馮蕾（遼寧林業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，遼寧　沈陽　110101）

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旅行社的內(nèi)部控制探析

馮蕾
（遼寧林業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，遼寧沈陽110101）

[摘要]旅行社內(nèi)部控制的目標是確保旅行社經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟信息和財務(wù)報告的可靠性。旅行社的內(nèi)部控制包括貨幣資金控制、基礎(chǔ)控制、紀律控制、實物控制、經(jīng)營效績控制、成本控制、風(fēng)險控制和審計控制。這些控制貫穿于旅行社的管理之中，有利于提高管理水平，從而促進旅行社經(jīng)營管理的效率和效益，為旅行社帶來更大的利潤。

[關(guān)鍵詞]旅行社；內(nèi)部控制；探析

一、旅行社的內(nèi)部控制的概述

(一)旅行社內(nèi)部控制的含義

旅行社是指以營利為目的，從事旅游業(yè)務(wù)的企業(yè)。它是一個中介機構(gòu)，通過設(shè)計組合旅游線路，招徠旅游者并為其提供旅游過程中的服務(wù)，滿足旅游者在吃、住、行、游、娛、購等方面需求來獲得利潤的企業(yè)。內(nèi)部控制是單位為提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全和完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。建立和完善我國內(nèi)部控制制度對提高旅行社管理水平、防止錯誤和舞弊、保護投資者的合法權(quán)益并保證資本市場有效運行具有重要的意義。旅行社的內(nèi)部控制按其控制的目的不同，可以分為會計控制(含財務(wù)控制)和管理控制。旅行社內(nèi)部控制的目標是確保旅行社經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟信息和財務(wù)報告的可靠性。其主要作用:一是保證旅行社業(yè)務(wù)流暢正常的運轉(zhuǎn)、有助于管理者實現(xiàn)經(jīng)營方針和目標；二是保護旅行社各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失，減少低效和投資浪費，防止旅行社人員營私舞弊;三是保證旅行社業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財務(wù)會計資料的真實性和完整性。

二、旅行社內(nèi)部控制研究

(一)貨幣資金控制

貨幣資金，是指單位所擁有的現(xiàn)金、銀行存款、有價證券和其他貨幣資金。其目的是在保證旅行社正常經(jīng)營所需現(xiàn)金的同時，節(jié)約使用現(xiàn)金，從中獲取充分的收益。

1.貨幣資金收入控制。旅行社貨幣資金收入包括：(1)每筆收款(團費、押金等)都要開票。(2)出納員收妥每筆款項后應(yīng)在收款憑證上加蓋“收訖”章。(3)要盡可能采用集中收款方式，這樣可以防止一些地接社導(dǎo)游在帶團旅游過程中沒有按照與組團社的約定向游客無故增加景點而亂收費的現(xiàn)象，一旦分散收款應(yīng)及時送交旅行社出納員。(4)現(xiàn)金收入應(yīng)及時繳存銀行，不準坐支現(xiàn)金，任何人不得將旅行社的收入以個人名義存儲。

2.貨幣資金支出控制。旅行社貨幣資金支出包括：(1)旅游團隊借支現(xiàn)金手續(xù)必須齊全，由導(dǎo)游寫出借條，根據(jù)團隊預(yù)算單、與地接社合同，由經(jīng)理簽字批復(fù)后方能付款。(2)出納員支付每一筆款項都應(yīng)以健全的憑證和完備的審批手續(xù)為依據(jù)，付款后，須在付款憑證上加蓋“付訖”章。(3)各項支出都有預(yù)算或定額并嚴格執(zhí)行。(4)要按國家規(guī)定的用途使用現(xiàn)金，旅行社與地接社、同業(yè)社、旅游團體之間的結(jié)算盡量使用銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式。(5)支票簽發(fā)和印章保管應(yīng)分工負責(zé)。

3.貨幣資金保管控制。旅行社貨幣資金保管包括：(1)貨幣資金收付和保管只能由出納員負責(zé)，其他任何人員(包括旅行社負責(zé)人)，不得隨意接觸貨幣資金。實現(xiàn)錢賬分管、現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)與現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)分開，形成嚴密的內(nèi)部牽制制度。(2)要嚴格執(zhí)行庫存現(xiàn)金限額。(3)出納員要自覺進行經(jīng)常性的對賬工作，做到日清月結(jié)并經(jīng)常與會計核對賬目等。(4)建立內(nèi)部稽核制度，加強對貨幣資金的管理和監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)問題糾正、改進。(5)所有收付款原始憑證必須事先連續(xù)編號并按順序使用，一次復(fù)寫，作廢的應(yīng)加蓋“作廢”章后妥善保管。對已開出的收付款原始憑證必須全部及時入賬。

(二)基礎(chǔ)控制

基礎(chǔ)控制，即通過基本的會計活動和會計程序來保證完整、準確地記錄一切旅行社合法的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，及時發(fā)現(xiàn)處理過程和記錄中出現(xiàn)的錯誤。

1.憑證控制。憑證控制就是利用會計憑證對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行的控制。會計憑證是證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責(zé)任的憑據(jù)，它包括原始憑證和記賬憑證，是旅行社實施內(nèi)部控制的一項重要工具。良好的憑證控制制度是其他內(nèi)部控制有效運作的前提。要做好憑證控制，一般應(yīng)從以下幾個方面入手：(1)旅行社發(fā)生的一切經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動都必須填制或取得合法的原始憑證，旅行社的業(yè)務(wù)除了以組合產(chǎn)品、招徠客源、實地接待、提供服務(wù)外，還代售飛機、火車等票務(wù)一些雜項，因此會涉及許多門票、車票和發(fā)票等原始憑證。(2)要設(shè)計良好的憑證格式和內(nèi)容。(3)規(guī)定合理、有效的憑證傳遞程序。(4)在入賬之前對所有的憑證都應(yīng)嚴格審核，無效憑證一律不得入賬。(5)做好會計憑證的保管工作。(6)建立一套規(guī)范合理的導(dǎo)游出團報賬程序。

2.賬簿控制?，F(xiàn)在的旅行社業(yè)務(wù)量較少，宜使用單團核算法，即以每一個旅行團作為成本核算對象，按團進行費用的歸集和分配的一種核算方法。

3.報表控制。會計報表是旅行社會計信息的主要載體，會計報表的質(zhì)量直接決定著會計信息的質(zhì)量，因此，報表控制的作用不言而喻。

隨著人們生活水平的提升，對富含特色的產(chǎn)品更加追求，對此富含傳統(tǒng)居民元素的藝術(shù)文化產(chǎn)品、作品更被市場看好。傳統(tǒng)居民元素利用鄉(xiāng)土文化氣息這一文化特征，可提高人們的舒適度。在陶瓷藝術(shù)設(shè)計中的應(yīng)用，可以突顯作品返璞歸真的文化特征。不僅對傳統(tǒng)民族文化有傳承作用，同時也拓展了傳統(tǒng)文化的傳播途徑，間接帶動了陶瓷設(shè)計作品的特色發(fā)展。傳統(tǒng)民居元素的設(shè)計，強調(diào)與自然環(huán)境和諧相處，圍繞自然生態(tài)理念，將陶瓷藝術(shù)設(shè)計作品回歸到自然生態(tài)的本源。傳統(tǒng)居民元素在現(xiàn)代建筑中的應(yīng)用另類感強，對此其文化功用在建筑中難以有效體現(xiàn)。在陶瓷藝術(shù)設(shè)計中的應(yīng)用，將自然觀等生態(tài)文化充分體現(xiàn)，側(cè)面烘托出了設(shè)計者的思想、人文情懷。

4.核對控制。它是利用記錄與記錄之間的勾稽關(guān)系以及記錄與實物之間的對應(yīng)關(guān)系對旅行社經(jīng)濟活動進行的控制，包括賬實、賬證、賬賬、賬表及表表之間的核對。

(三)紀律控制

《會計法》規(guī)定：“記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員，財務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當明確，并相互分離，相互制約?！钡谝?，在貨幣資金控制上形成嚴密的內(nèi)部牽制制度，以減少貨幣資金管理上產(chǎn)生舞弊的可能性。第二，在旅行社的管理中，特別是在團隊操作上，一定要在認真科學(xué)的原則上貫徹內(nèi)部牽制制度。例如旅行社每一個團隊從產(chǎn)品的設(shè)計組合、旅游服務(wù)的采購、招徠游客到實地的旅游接待等操作都要經(jīng)過經(jīng)理以及技術(shù)調(diào)度之手，而整個團隊操作全過程要受到財會人員的監(jiān)督審核，導(dǎo)游受計調(diào)、計調(diào)受旅行社經(jīng)理的監(jiān)督檢查，這樣可以避免出現(xiàn)問題而造成嚴重后果。

(四)實物控制

實物控制是指為了保護旅行社實物資產(chǎn)的安全完整所進行的控制。具體包括：

1.固定資產(chǎn)控制。(1)旅行社財產(chǎn)在使用時如旅行社宣傳橫幅，宣傳服裝，發(fā)給旅游者的紀念品等要有嚴格的出入手續(xù)；導(dǎo)游在出團時所用的導(dǎo)游旗、喇叭等在使用時要填寫借據(jù)、交納押金以防止其損壞、丟失。(2)建立安全、科學(xué)的保管制度，科學(xué)保管要求對財產(chǎn)物資分門別類地存放在指定的地點，并且在必要時應(yīng)進行科學(xué)地編號，以便于發(fā)放、盤點。(3)財產(chǎn)物資要實行永續(xù)盤存制，隨時在賬上反映出結(jié)存數(shù)額，并定期根據(jù)近期出團情況更換填充。

2.無形資產(chǎn)控制。例如旅行社企業(yè)標識、旅游宣傳口號、經(jīng)典旅游線路等都屬于無形資產(chǎn)，它們給旅行社帶來的是口碑效應(yīng)和巨大的旅游消費市場，尤其對于中小型旅行社來說，這些無形資產(chǎn)相當重要，自己實踐摸索出來的有特色的科學(xué)的旅游線路，必須適當加以保密，防止其他旅行社篡改、效仿；對于旅行社標識、名稱，要向當?shù)芈糜尉稚暾堊裕苑榔渌眯猩绫I用。

(五)經(jīng)營效績控制

經(jīng)營效績控制的主要目標是保證旅行社經(jīng)營的效率與效益，控制方法主要有：

1.授權(quán)批準控制。即對旅行社員工處理業(yè)務(wù)時的權(quán)限控制，這樣可以保證旅行社業(yè)務(wù)的流暢執(zhí)行和杜絕濫用職權(quán)。

2.獎懲激勵控制。就是利用獎勵和懲罰的手段來激勵和約束被控制者，使其更好地為控制目標服務(wù)，對于旅行社來說可以通過合理的薪金制度加以實施。

3.全面預(yù)算控制。它是內(nèi)部控制的一個重要方面，它貫穿旅行社籌資、融資、組合產(chǎn)品、銷售產(chǎn)品、招徠客源、安排客源、實地接待等經(jīng)營活動全過程。旅行社財務(wù)預(yù)算一般包括銷售預(yù)算、利潤預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計資產(chǎn)負債表等。

(六)成本控制

1.線路開發(fā)過程中的成本控制。隨著旅游電子商務(wù)的發(fā)展，旅行社可以更多的利用網(wǎng)絡(luò)進行在線交易和選擇景點組合線路，通過網(wǎng)絡(luò)了解更多旅游目的地的咨詢和地接社情況；在組長線團時，盡量避免合并于當?shù)氐拇舐眯猩缃M成的團隊而是直接交團于該旅游目的地的地接社以減少中介費用。

2.組團接團過程中的成本控制。包括旅行社在組團接待過程中不減少行程、不壓縮景點，保證旅游質(zhì)量不變的情況下，依靠設(shè)計科學(xué)合理省時省力的旅游線路；盡量減少旅游接待過程中不必要發(fā)生的費用；同主要景區(qū)景點的管理部門、賓館及車輛部門建立長期的伙伴關(guān)系，同他們建立協(xié)議價格等方法用來降低成本。

3.旅游產(chǎn)品營銷的成本控制。宣傳促銷是旅行社經(jīng)營中必不可少的，相當一部分的旅游者在出行之前已經(jīng)對旅游目的地的有一定的認知和了解，所以旅行社的宣傳應(yīng)側(cè)重對本旅行社特色、信譽的介紹，因此，應(yīng)掌握宣傳促銷時投入和支出的配比原則。

4.人力資源管理上的成本控制。如一些中小型旅行社可以在旅游旺季雇傭兼職導(dǎo)游來降低成本，減少旅行社對員工薪金的開銷成本等。

(七)風(fēng)險控制

對于旅行社來說，企業(yè)固定資產(chǎn)較少，一般都為代收代付的資金，所以旅行社的風(fēng)險主要來自于經(jīng)營風(fēng)險，主要來自于客源與效益的不穩(wěn)定，這無疑增加了旅行社經(jīng)營的難度。

(八)審計控制

內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的一種自我獨立評價。通過監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性，并及時反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的信息，幫助旅行社更有效地實現(xiàn)預(yù)期控制目標。

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[責(zé)任編輯：王鳳娟]

[作者簡介]馮蕾(1981-)女，遼寧遼陽人，遼寧林業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院副教授，碩士。研究方向：森林生態(tài)旅游、旅游管理等。

[收稿日期]2016-02-19

[文章編號]1009-6043（2016）02-0046-02

[中圖分類號]F272

[文獻標識碼]B