魏 君

（佳木斯大學(xué)，黑龍江 佳木斯 154007）

先秦兩漢遣策的會計(jì)思想和借鑒意義

魏 君

（佳木斯大學(xué)，黑龍江 佳木斯 154007）

遣策是古人在喪葬活動中記錄隨葬物品的清單。遣策記錄的主要內(nèi)容是死者的隨葬物品、親人的饋贈、喪禮用品等。筆者通過對數(shù)據(jù)文獻(xiàn)資料的查詢發(fā)現(xiàn)，目前的遣策研究主要集中在先秦兩漢時(shí)期的材料，先秦兩漢遣策的研究主要集中在對遣策的注釋分析和校注，而在其他領(lǐng)域，尤其在會計(jì)領(lǐng)域的研究存在一定的不足?；诖耍疚囊韵惹貎蓾h遣策的史料為基礎(chǔ)，對先秦兩漢時(shí)期遣策中涉及的會計(jì)符號以及會計(jì)思想文化進(jìn)行分析，發(fā)掘出蘊(yùn)含在先秦兩漢遣策中的思想理念，為我國會計(jì)事業(yè)的發(fā)展進(jìn)步提供幫助。

先秦兩漢；遣策；會計(jì)思想

通過對先秦兩漢遣策的會計(jì)思想進(jìn)行研究，可以發(fā)現(xiàn)，其所包含的記賬符號有總分類賬記賬符號、賬實(shí)核對記賬符號。與此同時(shí)，在進(jìn)行記賬的過程中，所選用的計(jì)量單位是實(shí)物計(jì)量單位，即使使用貨幣來記賬，也只是將貨幣當(dāng)作普通的實(shí)物之一，并沒有單獨(dú)把貨幣作為一種獨(dú)立的計(jì)量單位。

1　遣策的概念與特征

1.1 遣策的概念

通過對相關(guān)數(shù)據(jù)文獻(xiàn)資料的查詢，可以發(fā)現(xiàn)，“遣策”一詞并不存在于當(dāng)時(shí)的古籍之中?！扒膊摺边@一概念是從《長沙仰天湖出土楚簡研究》中得到的。與此同時(shí)，通過對《儀禮·既夕禮》中“編連為策，不編為簡”。這一語句的探索，可以發(fā)現(xiàn)，文獻(xiàn)中談到的記載隨葬品的竹木簡，就是本文主要進(jìn)行研究的“遣策”。截至目前，雖然學(xué)術(shù)領(lǐng)域?qū)τ凇扒膊摺钡拿嬖谥欢ǖ牟町?，但是，對于“遣策”代表著喪葬禮儀中的物品清單的定義，在學(xué)術(shù)范圍內(nèi)已經(jīng)達(dá)成了統(tǒng)一。

從《儀禮》中涉及的相關(guān)知識可以發(fā)現(xiàn)，遣策的作用在于記載隨葬明器。在這些器物之中，奠，指祭奠之器，贈，指的是贈送的車馬等物品，而這些物品在古代的喪葬過程中，大部分是在葬禮之前使用，并不用于隨葬過程。但是，通過對其他文獻(xiàn)資料的查詢，可以發(fā)現(xiàn)，在秦漢時(shí)期，人民群眾并不都是嚴(yán)格按照《儀禮》的相關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行規(guī)范的活動，并將整個(gè)喪葬過程中的所有內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范設(shè)計(jì)。例如：在最近出土的許多文件中，有關(guān)于這方面的直接記載，“遣策”的內(nèi)容也是和喪禮上的所有內(nèi)容有著直接的聯(lián)系。

1.2 遣策的特征

遣策的基本功能是記錄計(jì)量。該功能的目的就是突出遣策的“詳細(xì)性”特征。具體來說，在古代，遣策的一個(gè)核心目的就是突出喪葬主家的財(cái)力和地位。針對這樣的情況，就需要在進(jìn)行喪禮遣策的設(shè)計(jì)過程中將喪禮中涉及的金錢數(shù)目和物品數(shù)目進(jìn)行統(tǒng)計(jì)?！扒膊摺钡淖饔弥饕獜囊韵聨讉€(gè)方面來展現(xiàn)：第一，對要購置的物品進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，以便于主家可以安排專門的人員購置物品；第二，由于參加喪禮的親人故友相對較多，在主家接受饋贈禮物的過程中，為了實(shí)現(xiàn)中國“禮尚往來”的風(fēng)俗習(xí)慣，主家必須用遣策對來的賓客的饋贈信息進(jìn)行記錄，以便于以后能夠“還人情”；第三，遣策還用于向外界展示，主家會尋找專門的人員來宣讀，展示自身對于“封建禮法”的遵從，并展現(xiàn)自己的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。

2　遣策在現(xiàn)實(shí)中的記賬與結(jié)賬方法分析

2.1 遣策的記賬符號

為了達(dá)到遣策記賬“清晰化”目的，就需要選擇記賬符號，并以此來清晰地展示喪葬過程中的賬目情況，進(jìn)而展示遣策的記賬作用。隨著時(shí)代的發(fā)展，為了滿足市場經(jīng)濟(jì)的需要，“遣策”的記賬符號也發(fā)生了變化。在先秦兩漢時(shí)期，主要采用的“總分類賬目符號”和“賬目核實(shí)符號”。

“總分類賬目符號”主要用于對喪葬物品進(jìn)行整體性歸納。通過對文獻(xiàn)資料查詢，可以發(fā)現(xiàn)，其代表性的符號有“●四被”和“●右四被”。

●四被：其中，●指的是對喪葬物品進(jìn)行總結(jié)歸納，而四被指的是整個(gè)物品一共具有四件。

●右四被：其中，“●”和“右”指的是對喪葬物品進(jìn)行總結(jié)歸納，而四被指的是整個(gè)物品一共具有四件。

“賬目核實(shí)符號”主要用于對喪葬物品的整體性歸納。通過對文獻(xiàn)資料查詢，可以發(fā)現(xiàn)，代表性的符號為“一笥，繒緣ㄐ”，該符號指的就是物品的核實(shí)。

2.2 遣策使用的計(jì)量單位

遣策采用的是單式簿記的方法，因此，遣策需要使用基本的計(jì)量單位來進(jìn)行規(guī)劃設(shè)計(jì)，在遣策中引進(jìn)計(jì)量單位對計(jì)量效果的提升有著明顯作用。因此，計(jì)量單位對于單式簿記體系的建立有著非常明顯的促進(jìn)作用。在先秦兩漢時(shí)期，隨著民族經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以“貨幣”形式來進(jìn)行物品估價(jià)的方式開始高速發(fā)展，但是，先秦兩漢時(shí)期對于貨幣的使用還存在一定的限制，因此，遣策的應(yīng)用還停留在實(shí)物計(jì)量階段。

從相關(guān)文獻(xiàn)資料的查詢可以發(fā)現(xiàn)，遣策主要采用實(shí)物計(jì)量單位。例如：在廣西貴縣羅泊灣發(fā)掘出來的遣策中，就有著度、量、衡的計(jì)量物品。也正是有諸如度、量、衡的計(jì)量物品的存在，才形成了遣策的單式簿記。筆者從相關(guān)資料中發(fā)現(xiàn)了“禪衣二領(lǐng)、禪裳一領(lǐng)”的相關(guān)記載，因此，遣策的計(jì)量主要采用在物品后面加數(shù)量，進(jìn)而使用文字?jǐn)⑹鰯?shù)目的方式，更好地展示出了“遣策”的作用。

3　遣策體現(xiàn)的會計(jì)思想分析

3.1 單式簿記思想

單式簿記思想在我國的奴隸制時(shí)代就已經(jīng)出現(xiàn)，其主要代表是“流水賬”的計(jì)算方式，該方式主要展示和羅列詳細(xì)的物品。該方式可以全部記載喪葬過程中涉及的物品和金錢，讓喪葬主家達(dá)到“維護(hù)自身財(cái)產(chǎn)權(quán)益”的目的。從單式簿記的思想內(nèi)涵角度來進(jìn)行考慮，由于小農(nóng)經(jīng)濟(jì)自給自足的特點(diǎn)，使“遣策”的發(fā)展受限于信息的缺乏，因此，可以看出，“遣策”的內(nèi)容與當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r有著直接的關(guān)系。

3.2 受托責(zé)任思想的萌芽

從遣策的制定目的來看，其所形成的核心目的在于保護(hù)主人的私有利益。與此同時(shí)，喪葬活動是一個(gè)家庭的大事，因此，遣策所要記載的內(nèi)容非常多。針對這樣的情況，負(fù)責(zé)制作“遣策”的人，要有著高度的責(zé)任感，并與主人之間要相互高度信任。因此，“遣策”的應(yīng)用過程并不是突出精確的計(jì)算，而是體現(xiàn)出記賬人和主人之間的信任，展現(xiàn)出主人家的威望。從“遣策”的制定來看，主人和記賬人之間存在著非常明顯的“受托責(zé)任”關(guān)系。

3.3 原始的內(nèi)部控制理念

從遣策的應(yīng)用目的來看，其主要的作用體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。第一，從遣策中涉及的經(jīng)濟(jì)核算內(nèi)容來看，由于古代的“迷信思想”，古代人們堅(jiān)定地認(rèn)為自己死后是會進(jìn)入另一個(gè)世界的，必須要在喪葬的過程中，準(zhǔn)備豐富的隨葬物品，保證自己在另一個(gè)世界還可以享受富足的生活。與此同時(shí)，和主家關(guān)系很近的人都會饋贈一些隨葬物品，而在舉辦典禮的過程中，也會產(chǎn)生大量的金錢和物品消耗，因此，在堅(jiān)持民間會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，要利用遣策中的清單進(jìn)行對物品的記錄，從這一角度來看，遣策之中包含著非常濃厚的原始內(nèi)部控制理念。

3.4 遣策記賬的局限

從遣策計(jì)算的角度來看，其主要的目的是為了維護(hù)主家的基本個(gè)人權(quán)益。在遣策的制作過程中，其主要采用的是“流水賬”的方式。遣策的內(nèi)容設(shè)計(jì)都是依托于主家和記賬人的“受托責(zé)任關(guān)系”，因此，“遣策”的準(zhǔn)確性也受到一定的制約。與此同時(shí)，“遣策”在目錄總綱制定、全部數(shù)額統(tǒng)計(jì)上，也受到一定的制約。

4　遣策的會計(jì)思想對現(xiàn)代會計(jì)的影響

4.1 遣策的會計(jì)思想在現(xiàn)在會計(jì)工作中的應(yīng)用

通過對遣策內(nèi)容和理念的解讀，可以發(fā)現(xiàn)，遣策的會計(jì)思想中最明顯的就是“誠信”準(zhǔn)則。在上文中，已經(jīng)介紹到，遣算過程是在主家和記賬人的“受托責(zé)任”關(guān)系上建立的。在這樣的背景下，主家和記賬人的關(guān)系是基于高度互相信任的。

從上文中介紹的理念來看，遣策的核心目的就是“誠信關(guān)系”，這也是現(xiàn)代會計(jì)理念的重要準(zhǔn)則之一，即誠信原則。該理念也是現(xiàn)代會計(jì)工作者在工作的過程中要遵循的基本原則。

4.2 現(xiàn)代會計(jì)日常工作對會計(jì)思想的應(yīng)用

在先秦兩漢時(shí)期，由于生產(chǎn)力的限制，有著遣策記載應(yīng)用的往往都是當(dāng)時(shí)的富裕人家。因此，為了保證富裕人家的財(cái)產(chǎn)安全，完成對所涉及的物品的精確化控制。這也體現(xiàn)出了“遣策”的“信任性”特征。

在現(xiàn)代社會中，日常會計(jì)工作對于遣策思想的應(yīng)用主要還集中在“總賬”和“結(jié)算”的關(guān)系上。具體來說，“總賬”和“結(jié)算”實(shí)現(xiàn)的計(jì)算和檢驗(yàn)的關(guān)系，也是現(xiàn)代會計(jì)活動中要遵循的原則，即檢驗(yàn)原則，就是要對從事的會計(jì)活動檢驗(yàn)過程中，采用相應(yīng)的檢驗(yàn)方法，總結(jié)出會計(jì)活動中存在的問題，并及時(shí)予以解決。

4.3 遣策中的會計(jì)文化對現(xiàn)代社會活動的影響

先秦兩漢遣策主要采用單式簿記的方式，這種計(jì)算方式是應(yīng)用書面記錄形式來進(jìn)行喪葬物品、金錢的記載，進(jìn)而達(dá)到精確化記錄喪葬物品的目的，讓閱讀遣策的人能夠精確地理解遣策中的內(nèi)容。因此，從遣策中涉及的會計(jì)文化，可以看出，所從事的會計(jì)活動要遵循“可讀性”的基本原則。

具體的來說，在現(xiàn)代社會活動過程中，會計(jì)文化要遵循遣策中所展現(xiàn)出來的“可讀性”原則，盡可能地簡化會計(jì)體系，讓會計(jì)體系在運(yùn)用的過程中，能夠更好的地現(xiàn)出自身的作用。從對現(xiàn)代社會活動的影響來看，會計(jì)文化所展現(xiàn)出的內(nèi)容為現(xiàn)代會計(jì)理念的簡化、會計(jì)的精確化發(fā)展提供了指導(dǎo)。

5　結(jié) 語

通過對遣策的結(jié)賬方法進(jìn)行研究，可以發(fā)現(xiàn)，其所選用的方法可以有效促進(jìn)記賬效率的提升。遣策的會計(jì)計(jì)算方式，包含了單式簿記思想、內(nèi)部控制思想的精髓，對現(xiàn)代的會計(jì)思想有著極大的影響。因此，通過對遣策的深度研究，可以為現(xiàn)代會計(jì)的發(fā)展指明方向，進(jìn)而為現(xiàn)代會計(jì)體系的完善提供幫助。

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