教 兵

（沈陽師范大學，沈陽 110034）

營業(yè)稅改增值稅對會計核算的影響及其分析

教 兵

（沈陽師范大學，沈陽 110034）

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國對稅收制度也進行了一系列的改革，在全國范圍內實施營業(yè)稅改增值稅政策，這一政策的實施是我國一次重大的改革，是對我國稅收制度的完善，標志著我國稅收制度改革邁出了重要的一步，也標志著我國增值稅收制度改革取得了重大突破。與此同時，這一制度還是我國經(jīng)濟發(fā)展過程中必然經(jīng)歷的一個轉變。

營業(yè)稅；增值稅；會計核算；影響

1　營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅負的影響

在營業(yè)稅改增值稅政策實施后，企業(yè)稅負發(fā)生了很大的變化，下文從營業(yè)稅改增值稅對會計核算中企業(yè)所得稅的影響、營業(yè)稅改增值稅對會計核算中企業(yè)的增值稅發(fā)票的影響兩方面進行具體的分析。

1.1營業(yè)稅改增值稅對會計核算中企業(yè)所得稅的影響

企業(yè)所得稅是企業(yè)會計核算的重要組成部分，所得稅對一個企業(yè)而言來說非常重要，在營業(yè)稅改增值稅政策實施之后，企業(yè)會計核算所得稅產(chǎn)生了很大的影響。首先，在營業(yè)稅改增值稅政策實施之前，企業(yè)所繳納的營業(yè)稅可以在其所得稅稅前全部扣除，但是在營業(yè)稅改增值稅政策實施之后，企業(yè)所繳納的營業(yè)稅就轉嫁到增值稅上。根據(jù)我國相關稅收政策，企業(yè)的增值稅不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，這樣就使企業(yè)繳納的所得稅大大增加，這時對企業(yè)會計核算的要求也會相應增多，企業(yè)必須接受這一巨大的挑戰(zhàn)，制定科學合理的政策，使企業(yè)的利潤總額增加。與此同時，在營業(yè)稅改增值稅政策實施之前，企業(yè)的成本費包括企業(yè)發(fā)展過程中所需要的運輸費用和其他相關的勞務費用等，根據(jù)相關稅收政策，這些費用可以按照一定的比例進行扣除，但是在營業(yè)稅改增值稅政策實施之后，這些費用都不能進行扣除，這樣也在一定程度上影響了會計核算中企業(yè)的所得稅。

1.2營業(yè)稅改增值稅對會計核算中企業(yè)增值稅發(fā)票的影響

為了使企業(yè)的會計核算工作順利進行，企業(yè)在進行會計核算工作時必須有真實可靠的會計原始憑證，其中增值稅發(fā)票就是這些原始憑證中最重要的憑證之一，但是在營業(yè)稅改增值稅政策實施之后，增值稅的發(fā)票發(fā)生了一系列的變化，這就給企業(yè)的會計核算工作帶來一定的影響。對于會計工作人員來說，新稅收政策的實施會使會計核算工作發(fā)生一系列變化，這就可能引起一定程度上的技術問題，企業(yè)必須根據(jù)變化，對會計工作人員進行再培訓，通過一段時間來調整會計核算工作，適應新的稅收政策。

2　營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)財務報表的影響

上文就營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅負的影響進行了具體的分析，營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)財務報表也有巨大的影響，下文從營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)利潤表的影響、對企業(yè)資產(chǎn)負債表的影響、對企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響三方面進行了具體的分析。

2.1營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)利潤表的影響

營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)利潤表的影響主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一方面，新稅收政策實施以后，企業(yè)營業(yè)收入中含有營業(yè)稅價的部分變?yōu)椴缓性鲋刀悆r，這一改變使許多企業(yè)稅被取消，從而使與營業(yè)稅相關的許多附加科目金降低，這樣可以大大增加企業(yè)的經(jīng)濟利潤，使企業(yè)更好地發(fā)展；另一方面，營業(yè)稅改增值稅政策和企業(yè)的無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)有著直接的關系，新政策的實施會使相應的費用發(fā)生一定變化，這樣會使無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的入賬價值、累計折舊的額度及累計攤銷的額度都會有一定的減少，這樣也會使企業(yè)的利潤總額增加。這兩方面的影響都會使企業(yè)的總利潤增加，從而使企業(yè)的流動盈余資金也得到增加，資金的增加可以加快企業(yè)擴大經(jīng)營規(guī)模的速度，使企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟效益和社會效益。

2.2營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)資產(chǎn)負債表的影響

固定資產(chǎn)對企業(yè)來說是非常重要的資產(chǎn)，固定資產(chǎn)價值的變化會使企業(yè)的負債表和相關層面發(fā)生巨大的變化。在營業(yè)稅改增值稅政策實施之前，企業(yè)營業(yè)稅征收的范圍包括企業(yè)內部的固定資產(chǎn)，營業(yè)稅的買價入賬也包括在入賬價值里面，然而，在營業(yè)稅改增值稅政策實施之后，企業(yè)購入的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)都將以不含有營業(yè)稅的價格買入，與此同時，企業(yè)購買材料時，材料的增值稅也可以進行抵扣，這些變化就使企業(yè)的資產(chǎn)負債表發(fā)生一定的變化，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的初期余額會產(chǎn)生不同。在營業(yè)稅改增值稅政策實施之后，應交稅費也會發(fā)生變化，在企業(yè)資產(chǎn)負稅表中，應交稅費及應交營業(yè)稅將會消失，這樣就大大降低了企業(yè)應交稅費的期末余額。

2.3營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響

投資活動現(xiàn)金流量、營業(yè)活動現(xiàn)金流量及籌資活動現(xiàn)金流量是企業(yè)現(xiàn)金流量的三種類型，他是根據(jù)企業(yè)的活動性質劃分的。在營業(yè)稅改增值稅政策實施之后，企業(yè)的稅負有了明顯的降低，這樣就使企業(yè)的經(jīng)濟效益得到了進一步的提高。與此同時，企業(yè)在購買固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)時可以采用進項稅額抵扣的方式，這樣就使企業(yè)的投資資金大大增加，進一步加快了企業(yè)現(xiàn)金的流動，這就使企業(yè)的現(xiàn)金流量表發(fā)生一定的變化，現(xiàn)金流量的變化會使稅負也發(fā)生一定的變化。在現(xiàn)金流動過程中，對消費者的影響主要體現(xiàn)在消費者作為納稅人這一方面，消費者作為納稅人必須繳納國家稅款，從這一方面看，僅僅在形式上體現(xiàn)了利潤表的增改。在營業(yè)稅改增值稅政策實施之后，通過企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)的現(xiàn)金流量將會得到優(yōu)化和改善。

3　結 語

營業(yè)稅改增值稅給企業(yè)帶來了很大的影響，使企業(yè)的會計核算發(fā)生了巨大的變化。與此同時，企業(yè)整體的稅負會相對減少，企業(yè)的財務情況、現(xiàn)金流量、經(jīng)營業(yè)績等也都隨著新的稅收政策的實施發(fā)生巨大變化，企業(yè)的收益在新稅收政策實施后也會增加，從而促進我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展。因此，這次稅收政策的改革對我國企業(yè)的發(fā)展和壯大具有重大意義，企業(yè)應該抓住機會大力發(fā)展。

主要參考文獻

［1］賴建英.營改增對企業(yè)會計核算和稅收的影響探討［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2014（21）.

10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.18.003

F275.2

A

1673-0194（2016）18-0008-01

2016-08-02