袁 娟

(廣東南方職業(yè)學院,廣東 江門529000)

財政部及國家稅務總局于2016年3月24日共同頒布財稅[2016]第36號文件,將房地產業(yè)和建筑業(yè)、金融服務業(yè)和生活服務業(yè)等行業(yè)納入“營改增”體系,并規(guī)定了相應的增值稅稅率政策。

1 “營改增”對銀行業(yè)的影響

1.1 有利于改善信貸環(huán)境

由于之前營業(yè)稅不允許扣除前期稅費,銀行業(yè)承擔了外購貨物和勞務所發(fā)生的全部稅額。同時銀行業(yè)向其他企業(yè)提供的產品與服務也不能開具增值稅專用發(fā)票,導致了增值稅體系抵扣鏈條的中斷。銀行業(yè)實行“營改增”后,可以消除重復征稅的情況,同時也可保證增值稅抵扣鏈條的完整性。

另外,對于實體企業(yè)來說,銀行業(yè)業(yè)務“營改增”后借款者可以從銀行獲得進項稅額抵扣,相當于降低了他們的借款成本。這樣,一方面可以減輕實體企業(yè)的經(jīng)營成本,另一方面將有利于發(fā)揮銀行業(yè)對實體經(jīng)濟的促進作用?？偟膩砜?“營改增”有利于改善銀行信貸環(huán)境,促進銀行貸款業(yè)務的平穩(wěn)發(fā)展。

1.2 實際綜合稅負將有所上升

“營改增”后,銀行業(yè)的主要收入如貸款服務取得的利息收入,直接收費金融服務取得的手續(xù)費傭金收入,以及金融商品轉讓收入都將適用于6%的增值稅稅率。稅率的變化是否會導致實際稅負的增加是銀行業(yè)重點關注的問題。銀行業(yè)實行增值稅稅率6%,由于增值稅是價外稅,按照換算6%/(1＋6%)得到目前實際稅率為5.66%。從直觀上來看,比之前的營業(yè)稅稅率高了0.66%。

由于增值稅僅對增值部分納稅,應納稅額等于銷項稅額扣減進項稅額的差額。然而銀行業(yè)可以抵扣的進項稅也比較有限,主要為銀行業(yè)購進的不動產,電子設備、辦公設備等固定資產的采購,銀行業(yè)信息系統(tǒng)各硬件及軟件支出,購進的服務所涉及的進項稅。而根據(jù)“營改增”相關文件規(guī)定,作為銀行利潤主要來源的貸款利息支出不可進項抵扣,因此綜合來看,“營改增”后部分銀行實際綜合稅負可能會有所上升,尤其網(wǎng)點較少,規(guī)模不夠大的區(qū)域性中小銀行、農信社、村鎮(zhèn)銀行等實體銀行更是如此。

1.3 繳稅綜合成本增加

為滿足“營改增”對稅務管理的需要,銀行業(yè)需要建立增值稅開票及管理系統(tǒng),IT的硬件和軟件都需要進行調整以便與現(xiàn)有的業(yè)務進行有效銜接,將會增加改革的隱性成本。同時,銀行業(yè)業(yè)務種類繁多,交易頻繁,而實務操作中又需要稽核對比信息,為了適應這些稅務方面的變化,銀行業(yè)不可避免需要對現(xiàn)有工作人員進行增值稅申報表、防偽稅控系統(tǒng)等的崗前培訓,或者引進專職稅務人員等。這一系列的變化將導致銀行業(yè)繳稅綜合成本的增加。

2 “營改增”對銀行業(yè)的挑戰(zhàn)

2.1 稅負的轉嫁決定定價策略

增值稅屬于間接稅,在流通環(huán)節(jié)中比較容易轉嫁,對于銀行業(yè)來說,定價策略要考慮到上游供應商是否把增值稅轉嫁過來。同時在與下游客戶交易中,要區(qū)分不同客戶類型,如果是一般納稅人類型的公司客戶,考慮到其能夠抵扣進項稅額,銀行可以將增值稅進行部分或全部轉嫁,而對于個人客戶,如果進行轉嫁,將會增加個人客戶的負擔,因此,“營改增”后,銀行業(yè)需要與消費者及供應商協(xié)商,從而決定如何對客戶進行定價。

2.2 稅務籌劃引導業(yè)務模式的調整

業(yè)務模式的調整是銀行業(yè)面對“營改增”進行稅務籌劃重要挑戰(zhàn)。銀行業(yè)目前主要的三塊收入:貸款利息收入、中間業(yè)務收入以及金融商品買賣收入。而進項稅額的多寡及抵扣情況直接關系到銀行業(yè)稅負的高低及利潤的多寡。因此銀行業(yè)要考慮如何從進項端著手,比如將原來的零散采購向大宗物品采購轉化,以獲得更多的進項抵扣等。

另外,目前的“營改增”政策為了實現(xiàn)金融業(yè)的平穩(wěn)過渡,繼續(xù)沿用很多原有營業(yè)稅下的稅收優(yōu)惠。所以對各個業(yè)務進行重新整合,考慮如何把不征稅、免征增值稅業(yè)務拆分出來合理降低稅負,或者將無法抵扣進項稅額的業(yè)務進行外包,以購進服務的方式取得增值稅進項發(fā)票進行抵扣等等稅務籌劃手段都是銀行業(yè)需要面對的問題。

2.3 系統(tǒng)流程改造亟待解決

為做好增值稅價稅分離,短時間內在增值稅開票系統(tǒng)與各業(yè)務系統(tǒng)銜接方面,銀行業(yè)整個系統(tǒng)流程包括稅制設計及征管、銀行信息系統(tǒng)及業(yè)務流程將面臨一系列的挑戰(zhàn):如開票流程的制定,工作人員業(yè)務行為的規(guī)范,稅務方面專業(yè)人員的引進,人員培訓,軟硬件的升級,業(yè)務流程的改造等等。

由于銀行業(yè)的特殊性,在系統(tǒng)流程方面將會面臨比其他行業(yè)更高的改造成本?！盃I改增”后,其他行業(yè)系統(tǒng)改造主要為財務系統(tǒng)改造,而銀行業(yè)系統(tǒng)流程龐大,并且系統(tǒng)之間關系密切,一個系統(tǒng)的改造將會導致其他系統(tǒng)的聯(lián)動。比如銀行業(yè)涉及到的信息技術系統(tǒng)需要大量的硬件軟件投資,“營改增”后,收入系統(tǒng)要進行改造,各種硬件軟件也需要不斷的完善與升級。

2.4 內控管理風險加大

在實務操作層面,增值稅相關的稅額抵扣與優(yōu)惠政策規(guī)定較多,增值稅的認證抵扣、發(fā)票的領用和保管等環(huán)節(jié)復雜,“營改增”將會給金融企業(yè)帶來稅務管理架構方面的一系列挑戰(zhàn)?！盃I改增”后,發(fā)票的開具將大大增加商業(yè)銀行系統(tǒng)的工作量,甚至需要增加人員負責發(fā)票管理。因此在內控方面,為了符合新的稅務合規(guī)性的要求,除了原來的企業(yè)客戶風險管理之外,“營改增”后銀行業(yè)將需要進行增值稅納稅風險評估,還需要配合增值稅專用發(fā)票的檢查。如若出現(xiàn)違法行為,可能涉及到法律方面的責任與風險。

3 結論

“營改增”對于銀行業(yè)而言,是全新的過程,銀行業(yè)在實施增值稅管理時將面臨許多困難和挑戰(zhàn)。首先,銀行業(yè)需要緊跟改革的步伐,做好“營改增”前期適應工作,比如:對銀行的管理、財務、運營團隊進行培訓,使他們迅速了解增值稅相關法規(guī);完善銀行的財稅軟件系統(tǒng)以適應開具增值稅發(fā)票及納稅申報的要求。同時,銀行業(yè)還需測算現(xiàn)行“營改增”政策對現(xiàn)金流產生的影響,適當優(yōu)化調整現(xiàn)有業(yè)務內容與結構,及時獲取進項稅額發(fā)票,進行合理的稅務籌劃以降低稅負。另外,銀行業(yè)要注意在涉稅業(yè)務的上下游環(huán)節(jié)均做到合法合規(guī),充分重視增值稅發(fā)票管理,以合理控制稅務風險,降低內控管理風險。

[1]馬明.商業(yè)銀行應對營改增難點與挑戰(zhàn)研究[J].金融會計,2015,(08):48-54.

[2]曾華.淺析“營改增”改革給企業(yè)帶來的影響[J].現(xiàn)代商業(yè),2016:161-162.