李佳男

（湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)　商學(xué)院，長(zhǎng)沙　410128）

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制度環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的影響

李佳男

（湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)商學(xué)院，長(zhǎng)沙410128）

［摘要］新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2006年頒布，2007年在全國(guó)范圍內(nèi)推廣實(shí)施。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是依據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和發(fā)展要求，符合我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)，使我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌。文章以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為研究主體，探討制度環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的影響。

［關(guān)鍵詞］制度環(huán)境；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；執(zhí)行；影響

1　前言

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面實(shí)施需要一個(gè)良好的社會(huì)環(huán)境，良好的社會(huì)環(huán)境在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的過(guò)程中起到了關(guān)鍵作用。2007年伊始我國(guó)開始推行了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，準(zhǔn)則深入研究會(huì)計(jì)行業(yè)的需求，并制定了相對(duì)嚴(yán)密的會(huì)計(jì)條規(guī)。廣泛推行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效方法。

2　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的重要性

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)行業(yè)工作人員需要遵循的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是根據(jù)社會(huì)的發(fā)展而制定的，它契合了會(huì)計(jì)行業(yè)現(xiàn)代發(fā)展的要求，符合社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律。但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用的關(guān)鍵點(diǎn)在于準(zhǔn)則的實(shí)施，核心在于會(huì)計(jì)行業(yè)的執(zhí)行力度。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保障了企業(yè)提供高質(zhì)量財(cái)務(wù)信息，但高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)執(zhí)行效率有相應(yīng)的要求。

部分經(jīng)濟(jì)專家和學(xué)者認(rèn)為，一套良好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行體系是保障國(guó)際化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則獲取高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不一定能產(chǎn)生高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息報(bào)告，更多的是依靠基本的會(huì)計(jì)體系運(yùn)作來(lái)保障會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行，這些是資本市場(chǎng)的長(zhǎng)期運(yùn)作以及執(zhí)行過(guò)程中不斷演化的結(jié)果。很多的國(guó)內(nèi)專家學(xué)者認(rèn)為，考量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要將定量與定性方法相結(jié)合，驗(yàn)證準(zhǔn)則執(zhí)行對(duì)于高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的影響力度。部分的專家和學(xué)者認(rèn)為，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的檢驗(yàn)需要定量化的研究，這有利于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息既依賴于新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也依賴于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則高效率的執(zhí)行體系。但也有專家提出，失真的會(huì)計(jì)信息與制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求相關(guān)，因?yàn)楦哔|(zhì)量的會(huì)計(jì)信息得到高效率的執(zhí)行力度，就會(huì)隨之產(chǎn)生高質(zhì)量的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息，這便于解決會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。總而言之，國(guó)內(nèi)與國(guó)外的會(huì)計(jì)行業(yè)的專家與學(xué)者都認(rèn)為高效率的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行體系極其重要，在平時(shí)對(duì)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息驗(yàn)證中，既考察行業(yè)完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，又考察企業(yè)高效率的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行體系。

3　制度環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的影響

3.1社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面

經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面是制度環(huán)境的重要部分，它影響了國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展環(huán)境是企業(yè)影響企業(yè)發(fā)展的第一大因素，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行會(huì)受到社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。因經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，經(jīng)濟(jì)是推動(dòng)社會(huì)發(fā)展的第一動(dòng)力，所以影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行最根本的因素是社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。經(jīng)濟(jì)環(huán)境包括國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制、社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平、市場(chǎng)資本的發(fā)展現(xiàn)狀、國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)的把控能力、市場(chǎng)的自我調(diào)節(jié)等等，這些因素推動(dòng)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促使金融行業(yè)和國(guó)家更快的完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?，F(xiàn)今世界的經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)呈現(xiàn)一體化，世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展態(tài)勢(shì)影響了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行以及全面實(shí)施。在全球經(jīng)濟(jì)一體化的大背景下，增強(qiáng)了國(guó)與國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)合作，促進(jìn)了多方的經(jīng)濟(jì)交流，但這也就提高了國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不穩(wěn)定性。我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展受到了自身社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，也受世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。在自身經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，由于區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差異性，經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)不同區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響也就有了明顯的區(qū)域性差異，差異性的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境影響了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行力度。對(duì)企業(yè)而言，企業(yè)與企業(yè)之間差異性的管理體系也會(huì)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行力度。

3.2國(guó)家的政治環(huán)境方面

經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定了國(guó)家的政治環(huán)境，政治環(huán)境也是制度環(huán)境的重要組成部分，它會(huì)從宏觀方面影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行，國(guó)家政局的穩(wěn)定與否關(guān)系了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行的有效性。相對(duì)穩(wěn)定的政治環(huán)境，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行提供了一個(gè)良好的政治環(huán)境。相對(duì)企業(yè)而言，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到了國(guó)家政治環(huán)境的直接影響，企業(yè)隨著國(guó)家的政治環(huán)境的變化而變化。國(guó)家政治環(huán)境包括了國(guó)家的政體、標(biāo)志性的政治事件、國(guó)家執(zhí)政黨以及國(guó)家頒布的方針政策等多方面因素。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的影響因素包括國(guó)與國(guó)之間的政治立場(chǎng)、國(guó)際關(guān)系的穩(wěn)定與否、國(guó)家政治局勢(shì)等。國(guó)際的政治局勢(shì)影響了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，國(guó)家政治環(huán)境受國(guó)際政局的影響，所以全球政治環(huán)境、國(guó)家自身的政治局勢(shì)都會(huì)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行力度和會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展方向。

3.3社會(huì)文化環(huán)境方面

社會(huì)文化是國(guó)家在長(zhǎng)期的發(fā)展過(guò)程中，產(chǎn)生的精神文明。它是一個(gè)國(guó)家和民族得以發(fā)展的支柱，社會(huì)的發(fā)展也需要社會(huì)文化的推動(dòng)。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展也與社會(huì)文化環(huán)境密切相關(guān)，因?yàn)闀?huì)計(jì)行業(yè)有相應(yīng)的社會(huì)屬性，但它也保持著自身行業(yè)的獨(dú)特性。會(huì)計(jì)行業(yè)的思維走向與行業(yè)價(jià)值理念是在社會(huì)道德規(guī)范內(nèi)展開的活動(dòng)，它以行業(yè)自身?yè)碛械膶I(yè)文字、語(yǔ)言傳達(dá)著相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息，社會(huì)文化從方方面影響著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)行業(yè)的規(guī)范，它勢(shì)必會(huì)受社會(huì)文化方面的影響，表現(xiàn)在準(zhǔn)則內(nèi)容的表達(dá)、規(guī)范的形式等方面，都會(huì)具有明顯的社會(huì)文化特征。在不同的社會(huì)文化中，人們對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解程度和執(zhí)行程度有些明顯的差異。針對(duì)企業(yè)而言，企業(yè)的高層管理者是制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)鍵人員，如若高層管理者對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解出現(xiàn)偏差，就會(huì)造成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的失誤。足見(jiàn)，優(yōu)秀的高層管理人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行起積極作用，良好的社會(huì)文化環(huán)境影響著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施。

4　結(jié)語(yǔ)

良好的制度環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行起積極作用，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在不同的經(jīng)濟(jì)、政治、文化環(huán)境中實(shí)施，最后的結(jié)果明顯帶有區(qū)域性的差異。具體言之，完善的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，減少了政府對(duì)市場(chǎng)的調(diào)節(jié)，完善的經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)，促使企業(yè)完善自身的管理?xiàng)l例，這些因素產(chǎn)生了高效率的執(zhí)行體系。高效率的執(zhí)行體系保障了企業(yè)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，投資者能夠更詳細(xì)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，從而做出有效的投資決策。因此，在制定相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，政府應(yīng)該積極推進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，完善相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)，保障投資者的經(jīng)濟(jì)權(quán)益，為執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則營(yíng)造良好的環(huán)境，促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)

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doi:10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.03.021

［中圖分類號(hào)］F233

［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A

［文章編號(hào)］1673-0194（2016）03-0044-02

［收稿日期］2015-12-02