卞　瑩

（中國長江航運集團南京油運股份有限公司，江蘇　南京　210003）

關(guān)于加強航運業(yè)預(yù)算管理的思考

卞瑩

（中國長江航運集團南京油運股份有限公司，江蘇南京210003）

航運企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)復(fù)雜，外部市場行情波動較大，需要一套比較科學(xué)的管理機制，確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。全面預(yù)算管理通過業(yè)務(wù)、資金、信息的整合，規(guī)范內(nèi)部管理，根據(jù)市場變化對經(jīng)營管理實時監(jiān)控、及時調(diào)整，防范風(fēng)險。本文闡述了企業(yè)對預(yù)算認識不到位、基礎(chǔ)管理工作有待提高、監(jiān)督薄弱等方面問題，從預(yù)算管理體系、編制方法、人員素質(zhì)等方面分析原因，提出了建立健全預(yù)算管理機構(gòu)、預(yù)算管理貼近市場、強化預(yù)算的過程監(jiān)控、強化預(yù)算考核等措施。

航運業(yè)；預(yù)算管理；特點；現(xiàn)狀；對策

隨著國內(nèi)沿江管道的開通、原油運輸市場開放，海進江、沿海貨源銳減，航運企業(yè)之間日趨激烈，部分企業(yè)航線從內(nèi)貿(mào)調(diào)整為外貿(mào)。航運企業(yè)實現(xiàn)盈利就要強化內(nèi)部管理、控制成本費用。預(yù)算管理是管理控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，通過預(yù)算管理合理配置資源，經(jīng)營管理有效改善，從而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。本文闡述航運企業(yè)預(yù)算管理的特點、現(xiàn)狀及其困境，提出解決措施。

一、航運業(yè)預(yù)算管理的特點

1、業(yè)務(wù)預(yù)算編制有一定難度

業(yè)務(wù)預(yù)算主要反映企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的收入和費用方面的預(yù)算。企業(yè)一般以銷售預(yù)算為出發(fā)點，“以銷定產(chǎn)”，逐步編制其他方面的預(yù)算。航運企業(yè)大部分運輸合同都是航次租船，運價受到市場供求關(guān)系影響。企業(yè)對次年度的市場進行調(diào)研，分析存在的機會，面臨的有利和不利因素，貨源、運價的不確定性增加企業(yè)編制業(yè)務(wù)預(yù)算難度。

2、成本費用結(jié)構(gòu)復(fù)雜

航運企業(yè)沒有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所，船舶作業(yè)環(huán)境特殊，成本費用包括航次運行成本和船舶固定成本。航行運行成本包括燃料費、港口費、經(jīng)紀費及傭金等，船舶固定成本包括船員薪酬、折舊費等。船舶固定成本可以分為直接計入和分配計入的成本費用。共同費用按預(yù)算營運天或貨運量分配到單船、單航次。航運企業(yè)對航行成本、固定成本分類標準以及分配方法影響成本費用預(yù)算。

3、資金預(yù)算編制比較復(fù)雜

航運企業(yè)盈利工具是船舶，船舶規(guī)?；ㄔO(shè)、提高市場占有率就必須加大運力投入，其方式包括建造、租賃船舶，這兩種方式占用資金額大、時間長且投資回收期長。企業(yè)除了自有資金以外還要通過外部融資，航運企業(yè)航線調(diào)整為外貿(mào)，運費結(jié)算以美元等幣種為主。因此，航運企業(yè)編制資金預(yù)算要考慮資金使用成本以及匯率、利率風(fēng)險。

二、航運企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)狀及其困境

1、對預(yù)算認識有待提升

航運企業(yè)推行全面預(yù)算的年限不短，但是沒有從戰(zhàn)略高度來認識預(yù)算管理，仍停留在成本控制、預(yù)測等方面。部分企業(yè)將預(yù)算作為向管理層、上級單位例行匯報材料。盡管企業(yè)的預(yù)算管理強調(diào)以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，但在實際運作中，一方面航運市場波動較大，企業(yè)戰(zhàn)略目標受到嚴峻的挑戰(zhàn)，使戰(zhàn)略導(dǎo)向性受到一定的影響；另一方面內(nèi)部管理體制、本位主義的影響，預(yù)算單位上報預(yù)算時，總想給自己留調(diào)劑空間，沒有如實反映經(jīng)營管理情況。執(zhí)行階段，預(yù)算單位達不到指標就會過多強調(diào)市場因素，推卸管理責(zé)任。

2、基礎(chǔ)管理工作有待提高

航運企業(yè)對基礎(chǔ)管理工作不夠重視，符合市場運作和提升管理水平的基礎(chǔ)管理體系不健全，導(dǎo)致基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不完整，有些處于空白，如定額（量）管理、統(tǒng)計口徑等，制約企業(yè)管理工作水平的提升。企業(yè)基礎(chǔ)管理工作的不足導(dǎo)致預(yù)算編制的依據(jù)不足、準確性不高，一方面受市場波動的影響，年度預(yù)算的基本假設(shè)發(fā)生了重大的變化，如燃油價格的下跌，燃料費用下降；運價指數(shù)的波動，營業(yè)收入受到影響。另一方面，歷史資料不準確，企業(yè)編制預(yù)算增減變動依據(jù)不充分，預(yù)算產(chǎn)生偏差。

3、預(yù)算管理與日常管理工作結(jié)合力度有待加強

預(yù)算的目的在于促進和推動管理工作，實現(xiàn)資源的有效配置。企業(yè)在預(yù)算管理中，要求預(yù)算單位對預(yù)算編制說明和執(zhí)行情況進行分析，樹立員工的預(yù)算意識，開展業(yè)務(wù)活動首先考慮是否有預(yù)算以及預(yù)算額度，將預(yù)算與企業(yè)管理融為一體，但預(yù)算單位對預(yù)算編制說明和執(zhí)行情況分析不到位，偏重各類經(jīng)濟類指標的預(yù)算，忽略管理類指標的預(yù)算，忽視了每項指標值隱藏的管理行為，以致信息化系統(tǒng)不能及時跟進，預(yù)算管理的作用不能顯現(xiàn)。

時至今日，我依然能清晰地記得那個黃昏，我奔跑在街道上的情景：無數(shù)汽車在我身后匆忙剎住，排山倒海的喇叭聲響徹耳邊，猶如一群蜜蜂在鳴叫，宣告著采摘到蜜一樣的幸福。

4、預(yù)算監(jiān)督薄弱

航運企業(yè)主要指標的預(yù)算及監(jiān)督都是一個部門負責(zé)制定，沒有第三方監(jiān)督和控制。預(yù)算單位上報的預(yù)算主要由預(yù)算辦公室進行審核，而預(yù)算辦公室只是掛在財務(wù)部門下的一個虛擬組織，是松散型的組織，這對預(yù)算監(jiān)督和控制也會帶來一定的難度。

三、影響航運企業(yè)預(yù)算管理的因素分析

1、預(yù)算管理體系

航運企業(yè)預(yù)算的決策機構(gòu)包括預(yù)算管理委員會及其下設(shè)辦公室、專項委員會。由于預(yù)算辦公室以財務(wù)部門為主導(dǎo)，所以很多人就會認為預(yù)算是財務(wù)行為，應(yīng)由財務(wù)部門負責(zé)預(yù)算的制定和控制，參與預(yù)算積極性不高。預(yù)算涉及經(jīng)營、管船、財務(wù)、人力資源、信息、管理等方面，盡管以財務(wù)數(shù)據(jù)的形式體現(xiàn)，但是基礎(chǔ)是經(jīng)營和管理，財務(wù)部門在預(yù)算編制中作用是明確預(yù)算編制原則、假定前提以及匯總、平衡預(yù)算單位的指標。因此，預(yù)算管理委員應(yīng)吸收經(jīng)營、管船、人力資源等部室負責(zé)人擔(dān)任委員，航運企業(yè)預(yù)算管理僅由財務(wù)部門獨立完成無法使預(yù)算管理得到有效實施。

2、預(yù)算編制方法

航運企業(yè)根據(jù)預(yù)算對象的特性、類別，采用不同的預(yù)算編制方法。預(yù)算編制方法包括固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、增量預(yù)算法和零基預(yù)算法等。航運企業(yè)一般采用增量預(yù)算法和零基預(yù)算法，這兩種方法編制比較簡單，承認歷史成本費用的合理性，預(yù)算執(zhí)行期間留有調(diào)整空間。盡管增量、減量已經(jīng)考慮了某些非正常因素，但是指標確定存在主觀性因素，預(yù)算的編制也不能起到提高效率的作用。

3、預(yù)算編制人員素質(zhì)

4、管理部門的預(yù)算考核

航運企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況與單位、員工績效考核掛鉤，導(dǎo)致有些單位為了控制、節(jié)約費用，削減必要支出，從而獲得績效獎勵。有些單位在確定完不成預(yù)算指標的情況下，隨意增加成本費用，造成浪費。比如船舶修理費問題。管船部門發(fā)生的修理費已超出預(yù)算指標，增加修理項目以及訂購大批備件、物料；修理費還沒有超出指標，管船部門嚴格控制費用，將支出下跨次年度。

5、信息化程度

預(yù)算管理貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，預(yù)算單位相互配合、共同參與編制和控制，企業(yè)信息化建設(shè)不到位就會導(dǎo)致填報格式不統(tǒng)一、口徑不一致、數(shù)據(jù)零散、增加預(yù)算編制人員溝通、匯總工作量，基礎(chǔ)資料不利于保存。

四、改善航運企業(yè)預(yù)算管理的對策

1、建立健全預(yù)算管理機構(gòu)

航運企業(yè)應(yīng)根據(jù)管理特點，對各部門、單位在企業(yè)預(yù)算管理中的角色重新定位，明確管理職責(zé)，必須設(shè)立一個權(quán)威性和獨立性強的預(yù)算管理委員會作為預(yù)算管理的最高權(quán)威機構(gòu)。預(yù)算管理委員會吸收經(jīng)營、管船、戰(zhàn)略投資、人力資源等部門負責(zé)人擔(dān)任委員。預(yù)算委員會下設(shè)辦公室，以財務(wù)部為主導(dǎo)，負責(zé)預(yù)算管理的日常工作。預(yù)算責(zé)任部門負責(zé)將預(yù)算指標具體落實到生產(chǎn)經(jīng)營和管理中，實現(xiàn)預(yù)算管理與其他管理的有機結(jié)合，提供預(yù)算管理所需的各種實績的反饋，提供預(yù)算編制、預(yù)算跟蹤、分析和考核等提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，保證企業(yè)預(yù)算的全面性和深入性。

2、預(yù)算管理貼近市場

為了體現(xiàn)預(yù)算以市場為導(dǎo)向的原則，航運企業(yè)每年組織開展全面的市場調(diào)研，季度和月度根據(jù)實際有針對性地進行專題市場調(diào)研，對宏觀經(jīng)濟形勢、金融市場、航運市場等進行實時的跟蹤和調(diào)研。

同時，企業(yè)制定年度預(yù)算調(diào)整辦法，明確了預(yù)算調(diào)整原則、類別、方式、審批權(quán)限以及程序。對不可預(yù)見、特殊情況等需要預(yù)算項目支出的，增加預(yù)算特別調(diào)整程序，確保企業(yè)管理有序進行。

3、強化預(yù)算的過程監(jiān)控

為有效控制預(yù)算，企業(yè)應(yīng)實行年度預(yù)算、季度分解、月度控制的形式。首先，企業(yè)編制下發(fā)年度預(yù)算，按運力變動（新增、減少、修理等）情況、市場、成本的習(xí)性等，將年度預(yù)算分解到季、月度。其次，根據(jù)市場情況，運力實際執(zhí)行情況，每季、月度實時編制季、月度預(yù)算，真實反映當季、月的預(yù)算情況，以此指導(dǎo)企業(yè)各項經(jīng)營管理工作。

針對運輸航運企業(yè)的特點，應(yīng)將預(yù)算向船舶、航次延伸。單船預(yù)算是以船舶為基礎(chǔ)單位，所有的收入、成本、費用均以單船進行歸集、計算，對不能直接劃分到船舶的收支，應(yīng)根據(jù)一定的分配方法進行分配，歸集到船舶。航次預(yù)算是以航次運輸業(yè)務(wù)作為預(yù)算對象，對航次直接相關(guān)的航次變動項目按航次進行預(yù)算，對不能直接劃分到航次的固定項目，根據(jù)年度預(yù)算，按一定的分配方法進行分配，歸集到船舶，再根據(jù)營運天分配至航次。

4、強化預(yù)算考核

為有效促進和推動預(yù)算管理工作，企業(yè)將預(yù)算管理工作納入獎金考核中，預(yù)算單位預(yù)算指標實行月度考核，年度或季度清算。月度考核未完成，年度或季度考核完成的，可以補發(fā)被扣獎金。

五、結(jié)論

本文分析了航運業(yè)預(yù)算管理的特點，總結(jié)了預(yù)算管理現(xiàn)狀及其困境，包括對預(yù)算認識有待提升、基礎(chǔ)管理工作有待提高等，剖析了影響預(yù)算管理的因素，提出了完善預(yù)算管理的對策。航運企業(yè)通過預(yù)算管理，理順內(nèi)部管理關(guān)系，明確業(yè)務(wù)管理流程，建立戰(zhàn)略化、系統(tǒng)化的管理模式，形成月度、季度預(yù)算與年度預(yù)算統(tǒng)一，企業(yè)預(yù)算符合市場、現(xiàn)狀，提升企業(yè)管理水平。

［1］王彩宏：航運企業(yè)集團有效實施全面預(yù)算管理探討［J］.交通財會，2010（6）.

［2］常滿俠：航運企業(yè)預(yù)算管理應(yīng)用中存在的問題及對策探析［J］.天津航海，2012（4）.

［3］王歆：國有航運企業(yè)的預(yù)算管理［J］.水運管理，2008（7）.

［4］李鵬：淺談全面預(yù)算管理在航運企業(yè)中的運用［J］.環(huán)渤海經(jīng)濟瞭望，2015（9）.

（責(zé)任編輯：徐悅）