業(yè)的產(chǎn)品市場是一個(gè)典型的買方市場，產(chǎn)品銷售難度大。企業(yè)的信用政策對應(yīng)收賬款的規(guī)模也會產(chǎn)生較大的影響，放寬信用政策會刺激銷售，反之收縮信用政策則會縮減應(yīng)收賬款規(guī)模。

（2）通過分析應(yīng)收賬款賬齡可以判斷出企業(yè)債權(quán)的質(zhì)量。賬齡分析法是應(yīng)收賬款傳統(tǒng)的分析方法，一般而言，未過信用期時(shí)間較短的應(yīng)收賬款較容易收回款項(xiàng)，是優(yōu)質(zhì)應(yīng)收賬款；反之，則不易收回款項(xiàng)，發(fā)生壞賬可能性就大。

（3）通過分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率可以看出企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等于企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入除以應(yīng)收賬款期初與期末的平均數(shù)。從這個(gè)公式可以看出應(yīng)收賬款平均余額越低，或主營業(yè)務(wù)收入越高，則應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高，而應(yīng)收賬款是企業(yè)重要的流動(dòng)資產(chǎn)之一，其流動(dòng)性制約著整個(gè)企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度。它對企業(yè)營業(yè)周期的長短起到至關(guān)重要的作用。

（4）通過分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率可以看出企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入的好壞。企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流入主要有兩個(gè)途徑：現(xiàn)銷收入和賒銷回款。對于那些依靠賒銷掙錢的企業(yè)，其應(yīng)收賬款回款率直接影響到企業(yè)的現(xiàn)金流入和經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流入，從而影響到企業(yè)利潤的質(zhì)量是好是壞，而經(jīng)營互動(dòng)的現(xiàn)金流入是其他活動(dòng)得以進(jìn)行下去的源泉和動(dòng)力。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題

1、濫用信用政策

由于賒銷規(guī)模的擴(kuò)大，賒銷時(shí)間的放寬，使得壞賬發(fā)生的比率增加，同時(shí)事先未做好充分的信用評估與信用調(diào)查，致使濫用賒銷信用政策，也使得壞賬發(fā)生的比率呈上升趨勢。由此壞賬損失成為企業(yè)資產(chǎn)減值的頭號殺手。

2、對賬機(jī)制非常態(tài)化、法律意識淡泊

目前眾多企業(yè)對待上下游貨款未建立對賬機(jī)制，除非對方企業(yè)提出對賬要求，或有事實(shí)依據(jù)證明對方企業(yè)有資金困難或有破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，才會通知財(cái)務(wù)人員進(jìn)行對賬，而此時(shí)即使對出雙方差異，已是亡羊補(bǔ)牢，為時(shí)已晚。另一種情形是企業(yè)有對賬機(jī)制，但無法律觀念，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款存在隱患，卻不通過法律途徑去解決問題。

3、沒有成立專門組織或制定方案收回壞賬

一方面，由于賒銷是企業(yè)的一大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之一，因此為了實(shí)現(xiàn)賒銷帶來的盈利，企業(yè)被迫增加收賬人員和收賬成本，這在一定程度上削減了企業(yè)的利潤。另一方面，企業(yè)普遍存在一旦造成壞賬，聽之任之，順其自然，沒有風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)意識，缺乏將應(yīng)收賬款一追到底的恒心，也沒有成立專門的機(jī)構(gòu)或部門去研究如何收回欠款、最小程度降低壞賬損失的策略。

4、缺乏應(yīng)收賬款的分析判斷能力

大多數(shù)企業(yè)在分析判斷應(yīng)收賬款壞賬損失發(fā)生的概率方面還缺乏一套完整的方法體系，還停留在使用應(yīng)收賬款賬齡分析法的傳統(tǒng)方法上，不能對應(yīng)收賬款進(jìn)行全方位、多角度的分析，不能將應(yīng)收賬款壞賬損失同企業(yè)經(jīng)營管理結(jié)合考慮，比如同預(yù)算相結(jié)合，同績效考核相結(jié)合，同職位升遷相結(jié)合等。

5、缺乏將應(yīng)收賬款變現(xiàn)的能力

當(dāng)大量應(yīng)收賬款趴在賬面時(shí)，企業(yè)沒有將此看做一種機(jī)遇，缺乏主動(dòng)分析應(yīng)收賬款優(yōu)劣的能力，沒有將應(yīng)收賬款的快速回籠視同企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)的一個(gè)方法，只是被動(dòng)地等待應(yīng)收賬款的回收，不積極探討新思路新方法，最終只能使資金更加緊張，營業(yè)周期延長。

6、營銷策略不當(dāng)

沒有將企業(yè)的市場和品種進(jìn)行細(xì)分，分析各營銷品種的優(yōu)劣，市場占有率的高低，沒有將賒銷帶來的利潤增加值和由此帶來的成本增加值進(jìn)行對比分析，從而明確什么是企業(yè)的優(yōu)良品種，什么細(xì)分市場是企業(yè)的銷售空間，什么信用額度是最佳信用區(qū)間。

三、提高企業(yè)應(yīng)收賬款管理效率的措施

1、事前信用調(diào)查與信用評估

要想降低資金占用成本，必須控制信用規(guī)模，而事前的信用調(diào)查與信用評估起到防患于未然的作用。常用的評估客戶信譽(yù)度的信息來源主要包括以下幾方面：一是財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)可以要求客戶提供財(cái)務(wù)報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等。二是信用報(bào)告和信用評級，企業(yè)可以從銀行或稅務(wù)系統(tǒng)來獲取客戶相關(guān)的信用記錄。三是客戶與本企業(yè)的信用記錄，最簡單的方式就是客戶是否付清了前款。四是客戶與其上下游間的資金往來記錄，從其與上游客戶的付款記錄可以看出該客戶的信用歷史，而從其下游客戶的回款記錄可以得知該客戶是否有足夠的錢款付清本企業(yè)的貨款。

2、對賬機(jī)制常態(tài)化，樹立法律意識

應(yīng)當(dāng)將應(yīng)收賬款對賬機(jī)制寫入企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度中，將對賬結(jié)果法律化，可在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立法律顧問一職，當(dāng)確定應(yīng)收賬款壞賬損失即將發(fā)生時(shí)，可通過法律途徑解決。

3、成立收賬小組，制定收賬方案

為了消除壞賬損失，必須成立專門機(jī)構(gòu)，通過研究壞賬單位的具體情況，制定收賬策略，減少壞賬損失。另外，還可將壞賬的收回與小組成員的個(gè)人業(yè)績相掛鉤，與其職位升遷相結(jié)合。

4、擅用多種分析方法比較判斷壞賬風(fēng)險(xiǎn)

首先，實(shí)務(wù)中可以通過分析判斷來比較壞賬風(fēng)險(xiǎn)的大小，主要方法有：一是趨勢分析法。就是將應(yīng)收賬款的變化與營業(yè)收入的變化加以比較，一般來說，它們之間存在著一定的正相關(guān)性。當(dāng)應(yīng)收賬款增加的速度明顯大于營業(yè)收入的增加速度時(shí)，說明應(yīng)收賬款明顯過多。二是結(jié)構(gòu)比較分析法。就是將企業(yè)應(yīng)收賬款占企業(yè)總資產(chǎn)的比例與同行業(yè)類似企業(yè)相比較，如果明顯高于同行業(yè)的平均水平，則說明應(yīng)收賬款過多。三是比率分析法。就是將企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率與同行業(yè)平均水平進(jìn)行比較，如果明顯低于同行業(yè)的平均水平，則說明應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度過慢，應(yīng)收賬款過多。

其次，應(yīng)擅用表外資料，提升閱讀報(bào)表能力。不僅要從資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表三者之間的關(guān)系來閱讀報(bào)表，還要分析內(nèi)部報(bào)表。如應(yīng)收賬款賬齡分析表、應(yīng)收賬款品種及客戶區(qū)域分布表、應(yīng)收賬款成本分析表等，善于分析不利因素，挖掘自身潛力。

5、增強(qiáng)應(yīng)收賬款變現(xiàn)能力

為應(yīng)對償債能力的減弱帶來的負(fù)面影響，最重要的就是要提高應(yīng)收賬款變現(xiàn)能力，方法有兩個(gè)：一是應(yīng)收賬款保理。通過保理業(yè)務(wù)，可以提前獲得銷售回款的實(shí)現(xiàn)，加速流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)速度，而且企業(yè)無需提供流動(dòng)資金貸款所需的抵押物或擔(dān)保。在無追索權(quán)的保理模式下，企業(yè)不但可以縮短應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)天數(shù)，還可以向保理商（金融代理機(jī)構(gòu)）轉(zhuǎn)嫁商業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)。二是應(yīng)收賬款質(zhì)押融資。企業(yè)將全部的應(yīng)收賬款向銀行提出融資申請，銀行審批后，辦理質(zhì)押登記，并為企業(yè)辦理融資業(yè)務(wù)，該種方式特點(diǎn)是融資比例最高可達(dá)應(yīng)收賬款金額的80%，具有湊少成多，化零為整的規(guī)模效應(yīng)，一次審批，可循環(huán)使用。

6、開發(fā)新市場、減少制約現(xiàn)金流入的賒銷品種

營業(yè)周期包括應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率。要縮短營業(yè)周期，就必須加速應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，主要從兩個(gè)方面考慮，即提高主營業(yè)務(wù)收入數(shù)額和降低應(yīng)收賬款數(shù)額，兩者的結(jié)合點(diǎn)就是努力增加現(xiàn)銷收入，降低賒銷比例，區(qū)分商品特性，區(qū)別對待。將暢銷品種改為現(xiàn)銷方式，壓縮滯銷品種的賒銷規(guī)模，將具有獨(dú)家經(jīng)營權(quán)的品種改為現(xiàn)銷方式，控制競爭激烈的產(chǎn)品的賒銷規(guī)模。只有現(xiàn)金流入增加了，企業(yè)有了足夠的現(xiàn)金去購買企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備和商品，才能加速生產(chǎn)出或銷售出更多優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品去賺取利潤。只有應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率提高了，營業(yè)周期才會縮短，企業(yè)才能走上良性循環(huán)的道路上去，銀行才愿意為企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模借錢。另外，保住現(xiàn)有市場份額，積極開發(fā)應(yīng)收賬款回款率高的市場，也是提高現(xiàn)銷收入的途徑之一。

［1］李君梅、孫紅梅：我國企業(yè)環(huán)境成本會計(jì)處理探討［J］.財(cái)務(wù)與會計(jì)，2013（3）.

［2］趙書榮：淺談如何加強(qiáng)企業(yè)的應(yīng)收賬款管理［J］.商業(yè)現(xiàn)代化，2013（9）.

［3］劉文正：企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題研究［J］.企業(yè)財(cái)經(jīng)，2013（5）.［4］楊兆龍：應(yīng)收賬款管理探討［J］.中國總會計(jì)師，2014（1）.

（責(zé)任編輯：李桐希）