季小紅

[摘 要] 高校應發(fā)揮責任會計的職能優(yōu)勢，通過“會計手段+落實主體責任”，將資產(chǎn)使用所造成的外部成本內部化，來激勵二級部門重視對資產(chǎn)的使用管理。具體的實施辦法為：厘清高校二級部門資產(chǎn)管理的權益與職責、遵循成本內化的原則、強化二級部門的內控、嚴格二級部門管理者離職前資產(chǎn)審計制度。

[關鍵詞] 資產(chǎn)管理；責任會計；高校；思路

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 01. 005

[中圖分類號] G647.5 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）01- 0016- 03

0 引 言

目前我國高校普遍采取的是二級管理，這就使得高校在資產(chǎn)管理中存在著因部門設置而造成的監(jiān)管難題。根據(jù)筆者的調研可知，高校二級部門通常將資產(chǎn)又交給各教研室、職能科室使用，這樣就在層層的委托代理關系下，弱化了基層部門對國有資產(chǎn)的監(jiān)管意愿。盡管年終，高校國資部門、財務部門會要求二級部門通過資產(chǎn)盤點的方式來匯報資產(chǎn)存有情況，但這種方式并不能保證資產(chǎn)的使用價值得到體現(xiàn)，那么關于提高資產(chǎn)使用效益的問題也就無從談起。針對這一難題，高校應發(fā)揮責任會計的職能優(yōu)勢，通過“會計手段+落實主體責任”，將資產(chǎn)使用所造成的外部成本內部化，來激勵二級部門重視對資產(chǎn)的使用管理。為此，筆者將在自身的工作體驗下，就應用責任會計問題進行闡發(fā)。

1 高校資產(chǎn)管理面臨的挑戰(zhàn)

具體而言，高校資產(chǎn)管理面臨的挑戰(zhàn)可歸納如下。

1.1 資產(chǎn)使用所面臨的挑戰(zhàn)

從嚴格意義上來講，高校資產(chǎn)屬于國家所有，高校只擁有資產(chǎn)的使用權和在單位內部的配置權。這就意味著，層層疊加的委托代理關系必然會使二級部門弱化對資產(chǎn)使用效益的關注。同時，高校資產(chǎn)在產(chǎn)權關系上處于相對開放的狀態(tài)，這就使得在資產(chǎn)的使用中存在著“公共地災難”的影子，即二級部門人員過度消耗資產(chǎn)的使用價值，而不關心使用之后對自身的實際價值如何。從而，這就必然會增大高校在資產(chǎn)使用中的費用支出。以二級部門的打印機使用為例，高校在對二級部門的打印經(jīng)費進行劃撥時，一般是以二級部門的職工總人數(shù)來進行經(jīng)費核定。由此所帶來的后果便是，二級部門的職工會將自身打印消耗所形成的成本“外部化”。從而，個別職工的這種示范效應又將激勵其他職工進行效仿。

1.2 資產(chǎn)維護所面臨的挑戰(zhàn)

資產(chǎn)日常維護應成為二級部門的常規(guī)任務，不少二級部門也配備的專人對資產(chǎn)進行日常監(jiān)管。但這里需要指出的是，作為具有教學職能的二級部門，其許多資產(chǎn)都用于教學環(huán)節(jié)，所以這就為日常監(jiān)管帶來了難題，即無法分割教學中資產(chǎn)受損而導致的風險。再者，即使處于非教學環(huán)節(jié)的資產(chǎn)，也因信息不對稱現(xiàn)象的存在，以及資產(chǎn)產(chǎn)權開放性而帶來的“公共地災難”現(xiàn)實問題，使得資產(chǎn)的維護壓力可見一斑。目前，反映最為突出的便是實訓室資產(chǎn)維護問題。如教學所使用的叉車設備，其所承載的蓄電池需要進行定期維護，但在具體維護中卻可能因主觀和客觀原因所致而存在缺失，最終便由于維護不力而導致叉車蓄電池壽命縮減。其后果則是，增大了二級部門在實訓教學耗材購置中的經(jīng)費支付。

2 責任會計的功能定位

針對以上挑戰(zhàn)，責任會計的功能可定位于以下兩個方面。

2.1 在資產(chǎn)配置中落實主體責任

落實主體責任是高校資產(chǎn)審計管理的內在要求，通過落實主體責任也將是部門資產(chǎn)使用和管理中所發(fā)生的成本內部化，促使部門管理者加強資產(chǎn)監(jiān)管的意愿和力度。在科層結構下，二級部門也存有若干個教研室、行政科室、研究單位等，那么通過建立二級部門與科室負責人之間的權責關系，又將細化成本內部化的事宜。責任會計首先在合約的基礎上規(guī)定責任主體的權益與義務，然后借助會計功能本身來量化資產(chǎn)配置使用的效益。由經(jīng)濟學視角出發(fā)，“成本內化”可以抑制責任人或者當事人實施機會主義行為，并在趨利避害的本能驅使下強化資產(chǎn)管理意識，這就類似于明細產(chǎn)權關系后所帶來的個體激勵效應。責任會計的功能在這里，就體現(xiàn)在了“明晰產(chǎn)權關系”上了。

2.2 在部門換屆中落實審計責任

高校執(zhí)行著三年一周期的換屆制度，并且由高層向基層逐步推開。二級部門管理者在進行換屆時，責任會計通過落實審計責任，將能約束二級部門管理者的機會主義行為，以及“搭便車”的投機思想。同時，在這種規(guī)制機制下又將促使二級部門管理者，有動力去約束科室負責人的資產(chǎn)管理行為，并在二級部門內部的績效考核實施辦法下，來激勵科室負責人認真履行對本科室資產(chǎn)的管理職責。不難發(fā)現(xiàn)，高校所實施的二級部門管理體制仍屬于職能化組織結構類型，從而就無法避免因職能部門的封閉性而帶來的利益隔離問題。通過落實審計責任，便在適應這一組織結構的基礎上，使得資產(chǎn)管理壓力在部門內部進行了自我消化。

3 高校應用責任會計的思路

根據(jù)以上所述，針對高校二級部門的資產(chǎn)管理問題，應用責任會計的思路可從以下三個方面來設計。

3.1 理清高校二級部門資產(chǎn)管理的權益與職責

正是因為高校資產(chǎn)在產(chǎn)權關系上存在著開放性的特征，而且又存有不可避免的委托代理問題，所以高校管理層在將資產(chǎn)配置給二級部門使用前，需要厘清二級部門對資產(chǎn)管理的權益與職責。由于高校二級部門（主要指教學部門）具有專業(yè)化特點，所以在資產(chǎn)管理權益與職責的界定上，需要充分傾聽二級部門的建議。并在不違反國資管理原則的基礎上，突出二級部門的資產(chǎn)管理權益。從產(chǎn)權理論的角度來解析資產(chǎn)管理權益，則主要體現(xiàn)在二級部門在對資產(chǎn)進行內部配置、公共使用等環(huán)節(jié)具有自主權。但這些權益的實現(xiàn)，都需要建立在高校國資管理制度的框架之內，并對資產(chǎn)在管理中的安全性和維護上的合規(guī)性向國資管理部門負責。

3.2 遵循成本內化的原則強化二級部門的內控

隨著資產(chǎn)配置給二級部門使用，責任會計就需要發(fā)揮自身的職能作用了。這里需要與二級部門管理者簽訂資產(chǎn)管理協(xié)議，從而落實高校管理層（委托方）對二級部門（代理方）的監(jiān)管機制。在尊重二級部門的專業(yè)性特點之后，需要引導二級部門管理者與科室負責人簽訂資產(chǎn)管理協(xié)議，并以二級部門為單位嚴格落實定期或不定期的資產(chǎn)盤點事宜。為了確保資產(chǎn)使用的效益性，應在全面預算管理的基礎上，按專項配給二級部門資產(chǎn)使用經(jīng)費。如上文所提到的二級部門打印器材的使用問題，這里就需要在二級部門內部完成對打印成本逆向分解的工作，明確科室的打印經(jīng)費，再由科室明確科室內部職工的每人打印經(jīng)費，最終實現(xiàn)成本內化目標。

3.3 嚴格執(zhí)行二級部門管理者離職前資產(chǎn)審計制度

目前，對于高?！耙话咽帧钡碾x職審計工作較為嚴格，而對于二級部門管理者的離職審計似乎并未納入議事日程。對此，高校在責任會計職能范疇下，應增設二級部門管理者離職審計工作，或者在三年換屆（原二級部門管理者繼續(xù)留任原崗位）之時進行資產(chǎn)審計工作，并作為二級部門負責人工作業(yè)績的考核內容。這樣一來，二級部門管理者必然將自身的社會成本，分解為科室部門負責人所應承擔的資產(chǎn)管理責任，并在部門范圍內建立起資產(chǎn)使用和管理制度。那么是否可以建立針對科室部門負責人離職前的資產(chǎn)審計制度呢。對此，我們還需要注意責任會計在實施過程中的“交易成本”問題。由于已經(jīng)完成了“成本內化”事宜，所以可以交由二級部門內部處理，國資管理部門只針對二級部門資產(chǎn)管理績效進行考核。

從本文的論述中可知感知到，高校資產(chǎn)管理的重點和難點在對二級部門的監(jiān)管領域，而高校所實施的二級管理本質上仍屬于直線職能化管理，進而存在著職能部門利益封閉性所帶來的監(jiān)管缺位問題。因此，應用責任會計的中線思路，便在于建立資產(chǎn)的“產(chǎn)權封閉”形態(tài)，來激勵二級部門管理者有意愿加強資產(chǎn)管理。

4 結 語

目前我國高校普遍采取的是二級管理，這就使得高校在資產(chǎn)管理中存在著因部門設置而造成的監(jiān)管難題。本文認為，高校應通過“會計手段+落實主體責任”，將資產(chǎn)使用所造成的外部成本內部化，來激勵二級部門重視對資產(chǎn)的使用管理。具體的思路包括：理清高校二級部門資產(chǎn)管理的權益與職責、遵循成本內化的原則強化二級部門的內控、嚴格二級部門管理者離職前資產(chǎn)審計制度。

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